小企業(yè)會計準(zhǔn)則課件

三、明確規(guī)定銷售商品、提供勞務(wù)收入分別核算

準(zhǔn)則規(guī)定：第六十四條小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。

三、明確規(guī)定銷售商品、提供勞務(wù)收入分別核算

準(zhǔn)則規(guī)定：1第六章費用一、營業(yè)稅金及附加核算內(nèi)容得到整合準(zhǔn)則規(guī)定：第六十五條（二）營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。

第六章費用一、營業(yè)稅金及附加核算內(nèi)容得到整合2本準(zhǔn)則講以上稅費除印花稅外統(tǒng)一在“營業(yè)稅金及附加”和“應(yīng)交稅費”科目核算。借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費本準(zhǔn)則講以上稅費除印花稅外統(tǒng)一在“營業(yè)稅金3

印花稅：現(xiàn)通過“營業(yè)稅金及附加”直接繳納，分錄：借：營業(yè)稅金及附加貸：現(xiàn)金、銀行存款

印花稅：現(xiàn)通過“營業(yè)稅金及附加”直接繳納，分錄：4二、財務(wù)費用核算內(nèi)容需要注意的一點準(zhǔn)則規(guī)定：第六十五條（五）財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用、利息收入、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、現(xiàn)金折扣等費用。

二、財務(wù)費用核算內(nèi)容需要注意的一點5第七章利潤及利潤分配一、新增政府補助核算準(zhǔn)則規(guī)定：第六十九條政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本。

第七章利潤及利潤分配一、新增政府補助核算6（二）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。（二）政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計量。7政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。

（一）小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。8小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會計處理收到時：借：銀行存款等貸：遞延收益在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配遞延收益：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會計處理收到時：9（二）與收益相關(guān)的政府性補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。收到的與收益相關(guān)的政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。

（二）與收益相關(guān)的政府性補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助10（1）用于補償未發(fā)生的以后期間的相關(guān)費用或虧損的：

按照收到的金額：借：銀行存款等貸：遞延收益在發(fā)生相關(guān)費用或虧損的未來期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補償?shù)慕痤~：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入（1）用于補償未發(fā)生的以后期間的相關(guān)費用或虧損的：

按照收到11（2）用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的應(yīng)當(dāng)按照收到的金額：借：銀行存款等貸：營業(yè)外收入（2）用于補償已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的12

（三）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。（三）小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)13實際收到各項稅收返還時：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入實際收到各項稅收返還時：14

二、所得稅處理采用最簡單的應(yīng)付稅款法準(zhǔn)則規(guī)定：第七十一條小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。

二、所得稅處理采用最簡單的應(yīng)付稅款法準(zhǔn)則規(guī)定：15分錄：借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅分錄：16第九章財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定：第七十九條財務(wù)報表，是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）利潤表；（三）現(xiàn)金流量表；（四）附注。

第九章財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定：17一、利潤表（教材P505）1、結(jié)構(gòu)變化：不再單獨反映主營業(yè)務(wù)利潤。2、內(nèi)容變化：營業(yè)稅金的各項內(nèi)容單獨列示。銷售費用中商品維修費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費單獨列示。營業(yè)外支出中壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權(quán)投資損失、自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金單獨列示。投資收益歸入日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的營業(yè)利潤。3、填列提示營業(yè)收入：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額合計填列。營業(yè)成本：根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額合計填列。一、利潤表（教材P505）18二、現(xiàn)金流量表：由年報變?yōu)樵聢?。（教材P509）二、現(xiàn)金流量表：由年報變?yōu)樵聢蟆?9

三、會計報表附注

準(zhǔn)則規(guī)定：

第八十六條附注，是指對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：（一）遵循小企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。（二）短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的說明。（三）應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明。（四）利潤分配的說明。（五）用于對外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱