(27)-9.1管理會計教學課件

第9章作業(yè)成本計算法9.1作業(yè)成本計算法概述9.2作業(yè)成本計算法的基本理論9.3作業(yè)成本計算學習目標深入理解不同成本分類的作用、不同成本概念之間的關系,從而掌握成本分類的管理屬性。了解作業(yè)成本計算法的基本概念、基本理論和基本方法,在此基礎上進一步熟練掌握作業(yè)成本計算法的應用。理解各種成本核算方法和成本管理方法在不同環(huán)境中的結合應用。一、作業(yè)成本法

產生的背景

20世紀70年代以后，競爭日趨激烈，買方市場逐步形成，產品的更新?lián)Q代加快，企業(yè)的生產由大批量、標準化向多品種、小批量生產模式轉變，彈性制造系統(tǒng)、適時制生產等新的生產模式日益普遍。

生產的復雜化以及現代管理技術的運用使得管理作業(yè)增多，而直接的生產活動相對減少。70年代以前，間接費用僅占人工成本的50%－60%，而現在很多企業(yè)的間接費用已上升為人工成本的400%－500%，間接費用幾句增加，并且出現了結構性變化，大量間接費用不直接與生產活動相關，如生產程序設計費用、生產過程的組織協(xié)調費用等。

傳統(tǒng)成本核算以生產的產品數量為基礎，以單一標準標準分配大量的制造費用，必將帶來成本分配與核算的偏差，提供的成本信息已不能滿足企業(yè)的需要，作業(yè)成本法應運而生。9.1作業(yè)成本計算法概述

1952年，埃里克·科勒在《會計師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。

1971年，喬治·斯托布斯－《作業(yè)成本計算和投入產出會計》，對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計”、“作業(yè)投入產出系統(tǒng)”等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。

1988年，庫伯和卡普蘭發(fā)展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為基礎的成本計算－ActivityBasedCosting，簡稱ABC法，受到了學術界的廣泛關注，并迅速在企業(yè)中得到廣泛應用。

作業(yè)是企業(yè)的各種活動，作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting,ABC）是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產品成本的新型成本管理方法，它把企業(yè)成本計算深入到作業(yè)層次，對所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，為企業(yè)決策提供相對準確的成本信息。9.1.2決策有用性與作業(yè)成本計算法作業(yè)成本計算法強調的決策相關性是指基于作業(yè)基礎計算出的成本信息能滿足企業(yè)生產經營決策多方面的需要。在變化了的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本計算會扭曲成本信息甚至使成本信息完全喪失決策相關性。主要表現在以下幾個方面：首先，傳統(tǒng)成本計算在將間接費用計入最終產品(或服務方面)采用單一的標準，并假定間接費用的支出有助于生產，這種情況在現代制造業(yè)中已發(fā)生改變。直接追溯直接材料產品直接人工間接費用直接追溯部門間接費用分配率傳統(tǒng)成本計算方法直接追溯直接材料產品

作業(yè)直接人工間接費用直接追溯資源動因作業(yè)動因作業(yè)成本計算法（ABC）

其次，傳統(tǒng)成本計算將間接費用按直接人工工時或機器工時分配給最終產品或服務，必然會導致生產數量多的產品要負擔較多的間接費用，而生產數量少的產品則負擔較少的間接費用。這種分配方式在假定間接費用隨產量變動而變動的前提下是合適的。

現代制造業(yè)中，產量只是引起間接費用發(fā)生的一個原因而不是唯一原因，甚至不再是主要原因。

最后，成本計算方法的決策相關性還表現在確定系統(tǒng)化考核指標上。傳統(tǒng)成本計算雖然也有科學的責任會計系統(tǒng)和標準成本計算方法等與之相適應來實現這一目標，但這些方法在成本性態(tài)上缺乏必然的聯(lián)系，這也要求采用一種新的