稅收籌劃基本方法

第二章稅收籌劃的基本方法【本章概述】主要介紹稅收籌劃的基本方法，掌握如何應(yīng)用各種方式來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，理解各種方法的基本原理?！窘虒W(xué)重點(diǎn)】重點(diǎn)掌握利用稅收優(yōu)惠政策和選擇合理的企業(yè)組織形式兩種籌劃方法2.1稅收籌劃的切入點(diǎn)從哪些方面進(jìn)行籌劃2.1.1選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點(diǎn)2.1.2以稅收優(yōu)惠政策為切入點(diǎn)2.1.3以納稅人構(gòu)成為切入點(diǎn)2.1.4以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)2.1.5以不同的財(cái)務(wù)管理過(guò)程為切入點(diǎn)2.2利用稅收優(yōu)惠政策2.2.1稅收優(yōu)惠與稅收利益稅收優(yōu)惠：是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分稅收利益：是納稅人通過(guò)接受稅收優(yōu)惠或稅收籌劃獲得的少繳稅的利益。得到稅收利益具體的三種方式：足夠運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策從高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)納稅期的遞延2.2.2稅收優(yōu)惠的形式稅收優(yōu)惠的具體形式主要有：免稅減稅稅率差異稅收扣除稅收抵免優(yōu)惠退稅虧損抵補(bǔ)利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)注意的問(wèn)題：注重對(duì)優(yōu)惠政策的綜合考量注重投資風(fēng)險(xiǎn)對(duì)資本收益的影響1.免稅指國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的，對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人完全免征稅收的情況，是一種稅收照顧或稅收獎(jiǎng)勵(lì)方式。充分利用免稅的關(guān)鍵：盡量爭(zhēng)取更多的免稅待遇盡量使免稅期最長(zhǎng)化湖北省某市屬橡膠集團(tuán)主要生產(chǎn)橡膠輪胎，同時(shí)生產(chǎn)其他橡膠制品。每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣，污染問(wèn)題極其嚴(yán)重。為了正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必須治污，現(xiàn)有兩種方案以供選擇：(1)每年給村委會(huì)支付40萬(wàn)元，委托村委會(huì)運(yùn)輸所排放的廢煤渣；(2)利用40萬(wàn)元興建墻體材料廠(chǎng)，利用每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”案例財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》明確規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅鄂國(guó)稅《關(guān)于加強(qiáng)資源綜合利用企業(yè)增值稅收優(yōu)惠政策管理的通知》明確指出：凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅相關(guān)規(guī)定籌劃結(jié)果：解決了工業(yè)污染問(wèn)題部分解決了就業(yè)壓力符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策2.減稅國(guó)家出于照顧或獎(jiǎng)勵(lì)的目的，對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人減征部分稅收的行為充分利用減稅的關(guān)鍵：盡量爭(zhēng)取減稅待遇并使減稅最大化盡量使減稅期最長(zhǎng)化甲乙丙丁四個(gè)國(guó)家所得稅的普通稅率基本相同其他條件基本相似或利弊基本相抵。甲國(guó)企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口國(guó)外，甲國(guó)對(duì)企業(yè)所得是按普通稅率征稅；乙國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)減征30%,減稅期5年；丙國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)減征50%，減稅期為3年；丁國(guó)對(duì)此類(lèi)企業(yè)減征40%所得稅，而且沒(méi)有減稅期限的規(guī)定。打算長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)選擇哪個(gè)國(guó)家？案例3.稅率差異是指對(duì)性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。充分利用稅率差異的關(guān)鍵：盡量尋求稅率最低化盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性有一對(duì)小夫妻準(zhǔn)備買(mǎi)房作為自己的家，由于房?jī)r(jià)過(guò)高，準(zhǔn)備購(gòu)買(mǎi)二手房，看上了兩套房子，一套房子總面積91.5m2，另一套房子89.5m2，如果是你，你會(huì)選擇哪一套房子？案例對(duì)于二手房買(mǎi)賣(mài)，買(mǎi)房人要在交易中繳納契稅，金額為總房款的1.5%，若房子總面積為144m2以上，繳納總房款的3%，若房子總面積不足90m2且屬于首套房，繳納總房款的1%相關(guān)規(guī)定你如何選擇？4.稅收扣除狹義的稅收扣除指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額廣義的稅收扣除指從應(yīng)計(jì)稅額中減去一部分，即“稅額扣除”“稅額抵扣”“稅收抵免”充分利用稅收扣除的關(guān)鍵：爭(zhēng)取扣除項(xiàng)目最多化爭(zhēng)取扣除金額最大化爭(zhēng)取扣除最早化5.稅收抵免稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額充分利用稅收抵免的關(guān)鍵：爭(zhēng)取抵免項(xiàng)目最多化爭(zhēng)取抵免金額最大化6.優(yōu)惠退稅是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人退還進(jìn)口稅退還已繳納的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售稅、消費(fèi)稅、增值稅等充分利用優(yōu)惠退稅的關(guān)鍵：爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目最多化使退稅額最大化7.虧損抵補(bǔ)是指當(dāng)年經(jīng)營(yíng)虧損在次年或其他年度經(jīng)營(yíng)盈利中抵補(bǔ)，以減少以后年度的應(yīng)納稅款。稅前抵補(bǔ)虧損最長(zhǎng)年限為5年2.3高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù)指同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時(shí)，避開(kāi)高稅點(diǎn)選擇低稅點(diǎn)，從而減輕納稅義務(wù)，獲得稅收利益。2.4稅收遞延2.4.1稅收遞延的概念允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。2.4.2稅收遞延的途徑采取有利的會(huì)計(jì)處理方法，是實(shí)現(xiàn)遞延納稅的重要途徑案例某公司2008年利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，該公司使用所得稅稅率為25%，公司現(xiàn)發(fā)生以下需要調(diào)整事項(xiàng)：1)期末對(duì)存貨計(jì)提了50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2)年初購(gòu)進(jìn)一固定資產(chǎn)100萬(wàn)，使用年限為5年，會(huì)計(jì)按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，稅法上規(guī)定該類(lèi)固定資產(chǎn)按照年數(shù)總和法計(jì)提試從企業(yè)所得稅角度對(duì)這兩件事項(xiàng)進(jìn)行分析2.4.3稅收遞延的方法1.推遲收入的確認(rèn)2.提前費(fèi)用的確認(rèn)1.推遲收入的確認(rèn)1)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排2)合理的財(cái)務(wù)安排交貨時(shí)間結(jié)算時(shí)間銷(xiāo)售方式1)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排[案例]

某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷(xiāo)售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款2000萬(wàn)，其中，有三筆共計(jì)1200萬(wàn)元，10日內(nèi)貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆500萬(wàn)元，一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清，企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元；毛利率為15%,所得稅率為25%企業(yè)對(duì)上述銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)采取何種收款方式2)合理的財(cái)務(wù)安排是指在會(huì)計(jì)上通過(guò)合理安排確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間來(lái)推遲稅款的繳納。確認(rèn)銷(xiāo)售收入生產(chǎn)法銷(xiāo)售法收款法確認(rèn)勞務(wù)收入完成合同法完工百分比法2.提前費(fèi)用的確認(rèn)基本原則：就早不就晚具體原則：①能直接進(jìn)費(fèi)用的不進(jìn)成本；②能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)；③能預(yù)提的不待攤，能多提就多提，能快攤的就快攤2.5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁2.5.1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過(guò)程納稅人是形式上的納稅主體，負(fù)稅人是真正承擔(dān)稅負(fù)的人2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式稅負(fù)前轉(zhuǎn)稅收資本化稅負(fù)疊轉(zhuǎn)稅負(fù)輾轉(zhuǎn)稅負(fù)消轉(zhuǎn)稅負(fù)后轉(zhuǎn)3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式現(xiàn)在國(guó)家決心調(diào)控高房?jī)r(jià)，有人建議對(duì)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商征收重稅，從而達(dá)到調(diào)控目的。如果真的這樣做會(huì)有什么后果？你認(rèn)為房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)將房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)移到購(gòu)房者身上么？2.5.2影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素商品供求彈性課稅制度市場(chǎng)結(jié)構(gòu)2.5.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法1.市場(chǎng)調(diào)節(jié)法2.商品成本轉(zhuǎn)嫁法3.稅基轉(zhuǎn)嫁法2.6選擇有利的企業(yè)組織形式2.6.1不同的企業(yè)組織形式2.6.2子公司與分公司的稅收籌劃2.6.3合伙制企業(yè)及其稅收籌劃2.6.4私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體工商戶(hù)的選擇2.6.1不同的企業(yè)組織形式按法律角度分自然人企業(yè)法人企業(yè)母子公司總分公司按企業(yè)關(guān)系分2.6.2子公司與分公司的稅收籌劃1.子公司與分公司子公司：被另一家(母公司)有效控制的下屬公司或是被直接、間接控制的公司分公司：不具備獨(dú)立法人實(shí)體資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)存在。2.分公司與子公司的稅收待遇區(qū)別：子公司是獨(dú)立法人，獨(dú)立承擔(dān)全面納稅義務(wù)分公司不是獨(dú)立法人，將收益匯總到總公司合并繳稅子公司承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，分公司承擔(dān)有限納稅義務(wù)3.子公司與分公司稅收籌劃的具體問(wèn)題關(guān)于購(gòu)入外國(guó)子公司股票問(wèn)題關(guān)于分公司轉(zhuǎn)移給子公司的問(wèn)題關(guān)于跨國(guó)公司擴(kuò)張時(shí)分公司或子公司的選擇問(wèn)題關(guān)于購(gòu)入外國(guó)子公司股票注意問(wèn)題：購(gòu)入股票再銷(xiāo)售所負(fù)擔(dān)的稅收成本是否經(jīng)濟(jì)若購(gòu)買(mǎi)的是虧損企業(yè)股票，資本成本是否經(jīng)濟(jì)購(gòu)入股票需要繳納印花稅和資本稅考慮不同方案的利弊關(guān)于分公司轉(zhuǎn)移給子公司的問(wèn)題是否要繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅全面衡量方案，達(dá)到少繳稅目的存貨采取何種銷(xiāo)售方式全面了解虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)的稅收待遇擴(kuò)張時(shí)設(shè)立分公司或子公司的選擇問(wèn)題從屬機(jī)構(gòu)的靜態(tài)籌劃(從地域稅率差異籌劃)從屬機(jī)構(gòu)的動(dòng)態(tài)籌劃(從機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)間籌劃)資金投入的動(dòng)態(tài)籌劃案例深圳新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分析：

蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業(yè)在開(kāi)辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會(huì)逐漸減少。該新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15%。在內(nèi)地某子公司適用的稅率為25%經(jīng)估計(jì)，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬(wàn)元，第二年虧損額為150萬(wàn)元，第三年虧損額為100萬(wàn)元，第四年虧損額為50萬(wàn)元，第五年開(kāi)始盈利，盈利額為300萬(wàn)元。經(jīng)預(yù)測(cè)，未來(lái)五年內(nèi)，新?tīng)I(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬(wàn)元，其子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、0萬(wàn)元、－150萬(wàn)元。經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司。方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司。方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地某子公司的分公司。2.6.3合伙制企業(yè)及其稅收籌劃合伙制企業(yè)與公司企業(yè)區(qū)別：合伙制企業(yè)中的合伙人對(duì)企業(yè)所欠的債務(wù)具有無(wú)限責(zé)任，公司企業(yè)出資者承擔(dān)有限責(zé)任對(duì)合伙人征收個(gè)人所得稅，對(duì)公司征收企業(yè)所得稅無(wú)法人地位合伙制企業(yè)稅收籌劃關(guān)注點(diǎn)：認(rèn)真分析各國(guó)對(duì)合伙制企業(yè)