財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-三《存貨》學(xué)

第三章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨入賬價(jià)值第三節(jié)原材料第四節(jié)商品------（不講）第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料第六節(jié)存貨清查第七節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)2023/9/161第一節(jié)存貨概述一、存貨的性質(zhì)與分類(一)存貨的性質(zhì)定義企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。內(nèi)容包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。流動(dòng)性通常在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動(dòng)性，屬于流動(dòng)資產(chǎn)。2023/9/162(二)存貨的分類1、按經(jīng)濟(jì)用途分類(1)銷售用存貨(2)生產(chǎn)用存貨(3)其他存貨2、按存放地點(diǎn)分類(1)庫(kù)存存貨(2)在途存貨(3)委托加工存貨(4)委托代銷存貨2023/9/1633、按來源分類(1)外購(gòu)存貨(2)自制存貨(3)委托外單位加工存貨2023/9/164二、存貨的范圍1、企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍2、在盤存日，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨，無論其存放于何處，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。3、所有權(quán)的歸屬須注意的問題（見教材P57）4、企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容①庫(kù)存待售的存貨②庫(kù)存待消耗的存貨③生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用以及在加工過程中的存貨④在途存貨⑤委托其他單位加工、代銷的存貨2023/9/165第二節(jié)存貨入賬價(jià)值一、取得存貨的計(jì)價(jià)

一般來說，取得的存貨應(yīng)按其實(shí)際成本入賬。（一）、外購(gòu)存貨的入賬價(jià)值按其重要程度分為購(gòu)貨價(jià)格和附帶成本

1、購(gòu)貨價(jià)格

（1）、定義：因購(gòu)貨而發(fā)生的進(jìn)價(jià)成本，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

（2）、購(gòu)貨折扣的處理：主要有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。2023/9/1662、附帶成本（1）定義存貨采購(gòu)成本中除了購(gòu)買價(jià)格以外，而發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)。（2）內(nèi)容包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅及其他稅金等。2023/9/167（二）、自制存貨的入賬價(jià)值

1、定義應(yīng)以存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的全部支出，包括消耗的原材料，自制過程中發(fā)生的加工成本以及其他能直接認(rèn)定為該存貨價(jià)值的成本。

2、自制存貨的內(nèi)容包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等

3、自制存貨入賬價(jià)值的內(nèi)容材料費(fèi)、人工費(fèi)、制造費(fèi)用（見《成本會(huì)計(jì)學(xué)》）（三）其他方式取得存貨的入賬價(jià)值如接收捐贈(zèng)、接受投資、非貨幣資產(chǎn)交易、債務(wù)重組等方式?！姟陡呒?jí)會(huì)計(jì)學(xué)》2023/9/168二、發(fā)出存貨的入賬價(jià)值先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法2023/9/169第三節(jié)原材料一、概述

1、材料的分類①原材料及主要材料---構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體②自制半成品③輔助材料---不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，起輔助作用的材料④燃料⑤修理用備件⑥包裝物2、材料的收發(fā)憑證①材料收入憑證：入庫(kù)單、發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)等；②材料發(fā)出憑證：領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、限額領(lǐng)料單等。2023/9/1610

3、材料核算的賬簿體系總賬----二級(jí)賬-----明細(xì)賬

4、原材料的核算方法①按實(shí)際成本記錄②按計(jì)劃成本記錄二、“原材料”科目按實(shí)際成本記錄

（一）科目設(shè)置：“原材料”、“在途物資”等

1、“原材料”用途：用來核算企業(yè)庫(kù)存的各種原材料的實(shí)際成本。（包括主要材料、輔助材料、自制半成品等）結(jié)構(gòu)：借方：登記外購(gòu)、自制、委托加工完成、盤盈等原因增加并驗(yàn)收入庫(kù)的原材料的實(shí)際成本。2023/9/1611

貸方：登記發(fā)出、領(lǐng)用、對(duì)外銷售、盤虧等原因減少的原材料的實(shí)際成本。借余：期末企業(yè)庫(kù)存的原材料的實(shí)際成本。明細(xì)核算：*按“原料及主要材料”、“輔助材料”、“外購(gòu)半成品”等設(shè)置二級(jí)賬；*按材料的品種與規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

2、“在途物資”用途：核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際采購(gòu)成本。結(jié)構(gòu)：借方：已支付貨款和已將商業(yè)匯票承兌的材料實(shí)際成本；2023/9/1612

貸方：已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本。借余：已支付或承兌，但尚未到貨或入庫(kù)的材料實(shí)際成本。明細(xì)賬：按供貨單位和物資品種設(shè)置（二）原材料取得核算

Ⅰ、外購(gòu)

1、異地采購(gòu)的三種情況①結(jié)算憑證（付款）與到貨同時(shí)進(jìn)行：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）②結(jié)算憑證（付款）在先，到貨在后付款時(shí)：借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）2023/9/1613

到貨時(shí)：借：原材料貸：在途物資③到貨在先，結(jié)算憑證（付款）在后

a、到貨時(shí)：不入賬

理由：一是結(jié)算憑證未到，無法確認(rèn)材料價(jià)格。二是因未支付貨款，材料的所有權(quán)仍屬于供貨單位

b、若到期末，尚未收到結(jié)算憑證，則應(yīng)估價(jià)入賬；

借：原材料貸：應(yīng)付賬款

c、下月初，對(duì)上月末所作的估價(jià)入賬，作紅字分錄沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款2023/9/1614

d、結(jié)算憑證已到并付款借：原材料貸：銀行存款

2、賒購(gòu)：（1）到貨并收到結(jié)算憑證時(shí)，但款項(xiàng)未付借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付賬款（2）付款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

3、預(yù)付----略

4、外購(gòu)存貨現(xiàn)金折扣下的會(huì)計(jì)核算總價(jià)法與凈價(jià)法---請(qǐng)同學(xué)們自行思考

5、外購(gòu)原材料的溢余與短缺2023/9/1615（1）溢余*溢余是驗(yàn)收入庫(kù)的數(shù)量大于結(jié)算憑證中記載的數(shù)量。*未查明原因的溢余材料不入賬，在備查賬中登記；*查明原因后，補(bǔ)付款，同時(shí)注銷備查賬中的登記；借：原材料應(yīng)交稅金貸：銀行存款*查明原因后退貨，直接注銷備查賬中的登記。（2）短缺*短缺是指驗(yàn)收入庫(kù)的數(shù)量小于結(jié)算憑證中記載的數(shù)量。*通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”核算。*根據(jù)不同的原因分別處理：①途中合理?yè)p耗--------記入原材料成本②超定額損耗

-----相關(guān)責(zé)任單位與個(gè)人賠款——“其他應(yīng)收款”

-----單位與個(gè)人賠款后的差額——“管理費(fèi)用”2023/9/1616③非常損失----相關(guān)單位與個(gè)人的賠款——“其他應(yīng)收款”----單位與個(gè)人賠款后的差額——“營(yíng)業(yè)外支出”Ⅱ、委托加工材料

1、概念委托加工材料是指企業(yè)原料及主要材料，通過支付加工費(fèi)、由受托加工單位按照合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。

2、設(shè)置“委托加工物資”科目用途：核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。結(jié)構(gòu)：借方：①發(fā)出材料的實(shí)際成本②支付的加工費(fèi)③支付的運(yùn)雜費(fèi)2023/9/1617

貸方：①收回的制成材料的實(shí)際成本②退回多余材料的實(shí)際成本借余：期末加工中的材料實(shí)際成本明細(xì)賬：按受托單位設(shè)置

3、賬務(wù)處理①發(fā)出材料時(shí)借：委托加工物資——X單位貸：原材料——甲材料②支付運(yùn)雜費(fèi)借：委托加工物資——X單位應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款等③支付加工費(fèi)借：委托加工物資——X單位應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款等2023/9/1618

④加工完成借：原材料——乙材料貸：委托加工物資——X單位４、舉例見教材P65-66（三）原材料發(fā)出的核算

————“誰受益，誰承擔(dān)”借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用委托加工物資貸：原材料2023/9/1619

某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)從本地購(gòu)入原材料一批，材料價(jià)款為2,000元，增值稅額340元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款以銀行支付。借：原材料2000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340

貸：銀行存款2340（2）從外地采購(gòu)原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到材料價(jià)款為5000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達(dá)。借：在途物資5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850

貸：銀行存款58502023/9/1620（3）上述在途材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)，并驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料5000

貸：在途物資5000(4)從外地購(gòu)入原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價(jià)10,000元。

材料入庫(kù)時(shí)可不作帳務(wù)處理。月末結(jié)算憑證仍未到，估價(jià)入帳：借：原材料10000

貸：應(yīng)付賬款10000下月初用紅字沖回。借：原材料（10000）貸：應(yīng)付賬款（10000）2023/9/1621(5)收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11000元及增值稅1870元。

借：原材料11000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1870

貸：銀行存款128702023/9/1622例A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并編制會(huì)計(jì)分錄：(1)將甲材料撥付B加工廠進(jìn)行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材料。撥付加工的甲材料實(shí)際成本共計(jì)10,000元。借：委托加工物資——B加工廠10000

貸：原材料——甲材料10000(2)以銀行存款支付全部加工費(fèi)用2340元（其中準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為340元）。借：委托加工物資——B加工廠2000

應(yīng)交稅費(fèi)340

貸：銀行存款23402023/9/1623(3)委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的運(yùn)費(fèi)500元(其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額35元)。借：委托加工材料——B加工廠465

應(yīng)交稅費(fèi)35

貸：現(xiàn)金500(4)收回的加工材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料——乙材料12465

貸：委托加工材料——×加工廠124652023/9/1624三、“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄(一）科目設(shè)置：

1、材料采購(gòu)用途：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。結(jié)構(gòu)：借方：①支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)的實(shí)際成本。②結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約差）貸方：①入庫(kù)材料的計(jì)劃成本；②結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額）。借余：在途材料的實(shí)際成本明細(xì)賬：按供貨單位和材料品種設(shè)置。2023/9/1625

2、“原材料”用途：反映各種材料收、發(fā)、存的計(jì)劃成本。結(jié)構(gòu)：借方：入庫(kù)材料的計(jì)劃成本貸方：發(fā)出材料的計(jì)劃成本借余：月末庫(kù)存材料的計(jì)劃成本明細(xì)賬：按材料的品種、規(guī)格設(shè)置

3、“材料成本差異”用途：核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。結(jié)構(gòu)：借方：材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額）；貸方：①材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額）②已分配的差異（節(jié)約用紅字，超支用藍(lán)字）

2023/9/1626

借余：表示各類材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸余：表示各類材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。明細(xì)賬：按材料的品種、規(guī)格設(shè)置（二）材料收入的核算1、異地采購(gòu)的三種情況①結(jié)算憑證（付款）與到貨同時(shí)進(jìn)行：付款時(shí)：借：材料采購(gòu)（實(shí)際）應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）同時(shí)作入庫(kù)處理借：原材料（計(jì)劃）貸：材料采購(gòu)（計(jì)劃）②結(jié)算憑證（付款）在先，到貨在后付款時(shí)：同上入庫(kù)時(shí)：同上2023/9/1627

③到貨在先，結(jié)算憑證（付款）在后

a、到貨時(shí)：不入賬

b、若到期末，尚未收到結(jié)算憑證，則應(yīng)按計(jì)劃價(jià)入賬；借：原材料（計(jì)劃）貸：應(yīng)付賬款

c、下月初，對(duì)上月末所作的計(jì)劃價(jià)入賬，作紅字分錄沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款d、結(jié)算憑證已到并付款付款時(shí)：借：材料采購(gòu)（實(shí)際）應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款入庫(kù)：借：原材料（計(jì)劃）貸：材料采購(gòu)2023/9/1628

2、結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異方法一：入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)若實(shí)際﹥計(jì)劃（超支）借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)若實(shí)際﹤計(jì)劃（節(jié)約）借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異方法二：月末匯總結(jié)轉(zhuǎn)首先：月末，根據(jù)”材料采購(gòu)”賬戶的借、貸方發(fā)生額計(jì)算材料采購(gòu)成本的差異。

a、在借方發(fā)生額（實(shí)際成本）合計(jì)中扣除在途材料實(shí)際成本和短缺材料實(shí)際成本；

b、在貸方發(fā)生額（計(jì)劃成本）合計(jì)中扣除短缺材料的實(shí)際成本。

然后：借貸方發(fā)生額進(jìn)行比較，計(jì)算出差額。若實(shí)際﹥計(jì)劃（超支）即借方﹥貸方若實(shí)際﹤計(jì)劃（節(jié)約）即借方﹤貸方賬務(wù)處理同方法一2023/9/1629（三）材料發(fā)出的核算

1、依據(jù)其用途，分別按計(jì)劃成本計(jì)入不同的賬戶。借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸：原材料（計(jì)劃）

2、月末，材料成本差異的分?jǐn)偅?）公式（2）注意事項(xiàng)：①計(jì)算時(shí)，超支差異用正號(hào)，節(jié)約差異用負(fù)號(hào)；②暫估入賬的原材料計(jì)劃成本也應(yīng)包括。（3）賬務(wù)處理2023/9/1630

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程貸：材料成本差異（節(jié)約用紅字、超支用藍(lán)字）2023/9/1631例某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向金額(元)材料采購(gòu)借方3270原材料借方14700材料成本差異貸方345根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)采購(gòu)甲材料480千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款14040元(其中價(jià)款12000元，增值稅2040元)以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)75元。材料實(shí)際成本=12000+75=12075(元)材料計(jì)劃成本=480×25=12000(元)借：材料采購(gòu)12075應(yīng)交稅費(fèi)2040貸：銀行存款14040

現(xiàn)金75

同時(shí)：借：原材料12000

貸：材料采購(gòu)120002023/9/1632(2)上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫(kù)。材料實(shí)際成本3270元，計(jì)劃成本3300(即132×25)元。借：原材料3300

貸：材料采購(gòu)3300(3)從外埠采購(gòu)甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5166元，其中貨款額5031元(其中價(jià)款4300元，增值稅731元)；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)96.8元(其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅6.8元)；裝卸費(fèi)35元。但材料未到。材料實(shí)際成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)材料進(jìn)項(xiàng)稅額=731+6.8=737.8(元)借：材料采購(gòu)4425

應(yīng)交稅費(fèi)737.8

貸：銀行存款5162.82023/9/1633(4)本月購(gòu)進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬，下月初用紅字沖回。材料計(jì)劃成本=300×25=7500(元)本月末：借：原材料7500

貸：應(yīng)付賬款7500下月初：借：原材料（7500）貸：應(yīng)付賬款（7500）(5)根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出材料960千克，計(jì)劃成本24000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計(jì)劃成本15000元；用于車間一般耗用300千克，計(jì)劃成本7500元；用于管理部門耗用40千克，計(jì)劃成本1000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計(jì)劃成本500元。借：生產(chǎn)成本15000

制造費(fèi)用7500

管理費(fèi)用1000

營(yíng)業(yè)費(fèi)用500

貸：原材料240002023/9/1634(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫(kù)材料發(fā)生的成本差異借：材料成本差異45

貸：材料采購(gòu)45(7)按本月材料成本差異率，計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。本月材料成本差異率=（-345+45）/(14700+12000+3300+7500)×100%=-0.08%借：生產(chǎn)成本120

制造費(fèi)用60

管理費(fèi)用8

營(yíng)業(yè)費(fèi)用4

貸：材料成本差異1922023/9/1635第四節(jié)商品一、商品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置(一)商品的范圍定義：企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲(chǔ)存的存貨

主要包括：1、企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。2023/9/1636(二)核算商品的會(huì)計(jì)科目企業(yè)自有的庫(kù)存商品“庫(kù)存商品”等科目工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法委托外單位加工的商品“委托加工商品”或“委托加工物資”科目“出租商品”科目2023/9/1637二、商品采購(gòu)成本

定義：又可稱為商品的進(jìn)價(jià)成本，是指商品初始確認(rèn)時(shí)的入賬成本。包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和采購(gòu)費(fèi)用具體構(gòu)成1、國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于國(guó)內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)(但不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅)及進(jìn)貨費(fèi)用為其采購(gòu)成本。2、企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本包括進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)、進(jìn)口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金(如進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口商品的消費(fèi)稅等，但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及使商品達(dá)到目前場(chǎng)所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用3、企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購(gòu)成本為實(shí)際交付給代理單位的全部?jī)r(jià)款(但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及支付的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用。4、企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，其采購(gòu)成本一般按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的買價(jià)再加上支付的采購(gòu)費(fèi)用確定2023/9/1638三、商品核算方法根據(jù)“庫(kù)存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。兩類方法的區(qū)別：數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上同時(shí)以實(shí)物量和價(jià)值量進(jìn)行核算。金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上主要以價(jià)值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。數(shù)量金額核算法既可以提供商品價(jià)值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價(jià)值量的信息。

2023/9/1639在商品流通企業(yè)，衡量商品價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)，一是商品的進(jìn)價(jià)（也稱實(shí)際成本），二是商品的售價(jià)。因此商品的核算方法可以分為四種：

(一)數(shù)量成本金額核算法定義：同時(shí)以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法基本內(nèi)容：“庫(kù)存商品”總賬科、明細(xì)科目、二級(jí)科目適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品等2023/9/1640(二)數(shù)量售價(jià)金額核算法定義：同時(shí)以數(shù)量和售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法與數(shù)量成本金額核算相比有兩點(diǎn)不同之處1、“庫(kù)存商品”均以售價(jià)反映。2、需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”調(diào)整科目適用情況：會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門及倉(cāng)庫(kù)具有同一辦公地點(diǎn)，商品進(jìn)銷價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。2023/9/1641(三)成本金額核算法定義：以成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。主要內(nèi)容：1、“庫(kù)存商品”以商品進(jìn)價(jià)記賬。2、商品銷售時(shí)，不記錄“庫(kù)存商品”的減少。3、重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時(shí)一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。4、月末實(shí)地盤點(diǎn)，按當(dāng)月最后進(jìn)貨的商品單價(jià)，計(jì)算月末結(jié)存商品的成本金額，再采用倒擠方法計(jì)算銷售商品的進(jìn)價(jià)成本。適用情況：零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量易變、價(jià)格需要隨時(shí)調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。2023/9/1642(四)售價(jià)金額核算法定義：以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度基本內(nèi)容：1、“庫(kù)存商品”以商品售價(jià)記賬。2、設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”調(diào)整科目。3、建立健全商品管理制度和方法。4、商品的進(jìn)銷差價(jià)，并根據(jù)已銷商品的售價(jià)及已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算已銷商品成本。適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。2023/9/1643四、商品按數(shù)量成本金額核算主要有兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：一是商品成本不包括借款費(fèi)用。二是需要設(shè)置“在途商品（物資）”或“（商品）物資采購(gòu)”科目核算外購(gòu)商品的采購(gòu)成本。企業(yè)以對(duì)外銷售為目的而購(gòu)入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，都通過該科目進(jìn)行核算。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（含移動(dòng)加權(quán)平均法）或個(gè)別計(jì)價(jià)法，我國(guó)已不再使用后進(jìn)先出法。2023/9/1644毛利率法毛利率法的基本原理毛利率可以選用：商品類別的毛利率企業(yè)全部商品的綜合毛利率我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中毛利率法的應(yīng)用2023/9/1645購(gòu)進(jìn)商品的核算原理舉例1、結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將商品驗(yàn)收入庫(kù)某批發(fā)商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)在途物資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：從外地購(gòu)進(jìn)甲商品，貨款計(jì)11700元(其中價(jià)款10000元，增值稅1700元)，進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元)，隨運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)100元。貨款支付，商品驗(yàn)收入庫(kù)。1）借：在途商品11960

應(yīng)交稅費(fèi)1840

貸：銀行存款138002）借：庫(kù)存商品11960

貸：在途商品119602023/9/16462、結(jié)算憑證先到、商品后入庫(kù)從外地購(gòu)進(jìn)商品，貨款計(jì)5850元(其中商品價(jià)款5000元，增值稅850元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)400元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅28元)。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)。(1)借：在途商品5372

應(yīng)交稅費(fèi)878

貸：銀行存款6250(2)商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品5372

貸：在途商品53722023/9/16473、商品先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到達(dá)采用托收承付結(jié)算方式從外埠購(gòu)進(jìn)的商品已于4月25日收到并驗(yàn)收入庫(kù)。5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì)140400元(其中商品價(jià)款120000元，增值稅20400元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元)、裝卸費(fèi)400元、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)800元。4月30日結(jié)算憑證未到，估計(jì)的商品成本為122000元。借：庫(kù)存商品122000

貸：應(yīng)付賬款1220005月4日將估價(jià)入賬的商品以紅字沖回：借：庫(kù)存商品(122000)

貸：應(yīng)付賬款(122000)5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)：借：在途商品123060

應(yīng)交稅費(fèi)20540

貸：銀行存款143600同時(shí)：借：庫(kù)存商品123060

貸：在途商品1230602023/9/16484、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品某農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買農(nóng)戶自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，向農(nóng)戶支付價(jià)款1750元，并按規(guī)定計(jì)算企業(yè)代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅250元(農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅由農(nóng)戶自繳時(shí)，收購(gòu)該農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)向農(nóng)戶支付的買價(jià)應(yīng)為2000元)。貨款以銀行存款支付，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。農(nóng)產(chǎn)品成本=(1750+2500)×(1-13%)=1740(元)進(jìn)項(xiàng)稅=2000×13%=260(元)應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅=250(元)借：在途商品1740應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）260貸：銀行存款1750

應(yīng)交稅費(fèi)(農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)250同時(shí)：借：庫(kù)存商品1740貸：在途商品17402023/9/16495、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生余缺企業(yè)外購(gòu)商品發(fā)生溢余或短缺時(shí)，參照購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生溢余或短缺的核算原則進(jìn)行處理。2023/9/1650五、商品按售價(jià)金額核算零售價(jià)格法的基本原理（與售價(jià)金額核算法大致相同）有關(guān)的專用術(shù)語(yǔ)主要包括：1、零售商品成本價(jià)格。2、原始標(biāo)價(jià)毛利。3、標(biāo)價(jià)提高數(shù)、標(biāo)價(jià)提高取消數(shù)、標(biāo)價(jià)提高凈數(shù)。4、標(biāo)價(jià)降低數(shù)、標(biāo)價(jià)降低取消數(shù)、標(biāo)價(jià)降低凈數(shù)。5、成本率。2023/9/1651在我國(guó)，零售價(jià)格法（售價(jià)金額核算法）應(yīng)用特點(diǎn)：（1）商品按售價(jià)記錄。（2）將商品進(jìn)銷差價(jià)單獨(dú)反映。（3）通過商品進(jìn)銷差價(jià)率和結(jié)存商品售價(jià)計(jì)算結(jié)存商品的成本。（4）計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率所使用的商品零售價(jià)既包括標(biāo)價(jià)的提高數(shù)，也包括標(biāo)價(jià)的降低數(shù)。2023/9/1652售價(jià)金額核算法在我國(guó)的應(yīng)用

(一)實(shí)務(wù)處理的特點(diǎn)1、“庫(kù)存商品”按售價(jià)金額記錄，設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算商品售價(jià)與商品成本的差額。2、購(gòu)入商品時(shí)，按入庫(kù)商品的零售價(jià)借記“庫(kù)存商品”科目，按商品的成本貸記“商品（物資）采購(gòu)”等科目，同時(shí)按差額貸記(或借記)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目；商品銷售后，按含稅銷售價(jià)格記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并按含稅銷售價(jià)注銷已售商品。3、月末計(jì)算出已銷商品的增值稅后，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并反映企業(yè)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅4、月末按一定方法計(jì)算已銷的含稅進(jìn)銷差價(jià)后，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”調(diào)整為已銷商品的成本，使得“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的月末余額反映企業(yè)庫(kù)存未售的商品含稅售價(jià)所負(fù)擔(dān)的含稅進(jìn)銷差價(jià)5、庫(kù)存未售商品進(jìn)行售價(jià)調(diào)整時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整“庫(kù)存商品”科目和“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的余額。2023/9/1653需要說明的三個(gè)問題1、為了與零售商品的定價(jià)方法(我國(guó)習(xí)慣上按含稅零售價(jià)進(jìn)行標(biāo)價(jià))相一致，也為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，實(shí)務(wù)中一般將售價(jià)規(guī)定為商品的含稅售價(jià)。2、商品銷售后，平時(shí)按商品含稅售價(jià)暫時(shí)反映的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含稅銷售收入，待計(jì)算出含稅銷售收入中的增值稅時(shí)，再調(diào)整為不含稅收入。3、商品銷售后，按售價(jià)沖減“庫(kù)存商品”并轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，其目的而為了反映實(shí)物負(fù)責(zé)人減少的實(shí)物責(zé)任，因此平時(shí)按售價(jià)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，待月末再將調(diào)整。2023/9/1654

(二)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法主要有兩種：一是差價(jià)率法。差價(jià)率法是根據(jù)月末結(jié)賬前“商品進(jìn)銷差價(jià)”與本月全部可供銷售商品的含稅售價(jià)的比例，以及月末結(jié)存商品售價(jià)和已銷商品售價(jià)，分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)的方法。二是實(shí)際差價(jià)法。實(shí)際差價(jià)法也稱為實(shí)際盤存差價(jià)法，是對(duì)每一結(jié)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，分別計(jì)算每一商品的進(jìn)價(jià)、含稅售價(jià)及進(jìn)銷差價(jià)，求得結(jié)存商品進(jìn)銷差價(jià)后，倒擠計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法。2023/9/1655

(三)售價(jià)金額核算法下商品收發(fā)核算舉例1、結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將商品驗(yàn)收入庫(kù)某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)在途物資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：自本地以支票購(gòu)進(jìn)甲商品，貨款計(jì)3276元(其中價(jià)款2800元，增值稅476元)。商品由倉(cāng)庫(kù)全部驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。按零售價(jià)格計(jì)算為3540元(含稅售價(jià)，下同)。借：商品采購(gòu)2800

應(yīng)交稅費(fèi)476

貸：銀行存款3276同時(shí)：借：庫(kù)存商品3540

貸：商品采購(gòu)2800

商品進(jìn)銷差價(jià)7402023/9/16562、結(jié)算憑證先到、商品后入庫(kù)某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)從外埠進(jìn)貨的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)從外埠購(gòu)進(jìn)商品，貨款計(jì)5850元(其中商品價(jià)款5000元，增值稅850元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)400元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅28元)、裝卸費(fèi)200元。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)。借：商品采購(gòu)5572

應(yīng)交稅費(fèi)878

貸：銀行存款6450(2)商品全部驗(yàn)收入庫(kù)，按零售價(jià)格計(jì)算為7020元。借：庫(kù)存商品7020

貸：商品采購(gòu)5572

商品進(jìn)銷差價(jià)14482023/9/16573、商品先驗(yàn)收入庫(kù)、結(jié)算憑證后到達(dá)采用托收承付結(jié)算方式從外埠購(gòu)進(jìn)的商品已于4月25日收到并驗(yàn)收入庫(kù)，按零售價(jià)格計(jì)算為162000元。5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì)140400元(其中商品價(jià)款12000元，增值稅20400元)，購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元)、裝卸費(fèi)400元、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)800元。4月30日結(jié)算憑證未到，估計(jì)的商品價(jià)款為122000元。借：庫(kù)存商品162000

貸：應(yīng)付賬款122000

商品進(jìn)銷差價(jià)400005月2日將估價(jià)入賬的商品以紅字沖回：借：庫(kù)存商品(162000)

貸：應(yīng)付賬款(122000)

商品進(jìn)銷差價(jià)(40000)5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)：借：商品采購(gòu)123060

應(yīng)交稅費(fèi)20540

貸：銀行存款143600同時(shí)：借：庫(kù)存商品162000

貸：商品采購(gòu)123060

商品進(jìn)銷差價(jià)389402023/9/16584、商品銷售某零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)銷售商品日結(jié)單所列商品銷售金額為40000元，貨款存入銀行。借：銀行存款40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40000同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸：庫(kù)存商品40000(2)月末，根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的含稅銷售收入1638000元，依17%計(jì)算增值稅為238000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入238000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)238000(3)結(jié)轉(zhuǎn)按差價(jià)率法計(jì)算的當(dāng)月已銷商品進(jìn)銷差價(jià)418000元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本418000

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)4180002023/9/1659六、代銷商品代銷的定義代銷業(yè)務(wù)的基本特征結(jié)算代銷商品貨款的方法：受托方將代銷商品作為企業(yè)的自營(yíng)購(gòu)銷業(yè)務(wù)處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般按這種方法結(jié)算貨款。本章著重說明這種情況下的會(huì)計(jì)核算方法。受托方不作為自營(yíng)業(yè)務(wù)處理，只收取一定的手續(xù)費(fèi)。無論采用何種代銷方式，在結(jié)算貨款以前，代銷商品所有權(quán)仍歸委托方。2023/9/1660(一)會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法對(duì)于代銷商品，委托方和受托方既可以通過專門的科目進(jìn)行核算，也可以只作備查記錄。(二)撥交代銷商品1、委托方的處理“委托代銷商品”科目的計(jì)價(jià)方法與委托單位“庫(kù)存商品”的計(jì)價(jià)方法相同。2、受托方的處理“代銷商品款”科目一律按接收價(jià)計(jì)價(jià)核算；“受托代銷商品”科目按“庫(kù)存商品”科目的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)核算。2023/9/1661

(三)銷售代銷商品1、委托方的處理。委托方收到代銷清單時(shí)，按銷貨業(yè)務(wù)處理。如果委托方采用售價(jià)金額核算法，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)。受托方不做自購(gòu)自銷處理時(shí)，向受托方支付的手續(xù)費(fèi)用，通過“銷售費(fèi)用”科目核算。2023/9/16622、受托方的處理。（1）采用自購(gòu)自銷方式確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。（2）采用收取手續(xù)費(fèi)的方式不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費(fèi)作為“其他業(yè)務(wù)收入”入帳。2023/9/1663七、發(fā)出商品定義發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。核算科目設(shè)置“發(fā)出商品”企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫(kù)，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，才能作為銷售處理?！鞍l(fā)出商品”的計(jì)價(jià)方法與發(fā)出該商品的計(jì)價(jià)方法一致。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出商品的進(jìn)價(jià)成本額列入存貨項(xiàng)目?jī)?nèi)。2023/9/1664八、工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指產(chǎn)成品產(chǎn)成品的定義是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)的代制品和代修品，驗(yàn)收入庫(kù)后視同產(chǎn)成品。產(chǎn)成品的核算主要是產(chǎn)成品成本的核算，有關(guān)產(chǎn)成品成本核算的程序和方法將在《成本會(huì)計(jì)學(xué)》中講述。2023/9/1665這里只就產(chǎn)成品的核算介紹以下三點(diǎn)：1、關(guān)于工業(yè)企業(yè)“庫(kù)存商品”科目的核算范圍。2、關(guān)于產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法。3、關(guān)于工業(yè)企業(yè)“庫(kù)存商品”明細(xì)賬的設(shè)置與登記。2023/9/1666第五節(jié)其他存貨一、包裝物(一)包裝物的范圍1、定義：企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。2、范圍（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中用于包裝商品、產(chǎn)品并作為商品、產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租、出借給購(gòu)貨單位的包裝物。（二）設(shè)置“包裝物”科目2023/9/1667用途：要用來核算包裝物的收、發(fā)、存的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。結(jié)構(gòu)：借方：企業(yè)購(gòu)入、自制、委托加工等方式取得并驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物貸方：領(lǐng)用、出售、出租、出借、攤銷的包裝物。借余：庫(kù)存的包裝物明細(xì)賬：按包裝物的名稱設(shè)置（三）、包裝物的入賬價(jià)值可按實(shí)際成本，也可按計(jì)劃成本。（四）、包裝物取得的核算————與“原材料”核算相同（五）、包裝物減少的核算

Ⅰ、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

借：生產(chǎn)成本貸：包裝物2023/9/1668

Ⅱ、隨同商品、產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)領(lǐng)用時(shí)：借：銷售費(fèi)用貸：包裝物

Ⅲ、隨同商品、產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)*單獨(dú)計(jì)價(jià)的目的是區(qū)別于商品、產(chǎn)品銷售。*單獨(dú)計(jì)價(jià)必然會(huì)形成收入。取得收入時(shí)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物銷售成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物2023/9/1669

Ⅳ、出租或出借的包裝物——出租與出借出租是將包裝物租于他人，屬于企業(yè)的一種附營(yíng)業(yè)務(wù)，以收取租金為目的。出借是指為了方便本企業(yè)的商品銷售，借于客戶以便于周轉(zhuǎn)使用?！鲎馀c出借都應(yīng)收取押金?！鲎狻⒊鼋璧陌b物可重復(fù)周轉(zhuǎn)使用，其價(jià)值是隨著使用而逐漸消耗，因此，包裝物的成本應(yīng)采取適當(dāng)方法攤銷?！鲎?、出借包裝物的核算

1、發(fā)出時(shí)（出租或出借時(shí)）：收取押金：借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款2023/9/1670

出租包裝物，收取租金時(shí)：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)

2、攤銷方法一：一次攤銷法是指在包裝物領(lǐng)用時(shí)，將其賬面價(jià)值一次性計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的一種方法。領(lǐng)用時(shí)：借：銷售費(fèi)用（出借）

其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：包裝物方法二：分期（次）攤銷法

——是按包裝物的預(yù)計(jì)使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計(jì)使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。2023/9/1671

——公式

某期（次）包裝物攤銷額=

包裝物賬面價(jià)值÷預(yù)計(jì)使用期限（次數(shù)）

——采取該方法應(yīng)在“包裝物”總賬下，設(shè)置“在庫(kù)包裝物”和“在用包裝物”兩個(gè)明細(xì)賬

①領(lǐng)用時(shí)：借：包裝物—在用包裝物貸：包裝物—在庫(kù)包裝物

②分期（次）攤銷時(shí)借：銷售費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：包裝物—在用包裝物方法三：五五攤銷法——是指在領(lǐng)用時(shí)先攤銷50%，報(bào)廢時(shí)再攤銷剩余的50%。

——下設(shè)“庫(kù)存未用包裝物”、“庫(kù)存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個(gè)明細(xì)賬。

2023/9/1672

———賬務(wù)處理

①出租或出借全新的包裝物

借：包裝物—出租包裝物（或：包裝物—出借包裝物）貸：包裝物—庫(kù)存未用包裝物

若出租或出借已使用過的包裝物借：包裝物—出租的包裝物

(或：包裝物—出借的包裝物）貸：包裝物—庫(kù)存已用包裝物

②領(lǐng)用時(shí)，攤銷50%:

借：銷售費(fèi)用（出借）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：包裝物—包裝物攤銷

③報(bào)廢時(shí)，再攤銷剩余的50%。2023/9/1673

借：原材料、現(xiàn)金等（殘料、殘值）銷售費(fèi)用（出借）

其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：包裝物—包裝物攤銷同時(shí)，轉(zhuǎn)銷包裝物借：包裝物—包裝物攤銷貸：包裝物—出借包裝物（或：包裝物出租包裝物）3、收回包裝物退還押金：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款等五五攤銷法下收回包裝物：借：包裝物—庫(kù)存已用包裝物貸：包裝物—出租或出借2023/9/1674

例：某企業(yè)的包裝物按實(shí)際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)包裝物收發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)以銀行存款購(gòu)進(jìn)包裝物，實(shí)際成本5850元(其中包括進(jìn)項(xiàng)稅850元)。借：包裝物5000

應(yīng)交稅費(fèi)850

貸：銀行存款5850

(2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實(shí)際成本500元。

借：生產(chǎn)成本500

貸：包裝物5002023/9/1675(3)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本200元。借：銷售費(fèi)用200

貸：包裝物200(4)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，實(shí)際成本400元，售價(jià)585元(其中包括增值稅85元)。借：銀行存款585

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)85同時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本400

貸：包裝物4002023/9/1676(5)出借包裝物一批，包裝物實(shí)際成本800元，收取押金1000元。包裝物價(jià)值攤銷采用分期攤銷法，計(jì)劃分五期在一年內(nèi)平均攤銷。1)收取押金時(shí)：借：銀行存款1000

貸：其他應(yīng)付款10002)領(lǐng)用包裝物時(shí)：借：包裝物—在用800

貸：包裝物—在庫(kù)8003)分期攤銷時(shí)(每期攤銷160元)：借：銷售費(fèi)用160

貸：包裝物—在用1602023/9/1677(6)出租新包裝物100個(gè)，包裝物實(shí)際總成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值稅119元)。包裝物價(jià)值攤銷采用五五攤銷法。1)收到押金時(shí)：借：銀行存款8000

貸：其他應(yīng)付款80002)發(fā)出包裝物時(shí)：借：包裝物——出租包裝物6000

貸：包裝物——庫(kù)存未用包裝物60003)收到租金收入時(shí)：借：銀行存款819

貸：其他業(yè)務(wù)收入700

應(yīng)交稅費(fèi)1192023/9/16784)領(lǐng)用時(shí)，攤銷包裝物成本的50%：借：其他業(yè)務(wù)支出3000

貸：包裝物——包裝物攤銷30005)承租單位退回包裝物80個(gè)，退還押金6400(即80×80)元。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫(kù)的成本4800(即80×60)元：借：其他應(yīng)付款6400

貸：銀行存款6400同時(shí)：借：包裝物——庫(kù)存已用包裝物4800

貸：包裝物——出租包裝物48002023/9/16796)逾期未退回20個(gè)包裝物。①?zèng)]收押金：【20*80=1600（其中銷項(xiàng)稅232.5元）】借：其他應(yīng)付款1600.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入1367.50

應(yīng)交稅費(fèi)232.50

②攤銷剩余的50%：【20*60*50%=600】借：其他業(yè)務(wù)成本600

貸：包裝物——包裝物攤銷600③轉(zhuǎn)銷包裝物的成本：借：包裝物——包裝物攤銷1200

貸：包裝物——出租包裝物12002023/9/16807)因入庫(kù)收回的出租包裝物多次出租，已無法使用，批準(zhǔn)報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)收回殘料作為修理用材料使用，估計(jì)價(jià)值200元。應(yīng)攤銷其成本的50%，共2400(即80×60×50%)元。注銷已報(bào)廢包裝物成本及其已攤銷價(jià)值共計(jì)4800(即80×60)元。①報(bào)廢時(shí)，攤銷剩余的50%

借：原材料200其他業(yè)務(wù)成本2200

貸：包裝物——包裝物攤銷2400②轉(zhuǎn)銷包裝物成本借：包裝物——包裝物攤銷4800

貸：包裝物——庫(kù)存已用包裝物48002023/9/1681二、低值易耗品（一）定義是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具等，以及在經(jīng)營(yíng)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。（二）特點(diǎn)價(jià)值低、使用期限短。（三）設(shè)置“低值易耗品”科目（四）“低值易耗品”的入賬價(jià)值可按實(shí)際成本，也可按計(jì)劃成本。（五）“低值易耗品”的取得、攤銷及處置的會(huì)計(jì)核算與“包裝物”一致。（六）若包裝物、低值易耗品不多的企業(yè)，可以將兩者合并，設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目。較多的企業(yè)，可以分設(shè)。2023/9/1682三、庫(kù)存商品（或：產(chǎn)成品)（一）定義是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。（二）設(shè)置“庫(kù)存商品”科目用途：核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）。結(jié)構(gòu)：借方：生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)（制造企業(yè)）商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)（商業(yè)企業(yè)）貸方：結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借余：期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本（或計(jì)劃成本）明細(xì)賬：按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置2023/9/1683（三）賬務(wù)處理驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商