《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》第十一章

第一節(jié)負(fù)債概述負(fù)債的含義及特點(diǎn)負(fù)債的分類負(fù)債的確認(rèn)條件（1）負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的。（2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）負(fù)債的清償會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。從定義中可以看出，負(fù)債具有以下基本特點(diǎn)：第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債的含義及特點(diǎn)第一節(jié)負(fù)債概述二、負(fù)債的分類（一）流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一個(gè)營業(yè)周期中的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。（1）金額可確定的流動(dòng)負(fù)債。（2）金額需予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。1．按償付金額是否確定分類第一節(jié)負(fù)債概述二、負(fù)債的分類（1）貨幣性流動(dòng)負(fù)債。（2）非貨幣性流動(dòng)負(fù)債。2．按償付手段分類（1）融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。（2）營業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。（3）收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。3．按形成方式分類第一節(jié)負(fù)債概述二、負(fù)債的分類（二）非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。非流動(dòng)負(fù)債是企業(yè)重要的資金來源之一，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款三大類。

指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。1．長期借款第一節(jié)負(fù)債概述二、負(fù)債的分類

指企業(yè)依法律程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。債券發(fā)行期限一般較長，到期必須無條件歸還本息，因此屬于長期負(fù)債。2．應(yīng)付債券

主要有融資租入固定資產(chǎn)和延期付款購入固定資產(chǎn)等。3．長期應(yīng)付款第一節(jié)負(fù)債概述三、負(fù)債的確認(rèn)條件

企業(yè)要將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，除了要符合負(fù)債的定義之外，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出經(jīng)濟(jì)利益的金額能可靠地估計(jì)。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需的資金或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。1．短期借款的含義企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”賬戶，核算企業(yè)取得和歸還短期借款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)借入的短期借款，應(yīng)按實(shí)際借入金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。2．短期借款的核算第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、短期借款例2019年第三季度，弘拓公司發(fā)生以下相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）2019年7月1日，借入為期3個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款1000000元存入銀行，合同約定的年利率為3%；利息按月計(jì)算，到期一次還本付息。假設(shè)實(shí)際利率與名義利率相同；（2）7月31日，按月利率本月借款利息2500元；（3）8月31日，按月利率本月借款利息2500元；（4）9月30日，到期償還借款本金和利息共1007500元。弘拓公式的賬務(wù)處理如下：（1）7月1日，借入短期借款時(shí)，編制的會計(jì)分錄為：借：銀行存款 1000000貸：短期借款 1000000第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、短期借款（2）7月31日，按月償還利息時(shí)，編制的會計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500貸：應(yīng)付利息 2500（3）8月31日，按月償還利息時(shí)，編制的會計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500貸：應(yīng)付利息 2500（4）9月30日，償還短期借款時(shí)，編制的會計(jì)分錄為：借：短期借款 1000000

應(yīng)付利息 5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500貸：銀行存款 1007500第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額入賬。我國《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)付賬款采用總價(jià)法核算。1．應(yīng)付賬款的含義企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“在途物資”“材料采購”“原材料”“庫存商品”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”。2．應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買商品、材料物資等而應(yīng)付的票據(jù)款。商業(yè)匯票按承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按票面是否注明利率分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。（一）應(yīng)付票據(jù)的含義第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)企業(yè)應(yīng)開設(shè)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票的增減變動(dòng)情況。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)企業(yè)開出的商業(yè)匯票如為不帶息票據(jù)，直接按票據(jù)的面值入賬。借記“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。若企業(yè)開出的銀行承兌匯票，支付銀行的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。到期支付票款時(shí)則借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。1．不帶息票據(jù)的核算第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)若企業(yè)開出的為帶息票據(jù)，應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方，在票據(jù)持有期，應(yīng)于每期期末計(jì)算應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。票據(jù)到期支付本息時(shí)，應(yīng)按票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，按未計(jì)的利息借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶。2．帶息應(yīng)付票據(jù)的核算第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債三、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)到期，企業(yè)如無力支付票款，若到期的是商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)的賬面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶核算后，期末不再計(jì)提利息。若到期的是銀行承兌匯票，銀行將為企業(yè)代付票款，并將其作為企業(yè)的逾期貸款處理。借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“短期借款——逾期借款”賬戶。3．逾期應(yīng)付票據(jù)的核算職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（2014）的規(guī)定，職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。1．職工的范圍職工薪酬中所指的職工，涵蓋的范圍非常廣泛，具體包括以下三類人員：（1）與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；（2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同，但由企業(yè)正式任命的人員；（3）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員。（一）職工薪酬的含義與內(nèi)容第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債四、應(yīng)付職工薪酬第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債四、應(yīng)付職工薪酬2．短期薪酬的內(nèi)容

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債四、應(yīng)付職工薪酬（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（2）職工福利費(fèi)。（3）社會保險(xiǎn)費(fèi)。（4）住房公積金。（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（6）非貨幣性福利。（7）短期帶薪缺勤。（8）短期利潤分享計(jì)劃。長期利潤分享計(jì)劃屬于其他長期職工福利。短期薪酬的主要內(nèi)容包括：第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債四、應(yīng)付職工薪酬（二）應(yīng)付職工薪酬的核算

企業(yè)應(yīng)按勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級等，編制工資單（即工資結(jié)算單、工資表、工資計(jì)算表等），計(jì)算各種工資。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。1．一般情況會計(jì)核算第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債四、應(yīng)付職工薪酬

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。2．職工福利費(fèi)的會計(jì)核算第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債四、應(yīng)付職工薪酬帶薪缺勤主要包括累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用；非累積帶薪缺勤是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。3．帶薪缺勤的會計(jì)核算第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債四、應(yīng)付職工薪酬利潤分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：（1）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；（2）因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。4．利潤分享計(jì)劃的會計(jì)核算屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。（2）該短期利潤分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。（3）過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債四、應(yīng)付職工薪酬離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。主要包括設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。其中，設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃；設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。5．離職后福利計(jì)劃的會計(jì)核算第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債五、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)過董事會或股東大會或類似機(jī)構(gòu)決定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)通過“應(yīng)付股利”賬戶核算企業(yè)確定或宣告支付尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決定分配利潤，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債六、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付和暫收款項(xiàng)，即企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。例弘拓公司以經(jīng)營性租賃方式租入廠房一幢，按租賃合同規(guī)定，每月租金于次月底支付，本月計(jì)提應(yīng)付租金3500元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)提租金時(shí)。借：制造費(fèi)用 3500貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租金 3500（2）次月底以銀行存款支付租金時(shí)。借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租金 3500貸：銀行存款 3500應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按稅法的規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅費(fèi)。稅費(fèi)是企業(yè)對各級政府的一項(xiàng)負(fù)債，具有政策性、強(qiáng)制性、無償性等特點(diǎn)。企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)主要包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅、車船使用稅、土地增值稅等。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債七、應(yīng)交稅費(fèi)第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債七、應(yīng)交稅費(fèi)（一）增值稅

增值稅是指我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)時(shí)應(yīng)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，也是就其貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1．一般納稅人對于一般納稅人購入的貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣，其計(jì)算公式為：應(yīng)交增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＋當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×增值稅稅率當(dāng)期銷售額是不含增值稅的銷售額，如果是含稅銷售額，必須將其換算成不含稅銷售額，其換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債七、應(yīng)交稅費(fèi)1）進(jìn)項(xiàng)稅額弘拓公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款70000元，增值稅9100元，不含運(yùn)輸費(fèi)1000元，原材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均用銀行存款支付。已知運(yùn)費(fèi)適用稅率9%。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：運(yùn)輸費(fèi)中允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝1000×9%＝90元借：原材料 71000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9190貸：銀行存款 80190例弘拓公司購進(jìn)免稅的農(nóng)產(chǎn)品一批，作為原材料已驗(yàn)收入庫，實(shí)際支付的價(jià)款為100000元，以銀行存款支付。已知納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品適用的扣除率為9%。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝100000×9%＝9000元原材料入賬金額=100000?9000=91000元借：原材料 91000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9000貸：銀行存款 100000例第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出弘拓公司庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10000元，增值稅稅額為1300元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11300貸：原材料 10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1300例

2019年6月1日，弘拓公司外購的一批原材料用于集體福利，該批原材料的實(shí)際成本50000元，增值稅稅額6500元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 56500貸：原材料 50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)變增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6500例第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)3）銷項(xiàng)稅額弘拓公司銷售產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款100000元，增值稅13000元，專用發(fā)票等結(jié)算憑證已交給購貨方，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款 113000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13000例第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)4）視同銷售行為

按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的行為，應(yīng)視同銷售貨物，需要繳納增值稅。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)弘拓公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于對外投資。該批產(chǎn)品的成本為100000元，計(jì)稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為13%。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 226000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26000借：主營業(yè)務(wù)成本 100000貸：庫存商品 100000例弘拓公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程。該批產(chǎn)品的成本為100000元，計(jì)稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為16%。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 126000貸：庫存商品 100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 26000例第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)5）出口退稅我國稅法規(guī)定，企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)6）交納增值稅為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額交納增值稅，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下增設(shè)“未交增值稅”明細(xì)賬戶，核算一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅和多交增值稅；在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶下增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅”兩個(gè)專欄，分別記錄一般納稅人月份終了轉(zhuǎn)出多交或未交的增值稅。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)弘拓公司本月發(fā)生銷項(xiàng)稅額合計(jì)為95670元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為13670元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20440元，已交納的增值稅為50000元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）本月交納增值稅50000元的會計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 50000貸：銀行存款 50000

（2）本月應(yīng)交未交增值稅的會計(jì)分錄為：應(yīng)交未交增值稅＝95670－（20440－13670）－50000＝38900（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 38900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 38900例第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)2．小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人采用簡化的方法核算，即購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，無論是否能夠取得增值稅專用發(fā)票，都不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本；在銷售貨物時(shí)，不能出具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)假設(shè)弘拓公司為小規(guī)模納稅人，購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明貨款20000元，增值稅2600元，原材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)用銀行存款支付；本月銷售A產(chǎn)品一批，全部價(jià)款為53000元，款項(xiàng)收到存入銀行。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）購進(jìn)材料時(shí)，編制的會計(jì)分錄為：借：原材料 22600貸：銀行存款 22600（2）銷售貨物時(shí)，編制的會計(jì)分為：不含稅價(jià)格＝53000÷（1＋3%）＝51456.3元應(yīng)交增值稅＝53000－51456.3＝1543.7元借：銀行存款 53000貸：主營業(yè)務(wù)收入 51456.3應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1543.7例第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)（二）消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人所征收的一種稅。1．銷售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷售需要交納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)弘拓公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為80000元，增值稅為10400元，款項(xiàng)收到已存入銀行。該產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率為10%。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：

（1）銷售產(chǎn)品時(shí)，編制的會計(jì)分錄為：借：銀行存款 90400貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10400（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，編制的會計(jì)分錄為：借：稅金及附加 8000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 8000例第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)2．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按稅法規(guī)定，企業(yè)委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外）。企業(yè)收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是直接用于銷售，還是連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定會計(jì)處理有所區(qū)別。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)3．自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“在建工程”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)4．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債八、應(yīng)交稅費(fèi)（三）其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加1應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)2應(yīng)交資源稅應(yīng)交土地增值稅34第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、長期借款企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期借款”賬戶，來核算長期借款的取得和歸還，以及利息確認(rèn)等業(yè)務(wù)，并設(shè)置“本金”和“利息調(diào)整”兩個(gè)明細(xì)賬戶，分別核算長期借款的本金和因?qū)嶋H利率與合同利率不同產(chǎn)生的利息調(diào)整額。企業(yè)借入各種長期借款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款——本金”賬戶；按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等賬戶，按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”賬戶，按其差額，借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”賬戶。企業(yè)歸還長期借款，按歸還的長期借款本金，借記“長期借款——本金”賬戶，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”賬戶，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”賬戶，按借貸雙方之間的差額，借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“制造費(fèi)用”等賬戶。（一）一般公司債券第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付債券1公司債券的發(fā)行2利息調(diào)整的攤銷3債券的償還第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付債券（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取