利潤(rùn)分配的核算-南京財(cái)經(jīng)大學(xué)課件

南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第八章結(jié)賬與利潤(rùn)的確定目錄南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第八章結(jié)賬與利潤(rùn)的確定目錄1目的要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解期末結(jié)賬的方法，掌握利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容及其核算、凈利潤(rùn)的確定和利潤(rùn)的分配。主要內(nèi)容：

第一節(jié)結(jié)賬

第二節(jié)利潤(rùn)總額的確定

第三節(jié)稅后利潤(rùn)的確定▲第四節(jié)利潤(rùn)分配

目的要求：2第一節(jié)結(jié)賬一、結(jié)賬的內(nèi)容與準(zhǔn)備工作

二、收入、費(fèi)用類賬戶（虛帳戶）的結(jié)賬三、資產(chǎn)、權(quán)益類賬戶（實(shí)帳戶）的結(jié)賬本章目錄第一節(jié)結(jié)賬一、結(jié)賬的內(nèi)容與準(zhǔn)備工作本章目3第一節(jié)結(jié)賬一、結(jié)賬的內(nèi)容和準(zhǔn)備工作1.結(jié)賬的概念：在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)（月、季、年），把所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，對(duì)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。2.作用：分清上下期的會(huì)計(jì)記錄，結(jié)出本期損益，便于編制會(huì)計(jì)報(bào)表。3.結(jié)賬的內(nèi)容（1）結(jié)算各種收入、費(fèi)用類賬戶，計(jì)算確定本期損益，揭示經(jīng)營(yíng)成果。（2）結(jié)算各種資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶（本期發(fā)生額和期末余額），并結(jié)轉(zhuǎn)為下期的期初余額，分清上下期。第一節(jié)結(jié)賬一、結(jié)賬的內(nèi)容和準(zhǔn)備工作4本節(jié)目錄（二）結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作檢查本期發(fā)生的所有業(yè)務(wù)是否都已填制會(huì)計(jì)憑證，并全部登記入賬(遺漏應(yīng)補(bǔ)記)；以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，檢查是否進(jìn)行了收入和費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整(待攤和預(yù)提)

；事先做好對(duì)賬，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。本節(jié)目錄（二）結(jié)賬前的準(zhǔn)備工作檢查本期發(fā)生的所有業(yè)務(wù)是否都已5本節(jié)目錄一、結(jié)賬的內(nèi)容與準(zhǔn)備工作（一）結(jié)賬的內(nèi)容結(jié)賬：期末，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，對(duì)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。內(nèi)容：結(jié)算收入、費(fèi)用賬戶，計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)損益；結(jié)算資產(chǎn)、權(quán)益賬戶，結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)為下期的期初余額。本節(jié)目錄一、結(jié)賬的內(nèi)容與準(zhǔn)備工作（一）結(jié)賬的內(nèi)容6二、收入、費(fèi)用類賬戶的結(jié)賬目的：為了確定本期利潤(rùn)（或虧損）。方法：期末，結(jié)出各種收入、費(fèi)用類賬戶的本期發(fā)生額和余額，再將其結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶。結(jié)果：結(jié)轉(zhuǎn)后，各種收入、費(fèi)用類賬戶沒有余額。舉例：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶和“銷售費(fèi)用”賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)帳后的表示方法：?jiǎn)渭t線劃在轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶一行之下。雙紅線

劃在注明“本期發(fā)生額和期末余額”一行之下。余額欄內(nèi)寫“0”二、收入、費(fèi)用類賬戶的結(jié)賬目的：為了確定本期利潤(rùn)（或虧損）。7二、收入、費(fèi)用類賬戶的結(jié)賬07年憑證摘要借方貸方借/貸余額月日920承前頁(yè)2400000貸2400000924銷售甲產(chǎn)品120000貸2520000928銷售乙產(chǎn)品180000貸2700000930結(jié)轉(zhuǎn)本月收入2700000平0930本月合計(jì)27000002700000平010……過(guò)次頁(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入二、收入、費(fèi)用類賬戶的結(jié)賬07年憑證摘要借方貸方借8三、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類

賬戶的結(jié)賬內(nèi)容：結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額按結(jié)賬時(shí)間分為：月度結(jié)賬和年度結(jié)賬（一）月度結(jié)賬目的：確定本月的財(cái)務(wù)狀況，便于編制資產(chǎn)負(fù)債表。方法：在賬簿中算出該類賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并轉(zhuǎn)為下月的期初余額。劃上下單紅線表示“月結(jié)”。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶統(tǒng)稱“實(shí)賬戶”，一般都有余額，結(jié)賬方法基本相同。三、資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類

賬戶的結(jié)賬內(nèi)容：結(jié)出各賬戶的本9（二）年度結(jié)賬目的：結(jié)出12月份的本期發(fā)生額和期末余額；再將各賬戶余額轉(zhuǎn)為下一年度的期初余額。注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再劃雙紅線。在下年度新開賬戶第一行，填寫“1月1日”，“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，并填入余額。（二）年度結(jié)賬目的：結(jié)出12月份的本期發(fā)生額和期末余額；再將10第二節(jié)利潤(rùn)總額的確定一、利潤(rùn)的構(gòu)成二、利潤(rùn)總額的匯總本章目錄利潤(rùn)

第二節(jié)利潤(rùn)總額的確定一、利潤(rùn)的構(gòu)成本章目錄利潤(rùn)11一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的含義：企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果（財(cái)務(wù)成果）。利潤(rùn)的構(gòu)成：利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。注意變化！一、利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的含義：注意12（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入（即：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入）-營(yíng)業(yè)成本（即：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失

+投資收益+公允價(jià)值變動(dòng)收益利潤(rùn)

1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算注意變化?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入（即：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)13銷售費(fèi)用：銷售過(guò)程發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)日常經(jīng)費(fèi)。管理費(fèi)用：企業(yè)管理部門發(fā)生的費(fèi)用，包括管理人員工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，辦公費(fèi)，水電費(fèi)，折舊費(fèi)，修理費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、董事會(huì)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用：企業(yè)籌資發(fā)生的費(fèi)用，如利息費(fèi)用、融資手續(xù)費(fèi)等。2、期間費(fèi)用內(nèi)容銷售費(fèi)用：銷售過(guò)程發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告宣傳14賬務(wù)處理模式本年利潤(rùn)管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款應(yīng)付利息4213累計(jì)折舊賬務(wù)處理模式本年利潤(rùn)管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用原材料應(yīng)付職15投資收益包括獲得的現(xiàn)金股利、債券利息收益等。投資收益的處理例：企業(yè)獲得2萬(wàn)元現(xiàn)金股利。借：銀行存款2萬(wàn)貸：投資收益2萬(wàn)3、投資收益投資收益包括獲得的現(xiàn)金股利、債券利息收益等。3、投資收益16（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)

1、利潤(rùn)總額的計(jì)算（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出17（1）營(yíng)業(yè)外收入：與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。內(nèi)容：包括非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）處置利得、盤盈（現(xiàn)金）利得、捐贈(zèng)利得、經(jīng)批準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)的無(wú)法支付的應(yīng)付款，罰款利得等。例：企業(yè)收到罰款凈收入3000元存入銀行。借：銀行存款3000貸：營(yíng)業(yè)外收入30002、營(yíng)業(yè)外收支的核算（1）營(yíng)業(yè)外收入：與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。2、營(yíng)業(yè)外18（2）營(yíng)業(yè)外支出：與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。內(nèi)容：固定資產(chǎn)盤虧和處置損失、無(wú)形資產(chǎn)出售損失、非常損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出等。例：企業(yè)捐贈(zèng)福利事業(yè)3.5萬(wàn)元，用銀行存款付訖。借：營(yíng)業(yè)外支出3.5萬(wàn)貸：銀行存款3.5萬(wàn)（2）營(yíng)業(yè)外支出：與日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。19二、利潤(rùn)總額的匯總利潤(rùn)總額匯總的方法賬結(jié)法：每月終了，將本月收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶，通過(guò)結(jié)算“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)算出本月利潤(rùn)（或虧損）和本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）。表結(jié)法：通過(guò)利潤(rùn)表結(jié)算利潤(rùn)總額（虧損）。此法下，年度內(nèi)不需要使用“本年利潤(rùn)”賬戶，收入、費(fèi)用不必結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶。年終時(shí)，再將全年實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用，一次性結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“本年利潤(rùn)”賬戶。本節(jié)目錄二、利潤(rùn)總額的匯總利潤(rùn)總額匯總的方法本節(jié)目錄20（一）賬戶設(shè)置:“本年利潤(rùn)”賬戶本年利潤(rùn)3月初余額200萬(wàn)元3月份收入

2000萬(wàn)元3月份費(fèi)用

1600萬(wàn)元收入類費(fèi)用類3月份發(fā)生費(fèi)用1600萬(wàn)元3月份實(shí)現(xiàn)收入2000萬(wàn)元3月末結(jié)轉(zhuǎn)本月收入2000萬(wàn)元3月末轉(zhuǎn)銷本月費(fèi)用1600萬(wàn)元1600萬(wàn)元2000萬(wàn)元本年利潤(rùn)600萬(wàn)元差額400萬(wàn)元為3月份的利潤(rùn)回顧（一）賬戶設(shè)置:“本年利潤(rùn)”賬戶本年利潤(rùn)3月初余額3月份21本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益等（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出等（2）利潤(rùn)總額匯總核算程序（賬結(jié)法）月末結(jié)轉(zhuǎn)分錄1、結(jié)轉(zhuǎn)本月收入(4項(xiàng))：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)2、結(jié)轉(zhuǎn)本月費(fèi)用(7項(xiàng))：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營(yíng)業(yè)稅金及附加

管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）利潤(rùn)總額匯總核算22（二）利潤(rùn)總額的匯總核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200000其他業(yè)務(wù)收入10000

投資收益50000營(yíng)業(yè)外收入20000貸：本年利潤(rùn)12800001、月末，將本月收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：本節(jié)目錄

舉例（例4，教材P172）：本年利潤(rùn)初:310000

1280000（二）利潤(rùn)總額的匯總核算借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入120023借：本年利潤(rùn)1208000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本900000營(yíng)業(yè)稅金及附加60000

管理費(fèi)用70000財(cái)務(wù)費(fèi)用4000銷售費(fèi)用80000

其他業(yè)務(wù)成本9000營(yíng)業(yè)外支出850002、月末，將本月費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：本月利潤(rùn)總額=1280000-1208000=72000元本年利潤(rùn)=310000+72000=382000元本節(jié)目錄本年利潤(rùn)初:310000

12800001208000

12800001208000382000借：本年利潤(rùn)1208000224第三節(jié)稅后利潤(rùn)確定一、所得稅的計(jì)算二、稅后利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)核算本章目錄所得稅凈利潤(rùn)

稅后利潤(rùn)：是企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn)，也就是凈利潤(rùn)。稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）=利潤(rùn)總額-所得稅第三節(jié)稅后利潤(rùn)確定一、所得稅的計(jì)算本章目錄所得稅稅后利25一、所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×企業(yè)所得稅率應(yīng)稅所得額是按稅法規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)，又稱計(jì)稅利潤(rùn)；應(yīng)稅所得額與利潤(rùn)總額存在差異，后者是按會(huì)計(jì)核算原則計(jì)算確定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。所得稅按月、季預(yù)交，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。本節(jié)目錄如：國(guó)債利息收入，按稅法規(guī)定免交所得稅，而會(huì)計(jì)核算作為投資收益計(jì)入利潤(rùn)總額。例，P176，例5：中華公司6月份應(yīng)交所得稅=72000×33%=23760（元）一、所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×企業(yè)所得稅率本節(jié)目26（二）會(huì)計(jì)核算舉例：教材P176/177，例5、6應(yīng)交稅費(fèi)38200035824031000012800001028000本年利潤(rùn)237602376032244022440123760237602（1）繳納上月所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)22440貸：銀行存款22440（2）計(jì)算本月應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用23760貸：應(yīng)交稅費(fèi)23760（3）結(jié)轉(zhuǎn)本月所得稅費(fèi)用借：本年利潤(rùn)23760貸：所得稅費(fèi)用23760所得稅費(fèi)用本年凈利潤(rùn)銀行存款本節(jié)目錄（二）會(huì)計(jì)核算舉例：教材P176/177，例5、6應(yīng)交27第四節(jié)利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容二、賬戶設(shè)置三、會(huì)計(jì)核算舉例四、年終結(jié)賬※本章目錄第四節(jié)利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容※本章目錄28一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定、企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配。1、企業(yè)可供分配的利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)±年初未分配利潤(rùn)(或未彌補(bǔ)虧損)一、利潤(rùn)分配的內(nèi)容利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定、企業(yè)章程29按凈利潤(rùn)的10%提取可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積提取任意盈余公積向投資者分配利潤(rùn)2、利潤(rùn)分配的內(nèi)容企業(yè)自行決定按凈利潤(rùn)的10%提取可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積提取任意盈余30二、賬戶設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶：核算分配的利潤(rùn)。按照分配的內(nèi)容等設(shè)置明細(xì)賬?！坝喙e”賬戶：核算提取的法定盈余公積和任意盈余公積金?！皯?yīng)付股利”：核算應(yīng)付投資者的股利。主要賬戶二、賬戶設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶：核算分配的利潤(rùn)。按照分配的內(nèi)容31利潤(rùn)分配盈余公積應(yīng)付股利提取公積金確定現(xiàn)金股利賬務(wù)處理流程本章目錄利潤(rùn)分配盈余公積應(yīng)付股利提取公積金確定現(xiàn)金股利賬務(wù)處理32某企業(yè)20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，按10%提取盈余公積，按5%提取任意盈余公積，并決定向投資者分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。提取盈余公積金＝200萬(wàn)元×10%＝20萬(wàn)元提取公益金＝200萬(wàn)元×5%＝10萬(wàn)元借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積20萬(wàn)元——提取公益金10萬(wàn)元貸：盈余公積——公積金20萬(wàn)元——公益金10萬(wàn)元

借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付投資者股利