等級考試中級會計實務考題解析

等級考試中級會計實務考題解析多選題1、（二）陽光股份有限公司（以下稱陽光公司）為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%、企業(yè)所得稅稅率25%，企業(yè)所得稅采用資產負債表債務法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關稅費。陽光公司 2008年度財務報告于2009年3月31日經董事會批準對外報出。假設陽光公司 2008年實現利潤總額2000

萬元，2008

年年初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額分別為

43.8萬元和38.5萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。陽光公司 2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2009年2余額28日完成。陽光公司發(fā)生如下納稅調整及資產負債表日后事項：（1）2008年12月31日對賬面價值為1400萬元某項管理用固定資產進行首次減值測試，測試表明其可回收金額為 1250萬元，計提固定資產減值準備150萬元。（2）2008年12月31日對12月10日取得的交易性金融資產采用公允價值進行期末計量，其購買成本為220萬元，公允價值為200萬元，確認公允價值變動損失20萬元。（3）2008年公司營業(yè)外支出中含有因違反環(huán)保規(guī)定支付的罰款100萬元。（4）2008年公司發(fā)生研發(fā)支出120萬元，其中研究階段支出40萬元，開發(fā)階段支出80萬元（符合資本化條件已計入無形資產成本）。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產的可計入當期損益，并按照研究開發(fā)費用50%加計扣除；形成無形資產的可按照無形資產成本的150%分期攤銷（不考慮此項攤銷對遞延所得稅的影響）。公司開發(fā)的無形資產于年末達到預定可使用狀態(tài)，但尚未開始攤銷。（5）2009年1月10日，公司發(fā)現2007年漏記一項管理用固定資產的折舊費用50萬元；按稅法規(guī)定，該項折舊費用已超過允許稅前扣除的期限。（6）2009年2月15日，公司收到甲公司退回的2008年11月4日向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，結轉的銷售成本為180萬元。該批商品的貨款年末尚未收到，公司已按應收賬款的5%計提了壞賬準備；按稅法規(guī)定，對應收賬款計提的壞賬準備不得在稅前扣除。假設陽光公司無其他納稅調整事項，根據上述資料回答下列各題。A．0B．5.0C．37.5D．38.5單選題2、甲企業(yè)對一項原值為 100萬元、已提折舊50萬元的固定資產進行改建， 發(fā)生改建支出65萬元，取得變價收入15萬元。則改建后該項固定資產的入賬價值是()萬元。A．100B．145C．110D．150單選題3、企業(yè)固定資產及在建工程的減值準備，屬于 ()的內容。A．資本性支出B．營業(yè)外支出C．投資性支出D．收益性支出簡答題4、某企業(yè)計劃2010年進行某項投資活動，有甲、乙兩個備選的互斥投資方案資料如下：甲方案需要一臺進口設備，該設備離岸價為10萬美元(1美元=7.43元人民幣)，國際運輸費率為7%，國際運輸保險費率為3%，關稅稅率為10%，國內運雜費為5.56萬元，預備費為4.37萬元，假設以上費用均在建設起點一次支付；流動資金投資50萬元，全部資金于建設起點一次投入，建設期為0，運營期為5年，到期凈殘值收入5萬元，預計投產后年營業(yè)收入(不含增值稅，下同)為90萬元，年不含財務費用總成本費用為60萬元。乙方案原始投資額200萬元，其中固定資產投資120萬元，流動資金投資80萬元。建設期為2年，運營期為5年，固定資產投資于建設期起點投入，流動資金投資于建設期結束時投入，固定資產凈殘值收入8萬元，項目投產后，年營業(yè)收入170萬元，年經營成本80萬元。固定資產按直線法折舊，全部流動資金于終結點收回。該企業(yè)為免稅企業(yè)，可以免交所得稅，不考慮營業(yè)稅金及附加的變化。該企業(yè)所在行業(yè)的基準折現率為10%。要求：計算甲方案固定資產原值。計算甲、乙方案各年的凈現金流量。計算甲、乙方案的凈現值。計算甲、乙兩方案的年等額凈回收額，并比較兩方案的優(yōu)劣。利用方案重復法比較兩方案的優(yōu)劣。利用最短計算期法比較兩方案的優(yōu)劣。多選題5、下列各項關于資產期末計量的表述中，正確的有 ______。A．固定資產按照市場價格計量B．交易性金融資產按照公允價值計量C．存貨按照成本與可變現凈值孰低計量D．應收款項按照賬面價值與其預計未來現金流量現值孰低計量單選題6、甲企業(yè)對一項原值為 100萬元、已提折舊50萬元的固定資產進行改建， 發(fā)生改建支出65萬元，取得變價收入15萬元。則改建后該項固定資產的入賬價值是()萬元。A．100B．145C．110D．150單選題7、甲公司將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉為自用固定資產，轉換日該投資性房地產的公允價值為2000萬元，轉換日之前“投資性房地產―成本”科目余額為2300萬元，“投資性房地產―公允價值變動”科目貸方余額為 200萬元，則轉換日影響損益的正確處理方法為 ()。A．記入“投資收益”貸方 100萬元B．記入“投資收益”借方 100萬元C．記入“公允價值變動損益”貸方 100萬元D．記入“公允價值變動損益”借方 100萬元單選題8、黃河公司以生產小家電為主營業(yè)務，適用的所得稅稅率為 25%，營業(yè)稅稅率為5%，歷年按凈利潤的10%計提盈余公積。黃河公司采用成本模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。有關資料如下：(1)2007年12月18日黃河公司與長江公司簽訂租賃合同，黃河公司將一棟寫字樓整體出租給長江公司，租期為3年，年租金為2000萬元，每年年初支付。(2)2007年12月31日為租賃期開始日。該寫字樓原值為50000萬元，寫字樓頂計使用年限為40年，已計提固定資產折舊1250萬元；土地使用權作為無形資產單獨核算，其原值為1000萬元，預計使用年限為50年，已攤銷20萬元。寫字樓和土地使用權的預計凈殘值為零， 均采用直線法按年計提折舊和進行攤銷。 假定稅法折舊年限、攤銷年限、預計凈殘值與會計一致。(3)2009年1月1日，黃河公司認為，出租給長江公司使用的寫字樓，其所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件， 決定對該項投資性房地產改按公允價值模式計量。

2009年

1月

1日，該投資性房地產的公允價值為

50000萬元。(4)2009年l2月31日，黃河公司該投資性房地產的公允價值變?yōu)?5000萬元。(5)2010年1月1日，黃河公司就其所欠大海公司的50000萬元的債務與大海公司簽訂債務重組協議，內容如下：①黃河公司以上述投資性房地產 (公允價值為45000萬元)抵償所欠部分債務；②甲公司同意免除抵債后剩余債務的20%，并將剩余債務延期至2010年12月31日償還，按年利率5%計算利息。但如果黃河公司2010年開始盈利，則2010年按年利率10%計算利息；如果黃河公司2010年沒有盈利，則2010年仍按年利率5%計算利息，利息于每年末支付。黃河公司預計2010年很可能會盈利，不考慮營業(yè)稅。黃河公司2010年沒有盈利，債務重組后，乙公司按債務重組的相關約定按期支付了各期利息及本金。根據上述資料，回答下列問題：黃河公司對該項投資性房地產改按公允價值模式進行計量時，應做的處理正確的為()。A．調增投資性房地產賬面價值 1270萬元B．調增遞延所得稅資產 385萬元C．調增未分配利潤 1039.5萬元D．調增公允價值變動損益 1540萬元單選題9、A企業(yè)2003年12月購入一項固定資產，原價為 1800萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為 10年，預計凈殘值為零，2007年1月該企業(yè)對該項固定資產的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計 1200萬元，符合固定資產確認條件，被更換的部件的原價為 900萬元。則對該項固定資產進行更換后的原價為 ()萬元。A．630B．3000C．2460．D．1830多選題10、下列應計入待攤投資支出內容的是 ()。A．通過出讓方式取得土地使用權支付的土地出讓金B(yǎng)．為可行性研究購置固定資產的費用C．建設單位管理費用D．臨時設施費E．無形資產單選題11、甲企業(yè)對某一項生產設備進行改良，該生產設備原價為 1020萬元，已提折舊500萬元，改良中發(fā)生各項支出共計100萬元。改良時被替換部分的賬面價值為20萬元。則該項固定資產的入賬價值為()萬元。A．1000B．1100C．580D．600單選題12、依據企業(yè)所得稅的相關規(guī)定，下列表述中，正確的是（ ）A．企業(yè)未使用的房屋和建筑物，不得計提折舊B．企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產，應當計提折舊C．企業(yè)盤盈的固定資產，以該固定資產的原值為計稅基礎D．企業(yè)自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎簡答題13、甲企業(yè)于2000年12月25日銷售給乙企業(yè)一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為 10萬元，增值稅額為 1.7萬元，銷售成本為 8萬元，合同約定的銷售條件為：2/10，1/20，n/30，乙企業(yè)于12月27日付清了全部貨款。2001年5月10日甲企業(yè)接到乙企業(yè)的通知，被告知由于商品質量存在問題，要求予以退貨，甲企業(yè)派人實地檢查之后同意乙企業(yè)的退貨， 并于當日支付了退貨款，退貨已經收到。已知甲企業(yè)適用的所得稅稅率為 33%，2000年度的財務報告批準報出日為2001年3月24日。[要求]簡述甲企業(yè)對上述業(yè)務進行會計處理應遵循的原則。簡述對上述日期的銷售退回應如何處理。(3)如果上述銷售商品退回發(fā)生的日期在2001年3月10日，簡述該銷售退回應如何處理。假設上述銷售商品退回發(fā)生的日期在2000年12月31日，簡述該銷售退回應如何處理。單選題14、企業(yè)采用公允價值模式計量的投資性房地產， “投資性房地產”科目期末借方余額，反映()。A．投資性房地產成本B．投資性房地產攤余金額C．投資性房地產的變動損益D．投資性房地產的公允價值單選題15、考核資產負債表日后事項 +差錯更正+收入南海股份有限公司為上市公司(以下簡稱南海公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。南海公司2010年度財務報告于2011年4月10日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業(yè)務資料如下：南海公司在2011年1月進行內部審計過程中，發(fā)現以下情況：①2010年7月1日，南海公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費(由乙公司從售價中直接扣除)。當日，南海公司發(fā)了B產品200件，單位成本為8萬元。南海公司據此確認應收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結轉銷售成本1600萬元。2010年12月31日，南海公司收到乙公司轉來的代銷清單， B產品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票；但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，南海公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。②2010年12月1日，南海公司與丙公司簽訂合同銷售C產品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，南海公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2010年12月31日，該批產品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。南海公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售成本780萬元。③2010年12月31日，南海公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1500萬元，預計相關稅費為20萬元；如繼續(xù)持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為 1450萬。南海公司據此于 2010年12月31日就該長期股權投資計提減值準備 300萬元。(2)2011年1月1日至4月10日，南海公司發(fā)生的交易或事項資料如下：①2011年1月12日，南海公司收到戊公司退回的 2010年12月從其購入的一批D產品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，南海公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產品的銷售價格為 300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2011年1月12日，南海公司尚未收到銷售 D產品的款項。2011年3月2日，南海公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。南海公司在2010年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備180萬元。其他資料①上述產品銷售價格均為公允價格(不含增值稅)；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。②南海公司適用的所得稅稅率為25%；2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月28日完成，在此之前發(fā)生的 2010年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。 不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。③南海公司按照當年實現凈利潤的 10%提取法定盈余公積。根據上述資料，回答下列問題：南海公司對 2011年1月內部審計發(fā)現的問題進行處理后，應調減原已編制的 2010年12月31日資產負債表中的“長期股權投資”項目金額（）萬元。A.10B.20C.30D.50單選題16、現實中，房地產市場上某種房地產在某一時間的供給量為（） 。A．存量+新開發(fā)量+其他種類房地產轉換為該種房地產量 -該種房地產轉換為其他種類房地產量-拆毀量B．存量+新開發(fā)量+該類房地產與其他種類房地產之間轉換總量 +拆毀量C．存量+新開發(fā)量+空置房量-拆毀量D．存量+新增竣工量-拆毀量多選題17、關于新增無形資產的計價原則，下列說法正確的有 ()。A．購入的無形資產，按開發(fā)過程中的實際支出計價B．企業(yè)自創(chuàng)并依法確認的無形資產，按照實際支付的價款計價C．投資者將無形資產作為資本金或者合作條件投入的，按照評估確認或合同協議約定的金額計價D．企業(yè)接受捐贈的無形資產，按照發(fā)票憑證所載金額或者同類無形資產市場價作價E．企業(yè)自創(chuàng)并依法確認的無形資產，按開發(fā)過程中的實際支出計價多選題18、下列資產減值事項中，適用資產減值準則進行會計處理的有 ()。A．固定資產減值B．存貨的減值C．可供出售金融資產減值D．無形資產的減值單選題19、2008年6月20日甲公司購買一塊土地使用權，購買價款為1800萬元，支付相關手續(xù)費 30萬元，款項全部以銀行存款支付。企業(yè)購買后用于對外出租。甲公司對該投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該項投資性房地產2008年取得租金收入為80萬元，已存入銀行，假定不考慮其他相關稅費。2008年12月31日，該投資性房地產的公允價值為1760萬元。該項投資性房地產在2008年影響損益的金額為()萬元。A．80B．-70C．10D．150多選題20、投資性房地產后續(xù)計量中，下列說法中正確的有 ()。A．采用成本模式計量的，當月增加的房屋當月不計提折舊B．采用成本模式計量的，當月增加的土地使用權當月進行攤銷C．采用公允模式計量的，當月增加的房屋下月開始計提折舊D．采用成本模式計量的，當月增加的土地使用權當月不進行攤銷-----------------------------------------1-答案：A,B暫無解析2-答案：A[解析] 固定資產發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。則改建后固定資產的入賬價值為 100-50+65-15=100(萬元)。3-答案：B營業(yè)外支出，如施工企業(yè)固定資產盤虧；處置固定資產、無形資產的凈損失；債務重組損失；計提的無形資產、固定資產及在建工程的減值準備；罰款支出；非常損失等。4-答案： (A)甲方案固定資產原值：暫無解析5-答案：B,C,D[解析] 選項A，固定資產按歷史成本計量。6-答案：A[解析] 改擴建后固定資產的入賬價值為 100-50+65-15=100(萬元)7-答案：D[解析]8-答案：C[解析]2009年1月1日，黃河公司對該項投資性房地產改按公允價值模式進行計量，屬于會計政策變更，應追溯調整，會計分錄為：9-答案：D[解析] 對該項固定資產進行更換前的賬面價值 =1800-1800/10×3=1260(萬元)10-答案：C,D[考核內容] 建設項目投資支出劃分的具體規(guī)定11-答案：D[解析]按現行會計準則規(guī)定，固定資產的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值，所以改良后的固定資產的入賬價值=1020-500+100-20=600(萬元)。12-答案