會計(jì)學(xué)課件-所有者權(quán)益的核算

所有者權(quán)益的核算第一節(jié)實(shí)收資本的核算第二節(jié)資本公積的核算第三節(jié)盈余公積的核算第四節(jié)利潤分配的核算

銀行的所有者權(quán)益是指投資者在銀行資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是銀行資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額等于銀行全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。

第一節(jié)實(shí)收資本的核算一、實(shí)收資本的概念銀行的實(shí)收資本是指投資者按照銀行章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入銀行的資本。

二、實(shí)收資本的注意事項(xiàng)（一）與注冊資本關(guān)系的要求（二）最低資本金的要求（三）實(shí)收資本的確認(rèn)要求

三、實(shí)收資本的會計(jì)核算（一）以現(xiàn)金、銀行存款投入實(shí)收資本1．本幣投入借：銀行存款（或存放中央銀行款項(xiàng)）或現(xiàn)金貸：實(shí)收資本資本公積

2．外幣投入借：銀行存款——外幣戶（收到日匯率折算的人民幣金額）或現(xiàn)金貸：實(shí)收資本（合同約定匯率或收到日匯率折算的人民幣金額）資本公積——外幣資本折算差額或借：銀行存款——外幣戶（收到日匯率折算的人民幣金額）或現(xiàn)金資本公積——外幣資本折算差額貸：實(shí)收資本（合同約定匯率或收到日匯率折算的人民幣金額）

3．發(fā)行股票股份制銀行按照核定的股本總額和股份總額范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)的會計(jì)分錄為：借：銀行存款（或存放中央銀行款項(xiàng)）或現(xiàn)金貸：股本（股票面值和和股份總額計(jì)算的股本金額）資本公積——股本溢價(jià)（二）以實(shí)物投入實(shí)收資本借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本累計(jì)折舊（三）以無形資產(chǎn)投入實(shí)收資本借：無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（四）資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

借：資本公積貸：實(shí)收資本（五）盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本

借：盈余公積貸：實(shí)收資本

第二節(jié)資本公積的核算一、資本公積的概念

資本公積是指銀行收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及其他來源的直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。根據(jù)《金融企業(yè)會計(jì)制度》的定義，資本公積主要包括：資本（或股本）溢價(jià)、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、其他資本公積。

二、資本公積的注意事項(xiàng)

三、資本公積的會計(jì)核算（一）資本（或股本）溢價(jià)1．資本溢價(jià)借：銀行存款（或存放中央銀行款項(xiàng)）或現(xiàn)金固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（在注冊資本中所占分額）資本公積（資本溢價(jià)）2．股本溢價(jià)借：銀行存款（或存放中央銀行款項(xiàng)）或現(xiàn)金貸：股本（股票面值和和股份總額計(jì)算的股本金額）資本公積——股本溢價(jià)（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備1．接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時(shí)借：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)貸：遞延稅款——遞延所得稅資本公積——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備2．接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈進(jìn)行處置時(shí)：借：資本公積——接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備貸：資本公積——其他資本公積（三）接受現(xiàn)金捐贈借：銀行存款（或存放中央銀行款項(xiàng)）或現(xiàn)金貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（四）股權(quán)投資準(zhǔn)備借：長期股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積——其他資本公積（五）外幣資本折算差額1．如果實(shí)際收到外幣資本時(shí)的匯率高于合同約定的匯率：借：銀行存款——外幣戶（收到日匯率折算的人民金額）或現(xiàn)金貸：實(shí)收資本（合同約定匯率折算的人民幣金額）資本公積——外幣資本折算差額2．如果實(shí)際收到外幣資本時(shí)的匯率低于合同約定的匯率：借：銀行存款——外幣戶（收到日匯率折算的人民幣金額）或現(xiàn)金資本公積——外幣資本折算差額貸：實(shí)收資本（合同約定匯率折算的人民幣金額）（六）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)借：相關(guān)科目貸：資本公積——關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（七）資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）

1．資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本2．資本公積轉(zhuǎn)增股本借：資本公積貸：股本

第三節(jié)盈余公積的核算一、盈余公積的概念盈余公積是指銀行按照規(guī)定從稅后凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積以全行稅后利潤（減彌補(bǔ)虧損）為基準(zhǔn)，按照財(cái)政部確定的比率，由總行統(tǒng)一提取和下劃。根據(jù)《金融企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，盈余公積分別包括：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金二、盈余公積的會計(jì)核算（一）銀行按規(guī)定從稅后利潤中提取盈余公積時(shí)借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——提取公益金貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

——公益金（二）外資銀行按規(guī)定提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金時(shí)借：利潤分配——提取儲備基金

——提取企業(yè)發(fā)展基金

——提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：盈余公積——儲備基金

——企業(yè)發(fā)展基金

——應(yīng)付職工薪酬（三）盈余公積補(bǔ)虧或轉(zhuǎn)增資本的核算彌補(bǔ)虧損時(shí)：借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧轉(zhuǎn)增資本（股本）時(shí)：借：盈余公積貸：實(shí)收資本或股本（四）銀行經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積派送新股時(shí)

借：盈余公積（按派送新股計(jì)算的金額）貸：股本（按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額）資本公積——股本溢價(jià)（派送金額與派送新股面值總額的差額）（五）中外合作經(jīng)營的銀行在經(jīng)營期間用利潤歸還投資

借：實(shí)收資本——已歸還投資貸：銀行存款或現(xiàn)金借：利潤分配——利潤歸還投資貸：盈余公積——利潤歸還投資

第四節(jié)未分配利潤的核算一、未分配利潤的概念

未分配利潤是銀行實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等利潤分配行為之后，留存在銀行的、尚未指定專門用途的、歷年結(jié)存的利潤，由總行集中統(tǒng)一管理和分配。未分配利潤有兩層含義：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指明特定用途的利潤。二、利潤分配的順序三、未分配利潤的核算

（一）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤盈余：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤虧損：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤（二）進(jìn)行利潤分配1、從稅后利潤中提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——提取公益金貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

——公益金2、提取