2022中級會計實務(wù)（名校名師）精講 第十三章 債務(wù)重組

2022中級會計實務(wù)第十三章債務(wù)重組核心考點及經(jīng)典例題詳解歷年考情概況

本章為2022年恢復(fù)增加的一章，并根據(jù)新修訂的債務(wù)重組準則編寫。2019年以前本章內(nèi)容是根據(jù)修訂前債務(wù)重組準則編寫，2020年和2021年教材刪除了債務(wù)重組內(nèi)容。本章屬于應(yīng)用性章節(jié)，在歷年考試中客觀題和主觀題都曾考查過，并且在2017年和2016年考試中以計算分析題的形式進行單獨考查，所占分值較大，重要性在增加?？忌鷳?yīng)重點掌握債務(wù)重組的判斷、債務(wù)人與債權(quán)人在各種債務(wù)重組方式下的會計處理。經(jīng)常出現(xiàn)的考點包括：以金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)抵債的會計處理、債務(wù)重組影響損益的計算以及多種方式組合進行債務(wù)重組時的會計處理。2022年考試內(nèi)容主要變化本章考試內(nèi)容是按照新修訂的會計準則編寫。近年考試題型、分值、考點分布題型2021年2020年2019年2018年2017年考點單選題———1題1.5分—債務(wù)重組利得的計算多選題———1題2分2題4分影響債務(wù)人債務(wù)重組利得的因素；債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會計處理；以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理判斷題————2題2分債務(wù)重組的判定；債權(quán)人對或有應(yīng)收金額的處理計算分析題————1題10分以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的會計處理；多種方式組合進行債務(wù)重組合計———2題3.5分5題16分—第01講債務(wù)重組的定義和方式、債權(quán)和債務(wù)的終止確認【知識點】債務(wù)重組的定義和方式★★（一）債務(wù)重組定義

債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。

債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融工具。1.關(guān)于交易對手方，債務(wù)重組是在不改變交易對手方的情況下進行的交易

實務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)第三方參與相關(guān)交易的情形。例如，某公司以不同于原合同條款的方式代債務(wù)人向債權(quán)人償債；又如，新組建的公司承接原債務(wù)人的債務(wù)與債權(quán)人進行債務(wù)重組；再如，資產(chǎn)管理公司從債權(quán)人處購得債權(quán)與債務(wù)人進行債務(wù)重組。?

企業(yè)首先考慮債權(quán)和債務(wù)是否發(fā)生終止確認，適用于《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第

23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準則，再就債務(wù)重組交易適用《企業(yè)會計準則第

12號——債務(wù)重組》。2.債務(wù)重組不強調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的背景下進行，也不論債權(quán)人是否作出讓步

也就是說，無論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，也無論雙方是否同意債務(wù)人以低于債務(wù)的金額償還債務(wù)，只要債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款

重新達成了協(xié)議，就符合債務(wù)重組定義。例如，債權(quán)人在減免債務(wù)人部分債務(wù)本金的同時提高剩余債務(wù)的利息，或者債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)等，均屬于債務(wù)重組。

【例·判斷題】（2017

年）企業(yè)根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將其發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)作為債務(wù)重組進行會計處理。（

）『正確答案』×『答案解析』不符合債務(wù)重組的定義。（二）適用范圍準則適用于所有債務(wù)重組，但下列各項適用其他相關(guān)會計準則：1.債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)確認、計量和列報

債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認、計量和列報，分別適用

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》。

不包括合同資產(chǎn)、合同負債、預(yù)計負債，但

包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。?2.通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并

債務(wù)人以股權(quán)投資清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，可能對應(yīng)導(dǎo)致債權(quán)人取得被投資單位或債務(wù)人控制權(quán)，在債權(quán)人的個別財務(wù)報表層面和合并財務(wù)報表層面，債權(quán)人取得長期股權(quán)投資或者資產(chǎn)和負債的確認和計量適用《企業(yè)會計準則第

20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定。3.權(quán)益性交易

債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方

最終控制，且該債務(wù)重組的交易實質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進行了

權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用

權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定。

債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的情形包括：①債權(quán)人直接或間接對債務(wù)人持股，或者債務(wù)人直接或間接對債權(quán)人持股，且持股方以股東身份進行債務(wù)重組；②債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入。

【快速回答】甲公司是乙公司股東，為了彌補乙公司臨時性經(jīng)營現(xiàn)金流短缺，甲公司向乙公司提供5

000萬元無息借款，并約定于

1年后收回。借款期滿時，盡管乙公司具有充足的現(xiàn)金流，甲公司仍然決定免除乙公司部分本金還款義務(wù)，僅收回1

000萬元借款。甲公司和乙公司是否確認債務(wù)重組相關(guān)損益。

『正確答案』甲公司和乙公司應(yīng)當將該交易作為權(quán)益性交易，不確認債務(wù)重組相關(guān)損益。理由：在此項交易中，如果甲公司不以股東身份而是以市場交易者身份參與交易，在乙公司具有足夠償債能力的情況下不會免除其部分本金。?

【快速回答】假設(shè)前例中債務(wù)人乙公司確實出現(xiàn)財務(wù)困難，其他債權(quán)人對其債務(wù)普遍進行了減半的豁免，甲公司作為股東比其他債務(wù)人多豁免

1

500萬元的債務(wù)。甲公司是否確認債務(wù)重組相關(guān)損益?！赫_答案』甲公司作為股東比其他債務(wù)人多豁免

1

500萬元的債務(wù)的交易應(yīng)當作為權(quán)益性交易，正常豁免2

500萬元債務(wù)的交易應(yīng)當確認債務(wù)重組相關(guān)損益。理由：債務(wù)重組中不屬于權(quán)益性交易的部分仍然應(yīng)當確認債務(wù)重組相關(guān)損益。

企業(yè)在判斷債務(wù)重組是否構(gòu)成權(quán)益性交易時，應(yīng)當遵循

實質(zhì)重于形式原則。例如，假設(shè)債權(quán)人對債務(wù)人的權(quán)益性投資通過其他人代持，債權(quán)人不具有股東身份，但實質(zhì)上以股東身份進行債務(wù)重組，債權(quán)人和債務(wù)人應(yīng)當認為該債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易。（三）債務(wù)重組的方式1.債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)，是債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。2.債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

這里的權(quán)益工具，是指會計處理上體現(xiàn)為股本、實收資本、資本公積等科目。下列內(nèi)容不屬于債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的債務(wù)重組方式。

（1）有些債務(wù)重組名義上采用“債轉(zhuǎn)股”的方式，但同時附加相關(guān)條款，如約定債務(wù)人在未來某個時點有義務(wù)以某一金額回購股權(quán)，或債權(quán)人持有的股份享有強制分紅等。

（2）債權(quán)人和債務(wù)人還可能協(xié)商以一項同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的復(fù)合金融工具替換原債權(quán)債務(wù)。3.修改其他條款

是債務(wù)人不以資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，而是改變債權(quán)和債務(wù)的其他條款的債務(wù)重組方式，如調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等。經(jīng)修改其他條款的債權(quán)和債務(wù)分別形成

重組債權(quán)和重組債務(wù)。4.組合方式

是采用債務(wù)人以

資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)人將債務(wù)

轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款三種方式中一種以上方式的組合清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如，債權(quán)人和債務(wù)人約定，由債務(wù)人以機器設(shè)備清償部分債務(wù)，將另一部分債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，調(diào)減剩余債務(wù)的本金，但利率和還款期限不變；再如，債務(wù)人以現(xiàn)金清償部分債務(wù)，同時將剩余債務(wù)展期等?！局R點】債權(quán)和債務(wù)的終止確認★??

債務(wù)重組中涉及的債權(quán)和債務(wù)的終止確認，應(yīng)當遵循《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債終止確認的規(guī)定。債權(quán)人在

收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時終止確認債權(quán)，債務(wù)人在債務(wù)的

現(xiàn)時義務(wù)解除時終止確認債務(wù)。

對于在報告期間

已經(jīng)開始協(xié)商、但

在報告期資產(chǎn)負債表日后的債務(wù)重組，不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項?！局R點】以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組★★★（一）以金融資產(chǎn)清償債務(wù)第02講以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理債務(wù)人以單項或多項金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)的賬債權(quán)人受讓包括現(xiàn)金在內(nèi)的單項或多項金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“投資照金融工具確認和計量準則的規(guī)定進行確認和計量。金融資收益”科目。產(chǎn)初始確認時應(yīng)當以公允價值計量，金融資產(chǎn)確認金額與債償債金融資產(chǎn)已計提減值準備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減權(quán)終止確認日賬面價值之間的差額記入“投資收益”科目。值準備。債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理借：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【金融資產(chǎn)公允價值】壞賬準備投資收益【金融資產(chǎn)公允價值與債權(quán)賬面價值的差額，或貸記】貸：應(yīng)收賬款【賬面余額】借：應(yīng)付賬款【賬面價值】貸：銀行存款、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等【賬面價值】投資收益【債務(wù)的賬面價值－償債金融資產(chǎn)賬面價值】同時：借：其他綜合收益貸：投資收益【其他債權(quán)投資清償債務(wù)】盈余公積、利潤分配【其他權(quán)益工具投資清償債務(wù)】

【例·計算分析題】2×22年6月6日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項的入賬金額為100萬元。甲公司將該應(yīng)收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。2×22年8月8日，雙方簽訂債務(wù)重組合同，乙公司以一項作為交易性金融資產(chǎn)核算的股權(quán)工具償還該欠款。當日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值

90萬元（其中成本69.4萬元，公允價值變動20.6萬元）。2×22年10月8日，雙方辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，當日交易性金融資產(chǎn)的公允價值為80萬元，甲公司為取得該股權(quán)投資支付交易費用4萬元，取得后仍作為交易性金融資產(chǎn)核算。甲公司應(yīng)收款項已計提壞賬準備

10萬元，乙公司應(yīng)付款項的賬面價值仍為

100萬元。要求：編制

2×22年10月8日債務(wù)重組雙方的會計分錄?！赫_答案』債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)

80壞賬準備

10投資收益

14（金融資產(chǎn)確認金額80－債權(quán)賬面價值90－交易費用4＝－14）貸：應(yīng)收賬款

100銀行存款

4借：應(yīng)付賬款100貸：交易性金融資產(chǎn)90投資收益

10（債務(wù)的賬面價值100－償債金融資產(chǎn)賬面價值90）【例·多選題】（2017年）

2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠貨款

550萬元與其簽訂債務(wù)重組協(xié)議，同意減免其債務(wù)

200萬元，剩余債務(wù)立即用現(xiàn)金清償。當日，甲公司收到乙公司償還的350

萬元存入銀行。此前，甲公司已為該項應(yīng)收賬款計提壞賬準備

230

萬元，下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計處理表述中，正確的有（ ）。

A.增加投資收益

30萬元B.增加營業(yè)外收入

30萬元C.增加營業(yè)外支出

200萬元D.減少應(yīng)收賬款賬面余額

550萬元『正確答案』AD『答案解析』相關(guān)會計分錄為：?借：銀行存款350?壞賬準備230?貸：應(yīng)收賬款550?投資收益30（二）以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理（1）債權(quán)人初始確認受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時，非金融資產(chǎn)的入賬價值＝放棄債

權(quán)的公允價值＋使該資產(chǎn)達到當前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運輸費、裝卸費、保險費等其他成本。（1）債務(wù)人以單項或多項非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以包含金

融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資

產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。償債資產(chǎn)已計提減值準備的應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。續(xù)表債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理（2）放棄債權(quán)的公允價值與其賬面價值之間的差額，記入當期“投資收益”科目。債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的，應(yīng)當將所清償債務(wù)和處置組中負債的賬面價值之和，與處置組中資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”科目。處置組所屬的資

產(chǎn)組或資產(chǎn)組合，按照資產(chǎn)減值準則分攤了企業(yè)合并中取得的商譽的，該處置組應(yīng)包含分攤至處置組的商譽。處置組中的資產(chǎn)已計提減值準

備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備。債務(wù)人以日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務(wù)清償債務(wù)的，應(yīng)當將所清償債務(wù)賬面價值與存貨等相關(guān)資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”科目。續(xù)表債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理借：庫存商品、固定資產(chǎn)等【放棄債權(quán)的公允價值＋相關(guān)稅費】壞賬準備投資收益【放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，或貸記】貸：應(yīng)收賬款銀行存款【相關(guān)稅費】借：應(yīng)付賬款【賬面價值】貸：庫存商品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理【賬面價值】其他收益——債務(wù)重組收益【所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額】

【例題·計算分析題】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。2×22年3月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項的入賬金額為

3

660萬元。甲公司將該應(yīng)收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。4月18日，甲公司

應(yīng)收乙公司賬款

3660萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。乙公司以一項固定資產(chǎn)（設(shè)備）抵償上述債務(wù)，該項設(shè)備的原價為

2

850萬元，已計提折舊

50萬元。5月18日，雙方辦理完成該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司該項應(yīng)收賬款當日的公允價值為

3

390萬元。甲公司已對該債權(quán)計提壞賬準備20萬元。甲公司為取得固定資產(chǎn)支付運雜費

6萬元。乙公司開出增值稅專用發(fā)票，增值稅為440.7萬元。要求：編制

2×22年5月18日債務(wù)重組雙方的會計分錄。『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)（3

390－440.7＋6）2

955.3應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

440.7壞賬準備

20投資收益

250貸：應(yīng)收賬款

3

660銀行存款6借：固定資產(chǎn)清理

2

800累計折舊50貸：固定資產(chǎn)

2

850借：應(yīng)付賬款

3

660貸：固定資產(chǎn)清理

2

800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）440.7其他收益——債務(wù)重組收益

419.3【例·單選題】（2018年）2018年3月1日，乙公司應(yīng)付甲公司

105

000元，甲公司為該債權(quán)計提了壞賬準備

1

000元，由于乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，經(jīng)與甲公司協(xié)商達成債務(wù)重組協(xié)議，乙公司以賬面價值

20

000元、公允價值

80

000元的存貨抵償全部債務(wù)，不考慮相關(guān)稅費，乙公司應(yīng)確認的債務(wù)重組收益為（）元。C.35000

D.34

000A.85

000 B.24

000『正確答案』A『答案解析』乙公司應(yīng)確認的債務(wù)重組收益＝105

000－20

000＝85

000（元）。乙公司的會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款

105

000貸：庫存商品其他收益20

00085

000【例·多選題】（2018年）增值稅一般納稅人在債務(wù)重組中以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列會影響債）。務(wù)人其他收益的有（A.固定資產(chǎn)清理費用B.重組債務(wù)的賬面價值C.固定資產(chǎn)的公允價值D.固定資產(chǎn)的增值稅銷項稅額『正確答案』ABD

『答案解析』以固定資產(chǎn)抵債，應(yīng)確認的其他收益＝債務(wù)賬面價值－（固定資產(chǎn)賬面價值＋增值稅銷項稅額）。

【例·多選題】（2017年）2016年12月1日，甲公司因財務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定，甲公司以其擁有的一項無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司

163.8萬元貨款，該項無形資產(chǎn)的公允價值為

90萬元，取得成本為

120萬元，已累計攤銷

10萬元，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥。不考慮增值）。稅等相關(guān)稅費及其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有（A.確認其他收益

53.8萬元B.減少應(yīng)付賬款

163.8萬元C.確認無形資產(chǎn)處置損失

20萬元D.減少無形資產(chǎn)賬面余額

120萬元『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額記入“其他收益”科目。會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款累計攤銷貸：無形資產(chǎn)其他收益163.81012053.8（三）以多項資產(chǎn)清償債務(wù)債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理債權(quán)人受讓多項非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確認和計量受讓的金融資產(chǎn)；按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額記入“投資收益”科目。見“以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)”續(xù)表債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理借：交易性金融資產(chǎn)【按債權(quán)終止確認日公允價值直接確認】庫存商品【合同生效日的公允價值分配確認】固定資產(chǎn)【合同生效日的公允價值分配確認】壞賬準備投資收益【放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，或貸記】貸：應(yīng)收賬款銀行存款【相關(guān)稅費】借：應(yīng)付賬款【賬面價值】

貸：交易性金融資產(chǎn)、庫存商品、固定資產(chǎn)清理【賬面價值】其他收益——債務(wù)重組收益【所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值的差額】

【例·計算分析題】2×22年3月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項的入賬金額為

3

660萬元。甲公司將該應(yīng)收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。9月18日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款3660萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組，合同生效日乙公司抵償資料如下：（1）以一項交易性金融資產(chǎn)（股權(quán)）抵償上述部分債務(wù)，該項股權(quán)投資的成本為

1

000萬元，已確認公允價值變動收益

200萬元，當日公允價值為

1

390萬元。（2）以一項固定資產(chǎn)（設(shè)備）抵償上述部分債務(wù)，該項設(shè)備的原價為

650萬元，已計提折舊

50萬元，當日公允價值為

700萬元。

（3）以一項庫存商品抵償上述部分債務(wù)，該存貨的成本為1200萬元，當日公允價值為1300萬元。甲公司該項應(yīng)收賬款在

9月18日的公允價值為

3

390萬元。甲公司已對該債權(quán)計提壞賬準備

20萬元。2×22年10月18日雙方辦理完成抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將該股權(quán)投資分類為交易性金融資產(chǎn)，當日該股權(quán)的公允價值為

1

400萬元。不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。要求：計算合同生效日

2×22年9月18日債權(quán)人甲公司固定資產(chǎn)的成本和庫存商品的成本；編制2×22年10月18日債務(wù)重組雙方的會計分錄?！赫_答案』甲公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)（3

390－440.7＋6）2

955.3應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

440.7壞賬準備

20投資收益

250貸：應(yīng)收賬款

3

660銀行存款6借：固定資產(chǎn)清理

2

800累計折舊50貸：固定資產(chǎn)

2

850借：應(yīng)付賬款

3

660貸：固定資產(chǎn)清理

2

800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）440.7其他收益——債務(wù)重組收益

419.3『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理（1）合同生效日2×22年9月18日固定資產(chǎn)的成本＝（放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值3

390－合同生效日金融資產(chǎn)公允價值1

390）×700/（700＋1

300）＝700（萬元）庫存商品的成本＝（3

390－1390）×1

300/（700＋1

300）＝1

300（萬元）續(xù)表甲公司的賬務(wù)處理乙公司的賬務(wù)處理（2）2×22年10月18日債務(wù)重組的會計分錄。借：交易性金融資產(chǎn)1

400固定資產(chǎn)

700庫存商品

1300壞賬準備

20投資收益

240（3

390－3

640＋10＝－240，計入投資收益的借方）貸：應(yīng)收賬款3

6602×22

年10月18日債務(wù)重組的會計分錄。借：固定資產(chǎn)清理

600累計折舊

50貸：固定資產(chǎn)

650借：應(yīng)付賬款

3

660貸：交易性金融資產(chǎn)

1

200固定資產(chǎn)清理600庫存商品

1

200其他收益——債務(wù)重組收益660【例·計算分析題】（2017年）甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人。相關(guān)資料如下：資料一：2×16年8月5日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款

422萬元和銀行存款

30萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺機器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機器人的公允價值和計稅價格均為

400萬元，當日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為

400萬元，增值稅稅額為

52萬元。交易完成后，丙公司將于

2×17年6月30日向乙公司收取款項

422萬元，對甲公司無追索權(quán)。

資料二：2×16年12月30日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，預(yù)計上述應(yīng)收款項只能收回350萬元。

資料三：2×17年6月30日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當日以一臺原價為600萬元，已計提折舊

200萬元，計稅價格為

280萬元的

R設(shè)備償還該項債務(wù)，當日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為

280萬元，增值稅稅額為

36.4萬元。丙公司收到該設(shè)備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。當日應(yīng)收賬款的公允價值為

280萬元。假定不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。要求：略『正確答案』

（1）判斷甲公司與丙公司之間的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，簡要說明理由，并編制甲公司取得機器人的相關(guān)會計分錄。不屬于。理由：甲公司付出的對價為應(yīng)收賬款和銀行存款，二者均屬于貨幣性資產(chǎn)。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）52貸：應(yīng)收賬款422銀行存款30（2）計算丙公司

2×16年12月31日應(yīng)計提壞賬準備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。丙公司

2×16年12月31日應(yīng)計提的壞賬準備金額＝422－350＝72（萬元），會計分錄為：借：信用減值損失貸：壞賬準備7272

（3）判斷丙公司與乙公司之間的交易是否屬于債務(wù)重組，簡要說明理由，并編制丙公司取得

R設(shè)備的相關(guān)會計分錄。

屬于債務(wù)重組。理由：債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。會計分錄：借：固定資產(chǎn)

280壞賬準備

72投資收益

33.6貸：應(yīng)收賬款422應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

36.4????【快速記憶】以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組：（1）債權(quán)人：

①債權(quán)人受讓包括單項或多項金融資產(chǎn)的，初始確認時應(yīng)當以其

公允價值計量；金融資產(chǎn)確認金額與債權(quán)終止確認日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。

②債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn)的，其初始確認時應(yīng)當以

放棄債權(quán)的公允價值，以及使該資產(chǎn)達到當前位置和狀態(tài)所發(fā)生的稅費為基礎(chǔ)確認；放棄債權(quán)的公允價值與

賬面價值之間的差額，記入“投資

收益”科目。③債權(quán)人受讓多項非金融資產(chǎn)，或包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)的，先按照公允價值確認受讓的金融資產(chǎn)；再按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。（2）債務(wù)人：

①債務(wù)人以單項或多項金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)的賬面價值與償債金融資產(chǎn)賬面價值的差額，記入“投資收益”科目。

②債務(wù)人以單項或多項非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以包含金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額記入“其他收益”科目。（四）債權(quán)人受讓處置組

債務(wù)人以處置組清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和其他相關(guān)準則的規(guī)定，對處置組中的金融資產(chǎn)和負債進行初始計量，然后按照金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務(wù)重組

合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值以及承擔的處置組中負債的確認金額之和，扣除受讓金融資產(chǎn)當日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。（五）債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

債務(wù)人以資產(chǎn)或處置組清償債務(wù)，且債權(quán)人在取得日未將受讓的相關(guān)資產(chǎn)或處置組作為非流動資產(chǎn)和非流動負債核算，而是將其劃分為持有待售類別的，債權(quán)人應(yīng)當在初始計量時，比較假定其不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額和公允價值減去出售費用后的凈額，以兩者

孰低計量。

【例題·計算分析題】2×22年3月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項的入賬金額為

4

000萬元。甲公司將該應(yīng)收款項分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。4月18日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款4000萬元已逾期，經(jīng)協(xié)商決定進行債務(wù)重組。乙公司以一項作為無形資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)抵償上述債務(wù)，5月18日，雙方辦理完成該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并支付相關(guān)過戶費用

15萬元，甲公司該項應(yīng)收賬款當日的公允價值為3

585萬元。甲公司已對該債權(quán)計提壞賬準備

100萬元。假設(shè)甲公司管理層決議，受讓該土地使用權(quán)后將在半年內(nèi)將其出售，當日無形資產(chǎn)的公允價值為

3

510萬元，預(yù)計未來出售該無形資產(chǎn)時將發(fā)生

10萬元的出售費用，該無形資產(chǎn)滿足持有待售資產(chǎn)確認條件。

要求：編制2×22年5月18日債權(quán)人甲公司的相關(guān)會計分錄（為比較分別說明未劃分為持有待售資產(chǎn)和劃分為持有待售資產(chǎn)的會計處理）?！赫_答案』未劃分為持有待售資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)無形資產(chǎn)的入賬價值＝放棄債權(quán)的公允價值3

585＋相關(guān)稅費

15＝3

600（萬元）對該無形資產(chǎn)進行初始確認時，假定不劃分為持有待售類別情況下的無形資產(chǎn)入賬金額3

600（3

585＋15）萬元與公允價值減出售費用后的凈額3

500萬元（3

510－10）孰低計量借

：

無

形

資

產(chǎn)

3

600（3

585＋15）壞賬準備

100投資收益

315貸：應(yīng)收賬款

4

000銀行存款

15借：持有待售資產(chǎn)——無形資產(chǎn)

3

500壞賬準備

100資產(chǎn)減值損失

（315＋100）415貸：應(yīng)收賬款

4

000銀行存款

15【提示】資產(chǎn)減值損失是按照《企業(yè)會計準則第42號——持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》規(guī)定處理。?【知識點】將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組★★★第03講債務(wù)重組不同方式下債權(quán)人和債務(wù)人的會計處理債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人債務(wù)重組采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行的，債務(wù)人初始將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，確認權(quán)益工具時，應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人應(yīng)當按照前述以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行債務(wù)工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照所清償債務(wù)的公重組的規(guī)定計量其初始投資成本。允價值計量。所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認金額之間放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值

之間的差額，應(yīng)當?shù)牟铑~，記入“投資收益”科目。債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而計入當期損益。支出的相關(guān)稅費等，應(yīng)當依次沖減資本公積（資本或股本溢價）、盈余公積、未分配利潤等。續(xù)表債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理借：長期股權(quán)投資【放棄債權(quán)的公允價值＋相關(guān)稅費】壞賬準備投資收益【放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，或貸記】貸：應(yīng)收賬款銀行存款【相關(guān)稅費】借：應(yīng)付賬款貸：實收資本（或股本）資本公積——資本溢價（或股本溢價）銀行存款【支付相關(guān)稅費】投資收益【清償債務(wù)賬面價值－權(quán)益工具金額，或借記】【例·計算分析題】2×22年乙公司（債權(quán)人）和甲公司（債務(wù)人）債務(wù)重組資料如下：

（1）3月6日，甲公司從乙公司購買一批材料，約定6個月后甲公司應(yīng)結(jié)清款項5

000萬元（假定無重大融資成分）。乙公司將該應(yīng)收款項分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；甲公司將該應(yīng)付款項分類為以攤余成本計量的金融負債。（2）6月30日，應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的公允價值均為

4

250萬元。

（3）9月6日，甲公司因無法支付貨款與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組，雙方商定乙公司將該債權(quán)轉(zhuǎn)為對甲公司的股權(quán)投資。當日應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的公允價值均為

3

800萬元。

（4）10月8日，乙公司辦理了對甲公司的增資手續(xù)，甲公司和乙公司分別支付手續(xù)費等相關(guān)費用75萬元和

60萬元。債轉(zhuǎn)股后甲公司總股本為

6

250萬元，乙公司持有的抵債股權(quán)占甲公司總股本的

20 ，對甲公司具有重大影響，甲公司股權(quán)公允價值不能可靠計量。甲公司應(yīng)付款項的賬面價值仍為5000萬元。應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的公允價值仍為3800萬元。假定不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費。要求：編制乙公司和甲公司

2×22年3月6日至

10月8日的會計分錄?！赫_答案』乙公司（債權(quán)人）的會計處理甲公司（債務(wù)人）的會計處理①3月6日借：交易性金融資產(chǎn)——成本5

000貸：主營業(yè)務(wù)收入 5

000①3月6日借：原材料5

000貸：應(yīng)付賬款5

000②6月30日借：公允價值變動損益750（5

000－4

250）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動750③9月6日借：公允價值變動損益

450（4

250－3

800）貸：交易性金融資產(chǎn)——公

允

價

值

變

動

450續(xù)表乙公司（債權(quán)人）的會計處理甲公司（債務(wù)人）的會計處理④10月8日長期股權(quán)投資初始投資成本＝應(yīng)收款項公允價值3

800＋相關(guān)稅費60＝3

860（萬元）②10月8日，由于甲公司股權(quán)的公允價值不能可靠計量，初始確認權(quán)益工具公允價值應(yīng)當按照所清償債務(wù)的公允價值3

800萬元計量，并扣除因發(fā)行權(quán)益工具支出的相關(guān)稅費75萬元。借：長期股權(quán)投資——甲公司3

860交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1

200（750＋450）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本5

000銀行存款

60借：應(yīng)付賬款

5000貸：實收資本（6

250×20%）1

250資本公積

（3

800－1

250－75）2

475銀行存款

75投資收益

（5

000－3

800）1

200?【知識點】采用修改其他條款方式進行債務(wù)重組★★★債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理（一）原則（一）原則對于債權(quán)人，債務(wù)重組通過調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、對于債務(wù)人，如果對債務(wù)或部分債務(wù)的合同條款作變更還款期限等修改合同條款方式進行的，合同修改前后的出“實質(zhì)性修改”形成重組債務(wù)，或者債權(quán)人與債交易對手方?jīng)]有發(fā)生改變，合同涉及的本金、利息等現(xiàn)金流務(wù)人之間簽訂協(xié)議，以承擔“實質(zhì)上不同”的重組量很難在本息之間及債務(wù)重組前后做出明確分割，即很難單債務(wù)方式替換債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當終止確認原債務(wù)，獨識別合同的特定可辨認現(xiàn)金流量。因此通常情況下，應(yīng)當同時按照修改后的條款確認一項新金融負債。整體考慮是否對全部債權(quán)的合同條款作出了實質(zhì)性修改。續(xù)表債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理如果作出實質(zhì)性修改，或者債權(quán)人與債務(wù)人之間簽訂

協(xié)議，以獲取實質(zhì)上不同的新金融資產(chǎn)方式替換債權(quán)，應(yīng)當終止確認原債權(quán)，并按照修改后的條款或新協(xié)議

確認新金融資產(chǎn)。其中，如果重組債務(wù)未來現(xiàn)金流量（包括支付和收取的某些

費用）現(xiàn)值與原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過10%，則意味著新的合同條款進行了“實質(zhì)性修改”或者重組債務(wù)是“實質(zhì)上不同”的，有關(guān)現(xiàn)值的計算均采用原債務(wù)的實際利率?！咎崾尽總鶛?quán)人，修改其他條款方式或組合方式進行債務(wù)重組，一般為實質(zhì)性修改！??！【提示】債務(wù)人，實質(zhì)性修改的判斷，需要考慮10%的標準?。。鶛?quán)人沒有10%的標準。續(xù)表債權(quán)人的會計處理債務(wù)人的會計處理（二）會計處理方法1.債務(wù)重組采用以修改其他條款方式進行的，如果修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認，債權(quán)人應(yīng)當按照修改后的條款以公允價值初始計量重組債權(quán)，重組債權(quán)的確認金額與債權(quán)終止確認日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。（二）會計處理方法1.債務(wù)重組采用修改其他條款方式進行的，如果修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認，債務(wù)人應(yīng)當按照公允價值計量重組債務(wù)，終止確認的債務(wù)賬面價值與重組債務(wù)確認金額之間的差額，記入“投資收益”科目。2.如果修改其他條款未導(dǎo)致債權(quán)終止確認，債權(quán)人應(yīng)當根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，或者以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續(xù)計量。2.如果修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認，或者僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認，對于未終止確認的部分債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入當期損益或其他適當方法進行后續(xù)計量。

【例題·計算分析題】2×21年7月1日乙公司向甲公司銷售商品，開出已承兌的商業(yè)匯票，乙公司以攤余成本計量該項應(yīng)收票據(jù)，甲公司以攤余成本計量該項應(yīng)付票據(jù)。票據(jù)面值為

10

000萬元，期限為半年，年利率

6

% ，2×21

年12

月31

日票據(jù)到期，票據(jù)利息已經(jīng)支付，由于甲公司出現(xiàn)嚴重資金周轉(zhuǎn)問題，

無法償還票據(jù)本金。當日乙公司將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)收賬款，甲公司將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)換為應(yīng)付賬款。（1）2×22年1月10日，乙公司同意與甲公司就該項應(yīng)收賬款重新達成協(xié)議，新協(xié)議約定：①甲公司將一項作為固定資產(chǎn)核算的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，用于抵償部分債務(wù)

2

000萬元。該房產(chǎn)賬面原值

2

400萬元，累計折舊

800萬元，未計提減值準備；%，用于抵償部分②甲公司向乙公司增發(fā)股票

1

000萬股，面值

1元/股，占甲公司股份總額的

1債務(wù)4

000萬元，甲公司股票于

2×22年1月10日的收盤價為

4元/股；③在甲公司履行上述償債義務(wù)后，乙公司免除甲公司

1

000萬元債務(wù)，并將尚未償還的債務(wù)

3

000萬元展期至

2×22

年

12

月

31

日，年利率

8

% ；如果甲公司未能履行①②所述償債義務(wù)，乙公司有權(quán)終止債務(wù)重組協(xié)議，尚未履行的債權(quán)調(diào)整承諾隨之失效。乙公司該應(yīng)收賬款于

2×22年1月10日的公允價值為

9

200萬元，予以展期的應(yīng)收賬款的公允價值為

3

000萬元。已計提壞賬準備

600萬元。2×22年3月2日，雙方辦理完成房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，乙公司將該房產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算。?要求：根據(jù)資料（1），編制乙公司和甲公司

2×22年3月2日的會計分錄?！赫_答案』乙公司（債權(quán)人）的會計處理甲公司（債務(wù)人）的會計處理投資性房地產(chǎn)成本＝放棄債權(quán)公允價值9

200－受讓股權(quán)公允價值4

000－重組債權(quán)公允價值3

000＝2

200（萬元）借：投資性房地產(chǎn)2

200貸：應(yīng)收賬款2

200提示：債權(quán)人應(yīng)在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時，同時終止確認全部債權(quán)。所以2×22年3月2日不能終止確認全部債權(quán)，也就不能確認債務(wù)重組相關(guān)損益。借：固定資產(chǎn)清理

1

600累計折舊

800貸：固定資產(chǎn)

2

400借：應(yīng)付賬

款1

600貸：固定資產(chǎn)清理1

600提示：由于債務(wù)人通過交付資產(chǎn)或權(quán)益工具解除了其

清償債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)，債務(wù)人一般可以終止確認該債

務(wù)。所以2×22年3月2日不能終止確認全部債務(wù)，也就不能確認債務(wù)重組相關(guān)損益。

（2）2×22年5月9日，雙方辦理完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，乙公司將該股權(quán)投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，甲公司股票當日收盤價為

4.02元/股。要求：根據(jù)資料（2），編制乙公司和甲公司

2×22年5月9日的會計分錄?！赫_答案』乙公司（債權(quán)人）的會計處理甲公司（債務(wù)人）的會計處理甲公司與乙公司以組合方式進行債務(wù)重組，同時涉及以資產(chǎn)清償該債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行過程和結(jié)果不確定性于債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、包括債務(wù)豁免的修改其他條款等方2×22年5月9日消除時，債務(wù)人清償該部分債務(wù)式，可以認為對全部債權(quán)的合同條款作出了實質(zhì)性修改，債權(quán)人的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除，可以確認債務(wù)重組相關(guān)損在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時應(yīng)當終止確認全部債權(quán)，益，并按照修改后的條款確認新金融負債。即在2×22年5月9日該債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行過程和結(jié)果不確定性消除時，可以確認全部債務(wù)重組相關(guān)損益，并按照修改后的條款確認新金融資產(chǎn)。續(xù)表乙公司（債權(quán)人）的會計處理甲公司（債務(wù)人）的會計處理受讓股權(quán)的公允價值提示：重組債務(wù)未來現(xiàn)金流量（包括支付和收取的某些費用）現(xiàn)值與原＝4.02×1

000＝4

020（萬元）債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過10%，有關(guān)現(xiàn)值的計算投資收益均采用原債務(wù)的實際利率。＝新金融資產(chǎn)的確認金額（4

020＋3

000）－債務(wù)未來現(xiàn)金流量（包括支付費用）現(xiàn)值債權(quán)終止確認日賬面價值（7

800－600）＝＝3

000×（1＋8%）/（1＋6%）1－180（萬元）＝3

000×（1＋8%）×（P/A，6%，1）＝3

057（萬元）現(xiàn)金流變化＝（3

057－3

000）/3

000＝1.9%<10%因此針對3

000萬元本金部分的合同條款的修改不構(gòu)成實質(zhì)性修改，不終止確認該部分負債。續(xù)表乙公司（債權(quán)人）的會計處理甲公司（債務(wù)人）的會計處理借：

交易性金融資產(chǎn)

4

020應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

3

000壞賬準備

600投資收益

180貸：應(yīng)收賬款（