增值稅專用發(fā)票犯罪的特點及對策

增值稅專用發(fā)票犯罪的特點及對策

一、虛開專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票是納稅人出售貨物或服務的發(fā)票。這是買方支付增值稅金額的憑證，根據(jù)相關增值稅規(guī)定，購買者可以扣除增值稅進項稅金額的憑證。依據(jù)相關規(guī)定,一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應數(shù)據(jù)電文。所謂虛開增值稅發(fā)票是指在沒有任何購銷事實的前提下,為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開具發(fā)票的行為,開票方通過虛開專用發(fā)票以牟取開票手續(xù)費而非法獲利,而受票方則通過取得他人虛開的增值稅銷項發(fā)票后向稅務機關申報抵扣,從而達到逃避納稅的目的。此外在某些情況下,如果某企業(yè)未依法取得一般納稅人資格,不能向購貨方開具增值稅專用發(fā)票,為達成交易也會從其他人處取得虛開的增值稅專用發(fā)票,然后提供給購貨方。二、現(xiàn)在，錯誤地開具增值稅專用發(fā)票罪的特點(一)增值稅專用發(fā)票過程中的問題比如,目前正查辦的沈陽市欣XX商貿有限公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票一案,經查實的涉案金額價稅合計就近一億多元,造成國家稅款流失近二千余萬元,而且這些數(shù)據(jù)未包括許多無法統(tǒng)計的金額。(二)理收轉簽到犯罪分子一般三五一伙通過注冊多個公司來騙取一般納稅人資格,到公司主管稅務機關騙購增值稅專用發(fā)票、想方設法通過各種可能途徑找尋受票方、并開設多個賬戶以辦理收轉開票手續(xù)費等,每一環(huán)節(jié)均體現(xiàn)出此類案件分工明確、組織嚴密、相互掩護、共同犯罪的顯著特點。此外,為降低被公安機關打擊的風險和成本,犯罪團伙間大多是同鄉(xiāng)、親戚或同學,并事先在團伙各成員間做好約定,如果出現(xiàn)團伙成員一人被抓,其他成員則望風而逃。例如前述的沈陽市欣XX商貿有限公司,其團伙頭目與專管開具發(fā)票的手下是同鄉(xiāng),后隨著規(guī)模的擴大,又將頭目的外甥拉入團伙。犯罪團伙的另一頭目將其弟弟的小學同學拉入團伙,專門負責到其弟任職的稅務機關領取增值稅專用發(fā)票。(三)虛構合同的行為可能導致案件節(jié)拍、公安機關破產難犯罪分子首先憑借虛假的注冊資金、注冊地址、身份證等虛假資料,注冊成立若干公司用以到稅務機關領取增值稅專用發(fā)票,然后大量虛開以獲取非法利益。一段時間以后,再通過其他虛假資料成立新的虛假公司如法炮制一番;例如在一些犯罪案件中,有的犯罪分子則利用國家稅務機關大力推廣高新技術防偽稅控機之機,或者直接虛開,或者偽造假的專用發(fā)票然后虛開增值稅專用發(fā)票。而為逃避法律制裁,他們往往與受票單位共同偽造各種憑證制造開票與受票雙方存在真實銷售交易的假象。因此,在這類案件中當公安機關對涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票公司展開調查時,就會發(fā)現(xiàn)相關工商、稅務資料無一例外均是虛假的,導致案件偵破無從下手。假設開票方與受票方共同制造有實際購銷業(yè)務的假象時,將極大增加公安機關破案的難度。對于前述的沈陽欣XX商貿公司來說,就是利用一位出國人員的身份信息到相關部門辦理了工商營業(yè)執(zhí)照,然后辦理稅務登記證等相關手續(xù)并開始有計劃地實施犯罪。在感覺虛開的增值稅專用發(fā)票數(shù)額較大、暴露風險加大的情況下,又用兩個撿到的身份信息注冊另一個商貿公司用于掩護其犯罪行為,而當公安機關調查時,由于這些公司工商、稅務資料虛假,造成公安辦案的極大被動。(四)增值稅的大量流失虛開增值稅專用發(fā)票必須要有受票單位,而受票單位往往遍布全國各地,這些受票單位一般支付票面金額的3%-4%左右的“手續(xù)費”取得虛開的增值稅專用發(fā)票,然后到稅務機關申請認證以17%左右的增值稅稅率抵扣稅款,從而導致國家稅款的大量流失。如前例子,以景XX等人為首組成的犯罪團伙在2008年4月至2010年5月期間,向全國29個省、自治區(qū)、直轄市70余家公司虛開的增值稅專用發(fā)票1700余組,按票面價稅合計金額的3.5%收取“手續(xù)費”,給國家造成嚴重的經濟損失。(五)知識結構、認知結構特點罪相關犯罪人員與其他類型經濟案件犯罪人員而言相比,在文化程度、技能水平、知識結構等方面呈現(xiàn)出相對較低的特點。以前例來說,該犯罪團伙共有6人,其中僅有1人具有大學文化,1人是高中文化,其余4人是均是小學文化,這般文化程度的一個犯罪團伙卻給我們造成如此巨大的經濟損失,值得我們深思與警惕。2.止打草異常蛇針對當前犯罪分子的反偵查能力一般較強的特點,在尚未掌握確鑿證據(jù)前,不應與嫌疑人進行正面接觸,防止打草驚蛇,讓犯罪分子銷毀證據(jù)、望風而逃,從而增加公安機關偵查難度。如前所述,犯罪分子虛開的發(fā)票多為真票,如要取得真票,按規(guī)定就會在工商、稅務、銀行等部門辦理相關手續(xù),加大對涉案企業(yè)外圍的偵查力度一定可以發(fā)現(xiàn)其在工商、稅務、銀行等相關部門的資料中留下的蛛絲馬跡,從而尋找到偵查方向。3.核查發(fā)票與資金流向是否不符查證開票方與受票方之間的虛假購銷業(yè)務,是認定虛開增值稅專用發(fā)票的關鍵。第一,查證所開發(fā)票是否與企業(yè)基本情況、生產經營范圍、生產規(guī)模等相符,如果發(fā)現(xiàn)有超經營范圍、數(shù)額較大的業(yè)務,應進一步追查。第二,查證存疑發(fā)票與其購銷記錄是否相符,包括企業(yè)在采購、生產、銷售等經營過程中取得或開出相關原始憑證,例如取得的進項發(fā)票、材料入庫單及發(fā)料單、產品入庫單與出庫單等是否相符,從而初步查實虛開發(fā)票行為。第三,核查發(fā)票與資金流向是否相符。除了核查銀行賬戶的資金動向外,還應著重核查重點人員如經理、出納、會計等的個人賬戶是否存在異常。第四,由于虛開發(fā)票案件中通常都有中間人為開票方和受票方穿針引線,受票方支付給開票方用于制造支付貨款假象的“空轉”資金也往往經由中間人賬戶流回受票方,因此對中間人賬戶資金流向的審查十分關鍵,通過對中間人賬戶情況的分析可獲得有關發(fā)票流、貨物流和資金流的情況。第五,通過走訪詢問相關知情人,查明實施犯罪的人員、時間、地點、手段與方法、虛開金額等為揭露虛開發(fā)票犯罪行為收集證據(jù)。4.加強協(xié)查進度鑒于當前虛開發(fā)票案件中,犯罪分子通常采用從外地取得虛開進項發(fā)票,同時給外地提供虛開的銷項發(fā)票,即所謂的“兩頭在外”的辦法以逃避公安機關的打擊。因此,一起虛開發(fā)票案件涉及到多個省市地區(qū),甚至全國各地,公安機關及時提請涉案地公安、稅務、銀行等部門協(xié)助調查取證,是辦理該類案件的重要環(huán)節(jié),并可能決定案件偵查的成敗。主辦地公安機關為推進協(xié)查工作進度,應采取多種措施和方法以提升通過協(xié)查獲取犯罪證據(jù)的能力。首先,明確協(xié)查取證要求。在發(fā)給涉案地的協(xié)查函中,主辦地公安機關應明確提出詳細、具體的取證要求,例如代為收集的書證物證的名稱、代為詢問的證人以及詢問的內容、案卷裝訂的方式等。如有必要,應附上協(xié)查材料樣本。其次,保證協(xié)查函應及早發(fā)出,以方便協(xié)辦地公安機關有充裕時間開展工作并在規(guī)定的時限內完成協(xié)查任務。最后,必要情況下可指派專人督導協(xié)查,接聽協(xié)查事宜的咨詢電話,解答相關問題,及時向上級公安機關反映協(xié)查工作中遇到的困難,請求其協(xié)調解決,可派專人在當?shù)毓矙C關的協(xié)助下進行調查取證減輕協(xié)查工作量等,從而保證協(xié)查工作按時保質完成。(二)稅務部門的配合加強公安、稅務、工商、銀行等相關部門之間的合作廣度與深度,實現(xiàn)信息與資源共享,將有效提高打擊違法犯罪的能力。工商部門將執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的非正常經營情況應及時通報稅務部門,稅務部門發(fā)現(xiàn)有虛開嫌疑時要及時移送公安機關,稅務偵辦案件中還需得到銀行的大力協(xié)查,從而形成多部門、全方位的良性運轉的機制。針對虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的公司大都是無資金、無貨物、無場地的三無公司,具有在短時間內連續(xù)、大量購票等反常特征,如果工商、稅務、銀行與公安部門能夠密切協(xié)作,必然加大查處的力度,有利于極早破獲案件。(三)加強農村地區(qū)領導的稅收意識當前某些地方政府在地方保護主義的驅動下為了追求GDP的增長,沒有嚴格執(zhí)行工商營業(yè)執(zhí)照等的注冊登記制度,為犯罪分子提供了可乘之機,從而給國家造成嚴重的經濟損失。針對這種情況,應在地方黨政領導中大力開展稅法法制教育,建立大稅收意識。同時,應在全社會大力宣傳稅收法規(guī)與稅法知識,提高國民的稅收意識,形成依法納稅的社會風尚;同時,建立健全案件舉報制度,保證舉報渠道的暢通有效,采取向舉報人提供物質獎勵、為其嚴格保密等措施鼓勵群眾參與舉報,從而讓虛開增值稅專用發(fā)票犯罪真正失去其生長的土壤。三、錯誤的調查策略及會計賬簿中的具體犯罪(一)提高公共安全機構的調查能力1.發(fā)票管理方面,各有特點的訴訟是客首先在購買、使用增值稅專用發(fā)票上表現(xiàn)異常。直接體現(xiàn)為每一個月的購買量、開票量和發(fā)生頻率均遠高于同類型企業(yè)。犯罪團伙通過虛報所謂的“銷售額”欺騙稅務機關以購買大量的大額發(fā)票,然后在其后二、三個月里,集中、大量地開具發(fā)票;開票時品名繁多,貨物范圍廣,然而抵扣聯(lián)的品名貨名卻與發(fā)票