營(yíng)業(yè)稅改征增值稅賬務(wù)處理與納稅操作指南

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅賬務(wù)處理與納稅操作指南第一章：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅概述1.11.1營(yíng)業(yè)稅與增值稅的概念

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是兩種常見的稅收制度，它們?cè)诙愂盏姆秶统袚?dān)上有著顯著的不同。首先，營(yíng)業(yè)稅是一種地方稅，主要針對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。而增值稅則是一種國(guó)家稅，針對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其增值部分征收的一種稅。

1.2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景和意義

近年來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了大規(guī)模的稅收制度改革，其中之一就是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。這一改革的主要原因有以下幾點(diǎn)：首先，營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的問題，這無(wú)疑增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其次，營(yíng)業(yè)稅的稅制相對(duì)復(fù)雜，給納稅人的核算帶來(lái)了一定的困難，也給稅收征管帶來(lái)了一定的難度。最后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和貿(mào)易全球化的加速，我國(guó)需要構(gòu)建一個(gè)更加科學(xué)、合理的稅收制度，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，它有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。其次，它有利于優(yōu)化我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)，完善我國(guó)的稅收體系。最后，它有利于推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

1.3營(yíng)業(yè)稅與增值稅的主要區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，計(jì)稅原則不同。營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象，按照固定的稅率進(jìn)行征收。而增值稅則是以增值額為征稅對(duì)象，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的增值部分進(jìn)行征收。這意味著，即使在同樣的銷售額下，由于增值稅只對(duì)增值部分征稅，因此增值稅的稅收負(fù)擔(dān)要比營(yíng)業(yè)稅低。

其次，適用范圍不同。營(yíng)業(yè)稅主要適用于提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行業(yè)，如服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等。而增值稅則主要適用于銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的行業(yè)，如制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等。

最后，稅收負(fù)擔(dān)不同。由于營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的問題，因此企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。而增值稅則只對(duì)增值部分征稅，避免了重復(fù)征稅的問題，從而降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

總之，營(yíng)業(yè)稅和增值稅雖然都是我國(guó)重要的稅收制度，但它們?cè)谠S多方面都存在明顯的差異。了解這些差異可以幫助我們更好地理解我國(guó)的稅收制度，更好地進(jìn)行納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)管理。第二章：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策要點(diǎn)2.12.1納稅人

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）的納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，包括但不限于以下幾種：

1、在中國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人；

2、在中國(guó)境內(nèi)提供旅游、餐飲、住宿、娛樂、文化、體育、教育等應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人；

3、在中國(guó)境內(nèi)提供物品銷售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、金融保險(xiǎn)、信托租賃、信息技術(shù)等服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人；

4、其他在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人。

2.2應(yīng)稅服務(wù)范圍

營(yíng)改增的應(yīng)稅服務(wù)范圍包括以下幾類：

1、交通運(yùn)輸服務(wù)，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸?shù)龋?/p>

2、郵政服務(wù)，包括郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)；

3、基礎(chǔ)電信服務(wù)，包括固定電信和移動(dòng)電信服務(wù)；

4、建筑服務(wù)，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)和裝飾服務(wù)等；

5、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，包括住房租賃和商業(yè)用房租賃等；

6、金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)等；

7、旅游服務(wù)，包括旅行社提供的接待服務(wù)和旅游服務(wù)等；

8、餐飲服務(wù)，包括飯店、餐廳提供的餐飲服務(wù)等；

9、住宿服務(wù)，包括旅館、飯店提供的住宿服務(wù)等；

10、娛樂服務(wù)，包括酒吧、舞廳、游戲機(jī)等娛樂場(chǎng)所提供的娛樂服務(wù)等；

11、文化體育服務(wù)，包括博物館、圖書館、體育館等提供的文化體育服務(wù)等；

12、教育醫(yī)療服務(wù)，包括學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院等提供的服務(wù)。

2.3稅率和征收率

營(yíng)改增的稅目分為五個(gè)檔次，分別是：17%、13%、11%、6%和0%。其中，17%為基本稅率，適用于大多數(shù)應(yīng)稅服務(wù)。另外還有13%、11%、6%三個(gè)級(jí)距的稅率，以及0%的優(yōu)惠稅率。具體稅率和征收率的適用范圍可以查詢國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定。

2.4計(jì)稅方法

營(yíng)改增的計(jì)稅方法采用增值稅一般計(jì)稅方法。具體計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，銷項(xiàng)稅額是根據(jù)銷售額和適用稅率計(jì)算得出第三章：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的賬務(wù)處理3.13.1一般納稅人的賬務(wù)處理

3.1.1取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)

一般納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定確定取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)的價(jià)值，并據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。在取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照資產(chǎn)入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。在接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按照勞務(wù)費(fèi)用借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3.1.2采購(gòu)和成本費(fèi)用

一般納稅人采購(gòu)和成本費(fèi)用的賬務(wù)處理，應(yīng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。在采購(gòu)商品或原材料時(shí)，應(yīng)按照購(gòu)入商品或原材料的價(jià)值借記“庫(kù)存商品”、“原材料”等科目，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。在支付工資、獎(jiǎng)金等成本費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照費(fèi)用金額借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3.1.3銷售和收入

一般納稅人銷售和收入的賬務(wù)處理，應(yīng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按照售價(jià)或勞務(wù)費(fèi)用借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，同時(shí)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3.1.4其他業(yè)務(wù)收支

一般納稅人發(fā)生其他業(yè)務(wù)收支時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。在收支款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按照收支金額借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”等科目，同時(shí)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3.1.5稅金及附加

一般納稅人應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算并交納增值稅及相關(guān)稅金及附加。其中，增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等附加稅費(fèi)借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加”等科目。在繳納稅金及附加時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.2小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

3.2.1取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)

小規(guī)模納稅人在取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定確定取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)的價(jià)值，并據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。在取得資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照資產(chǎn)入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。在接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按照勞務(wù)費(fèi)用借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3.2.2采購(gòu)和成本費(fèi)用

小規(guī)模納稅人采購(gòu)和成本費(fèi)用的賬務(wù)處理，應(yīng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。在采購(gòu)商品或原材料時(shí)，應(yīng)按照購(gòu)入商品或原材料的價(jià)值借記“庫(kù)存商品”、“原材料”等科目，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。在支付工資、獎(jiǎng)金等成本費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按照費(fèi)用金額借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

3.2.3銷售和收入

小規(guī)模納稅人銷售和收入的賬務(wù)處理，應(yīng)按照增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。第四章：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅操作4.14.1納稅人的登記與變更

4.1.1納稅人登記流程

首先，納稅人需要準(zhǔn)備以下材料：有效的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營(yíng)地址及聯(lián)系方式等。然后，通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站或現(xiàn)場(chǎng)提交申請(qǐng)，填寫相關(guān)表格并提交所需材料。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，完成納稅人登記手續(xù)。

4.1.2納稅人變更登記流程

當(dāng)納稅人的基本信息發(fā)生變化時(shí)，如經(jīng)營(yíng)地址、聯(lián)系方式等，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交變更申請(qǐng)。通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站或現(xiàn)場(chǎng)提交申請(qǐng)，填寫變更登記表并提交相關(guān)證明材料。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，完成納稅人變更登記手續(xù)。

4.2增值稅發(fā)票的開具與領(lǐng)取

4.2.1增值稅發(fā)票的種類與使用范圍

增值稅發(fā)票主要分為普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種。普通發(fā)票用于納稅人繳納增值稅，但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；專用發(fā)票既可用于繳納增值稅，也可作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。使用范圍上，增值稅發(fā)票適用于提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售貨物等業(yè)務(wù)的納稅人。

4.2.2發(fā)票的開具流程

納稅人應(yīng)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站或現(xiàn)場(chǎng)申請(qǐng)開具發(fā)票，并提交開票申請(qǐng)和相關(guān)證明材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，納稅人需攜帶本人身份證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取發(fā)票。

4.2.3發(fā)票的領(lǐng)取流程

納稅人可通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的官方網(wǎng)站或現(xiàn)場(chǎng)申請(qǐng)領(lǐng)取發(fā)票。在領(lǐng)取時(shí)，需攜帶本人身份證件及申請(qǐng)表等證明材料，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填寫相關(guān)表格。領(lǐng)取后，納稅人需妥善保管發(fā)票，確保其完整、真實(shí)、有效。

4.3納稅申報(bào)

4.3.1申報(bào)期限與申報(bào)內(nèi)容

按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，納稅人應(yīng)按月進(jìn)行納稅申報(bào)，申報(bào)期限為次月15日前。申報(bào)內(nèi)容包括當(dāng)期銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額等涉稅信息。同時(shí)，納稅人還應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，提交財(cái)務(wù)報(bào)表等資料。

4.3.2申報(bào)表的填寫示例

以下是一份典型的增值稅納稅申報(bào)表的填寫示例：

（1）納稅人識(shí)別號(hào)：填寫納稅人的稅務(wù)登記證號(hào)碼。

（2）納稅人名稱：填寫納稅人的全稱。

（3）申報(bào)期限：填寫申報(bào)所屬月份。

（4）銷售額：填寫納稅人當(dāng)期的銷售額。

（5）銷項(xiàng)稅額：根據(jù)銷售額和稅率計(jì)算得出。

（6）進(jìn)項(xiàng)稅額：填寫納稅人當(dāng)期取得的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（7）應(yīng)納稅額：根據(jù)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得出。

（8）已繳稅額：填寫納稅人當(dāng)期已經(jīng)繳納的稅款。

（9）減免稅額：填寫納稅人當(dāng)期享受的稅收優(yōu)惠減免金額。

（10）實(shí)際應(yīng)納稅額：根據(jù)應(yīng)納稅額和減免稅額計(jì)算得出。

4.4稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)與審批

4.4.1稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)流程

納稅人若符合國(guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策條件，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交相關(guān)證明材料，并填寫稅收優(yōu)惠申請(qǐng)表。申請(qǐng)稅收優(yōu)惠時(shí)，納稅人需要注意以下幾點(diǎn)：首先，要確保所提交的材料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整；其次，要了解稅收優(yōu)惠的具體條件和要求；最后，要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定及時(shí)提交申請(qǐng)。

4.4.2稅收優(yōu)惠的審批流程

稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人的稅收優(yōu)惠申請(qǐng)后，將進(jìn)行審核和審批。審批流程一般包括初審、復(fù)審和終審等環(huán)節(jié)。在審批過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)申請(qǐng)人的資格、申請(qǐng)材料等進(jìn)行審查，并在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)作出審批決定。第五章：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的案例分析5.15.1一般納稅人的案例分析

5.1.1服務(wù)業(yè)案例

假設(shè)某服務(wù)業(yè)公司（一般納稅人）為顧客提供餐飲服務(wù)，我們來(lái)探討其營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的賬務(wù)處理與納稅操作。

在營(yíng)業(yè)稅下，該公司按照營(yíng)業(yè)額的一定比例計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，并計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目。然而，在增值稅下，該公司需要按照銷售額和適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

具體操作流程如下：

1、記錄發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，如食材采購(gòu)、員工工資等，并取得增值稅專用發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

2、在確認(rèn)收入時(shí)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并記入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。

3、按照進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的差額，計(jì)算實(shí)際應(yīng)交增值稅，并記入應(yīng)交稅金-未交增值稅科目。

4、在申報(bào)納稅時(shí)，將應(yīng)交增值稅申報(bào)繳納至稅務(wù)局，同時(shí)申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額信息。

5、在會(huì)計(jì)期末，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交未交增值稅，并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)科目。

通過(guò)上述賬務(wù)處理與納稅操作，該公司可以降低營(yíng)業(yè)成本，提高盈利水平，并合規(guī)繳納增值稅。

5.1.2建筑業(yè)案例

假設(shè)某建筑公司（一般納稅人）從事建筑工程施工，我們來(lái)探討其營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的賬務(wù)處理與納稅操作。

在營(yíng)業(yè)稅下，該公司按照營(yíng)業(yè)額的一定比例計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，并計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目。然而，在增值稅下，該公司需要按照銷售額和適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

具體操作流程如下：

1、記錄發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，如原材料采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備租賃等，并取得增值稅專用發(fā)票，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

2、在確認(rèn)收入時(shí)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并記入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目。

3、按照進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的差額，計(jì)算實(shí)際應(yīng)交增值稅，