管理會計課程本科

第二節(jié)生產(chǎn)決策第五章經(jīng)營決策1

如果企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力可供使用，或者利用過時老產(chǎn)品騰出來的生產(chǎn)能力的話，在有幾種新產(chǎn)品可供選擇而每種新產(chǎn)品都不需要增加專屬固定成本時，應選擇提供邊際貢獻總額最多的方案如果新產(chǎn)品投產(chǎn)將發(fā)生不同的專屬固定成本的話，在決策時就應以各種產(chǎn)品的剩余邊際貢獻額作為判斷方案優(yōu)劣的標準。剩余邊際貢獻額等于邊際貢獻額減專屬固定成本。剩余邊際貢獻額越大，該產(chǎn)品就越可取。1、生產(chǎn)何種新產(chǎn)品例3、例4第二節(jié)生產(chǎn)決策2對于虧損產(chǎn)品，絕不能簡單地予以停產(chǎn)，而必須綜合考慮企業(yè)各種產(chǎn)品的經(jīng)營狀況、生產(chǎn)能力的利用及有關(guān)因素的影響，采用變動成本法進行分析后，做出停產(chǎn)、繼續(xù)生產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)或出租等最優(yōu)選擇。

2、虧損產(chǎn)品的決策

第二節(jié)生產(chǎn)決策32、虧損產(chǎn)品的決策

虧損產(chǎn)品的決策是一個復雜的多因素綜合考慮過程，一般應注意以下幾點：1、如果虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻額，彌補一部分固定成本，除特殊情況外(如存在更加有利可圖的機會)，一般不應停產(chǎn)。但如果虧損產(chǎn)品不能提供邊際貢獻額，通常應考慮停產(chǎn)。2、虧損產(chǎn)品能夠提供邊際貢獻額，并不意味該虧損產(chǎn)品一定要繼續(xù)生產(chǎn)。如果存在更加有利可圖的機會(如轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)⑼Ｖ固潛p產(chǎn)品生產(chǎn)而騰出的固定資產(chǎn)出租)，使企業(yè)獲得更多的邊際貢獻額，那么該虧損產(chǎn)品應停產(chǎn)。

例64

3、在生產(chǎn)、銷售條件允許的情況下，大力發(fā)展能夠提供邊際貢獻額的虧損產(chǎn)品，也會扭虧為盈，并使企業(yè)的利潤大大增加。

4、對不提供邊際貢獻額的虧損產(chǎn)品，不能不加區(qū)別地予以停產(chǎn)。首先應在努力降低成本上做文章，以期轉(zhuǎn)虧為盈；其次應在市場允許的范圍內(nèi)通過適當提高售價來扭虧為盈；最后，應考慮企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和社會效益的需要。例72、虧損產(chǎn)品的決策5

由于所需零配件的數(shù)量對自制方案或外購方案都是一樣的，因而通常只需要考慮自制方案和外購方案的成本高低，在相同質(zhì)量并保證及時供貨的情況下，就低不就高。

影響自制或外購的因素很多，因而所采用的決策分析方法也不盡相同，但一般都采用增量成本(實行某方案而增加的成本)分析法。3、自制還是外購的決策

第二節(jié)生產(chǎn)決策6需要量確定情況下的決策

自制相關(guān)成本=變動成本+專屬成本+機會成本外購相關(guān)成本=外購數(shù)量ⅹ單位采購成本3、自制還是外購的決策7需要量不確定情況下的決策成本平衡點X0=（專屬成本+機會成本）/（外購單位成本-單位變動成本）當業(yè)務量X＞X0，選擇自制方案當業(yè)務量X＜X0，選擇外購方案3、自制還是外購的決策8對這類問題，決策時只需考慮進一步加工后增加的收入是否超過增加的成本，如果前者大于后者，則應進一步加工為產(chǎn)成品出售；反之，則應作為半成品銷售。在此，進一步加工前的收入和成本都與決策無關(guān)，不必予以考慮。

4、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品)是否進一步加工第二節(jié)生產(chǎn)決策9

半成品是否進一步加工

產(chǎn)品作為半成品出售，其售價和成本都低于進一步加工后作為產(chǎn)成品出售的售價和成本。是否進一步加工，可按下列公式計算、確定。1、應進一步加工的條件進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＞進一步加工后的成本－半成品的成本2、應出售半成品的條件進一步加工后的銷售收入－半成品的銷售收入＜進一步加工后的成本－半成品的成本4、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工

10

聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工

在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的若干種經(jīng)濟價值較大的產(chǎn)品，稱聯(lián)產(chǎn)品。有些聯(lián)產(chǎn)品可在分離后就出售，有的則可以在分離后繼續(xù)加工出售。1、應進一步加工進一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＞可分成本2、分離后即出售進一步加工后的銷售收入－分離后的銷售收入＜可分成本4、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工11分離前的成本屬于聯(lián)合成本，要按售價等標準分配給各種聯(lián)產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)品在分離后繼續(xù)加工的追加變動成本和專屬固定成本，稱為可分成本,決策時應予以考慮。聯(lián)合成本是沉沒成本，決策時不予考慮。4、半成品(或聯(lián)產(chǎn)品是否進一步加工125、產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策第二節(jié)生產(chǎn)決策13

在多品種產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)都離不開一些必要的條件或因素，如機器設備、人工、原材料等，而其中有些因素可以用于不同產(chǎn)品的生產(chǎn)，如果各種產(chǎn)品共用一種或幾種因素，而這些因素又是有限的，就應使各種產(chǎn)品的生產(chǎn)組合達到最優(yōu)化的結(jié)構(gòu)，以便有效、合理地使用這些限制因素。產(chǎn)品組合優(yōu)化決策就是通過計算、分析進而作出各種產(chǎn)品應生產(chǎn)多少才能使得各個生產(chǎn)因素得到合理、充分的利用，并能獲得最大利潤的決策。

5、產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策14

1、受單一資源限制產(chǎn)品組合決策按產(chǎn)品的單位有限資源貢獻毛益從大到小為序，以產(chǎn)品市場需求量來安排產(chǎn)品生產(chǎn)。例：莫企業(yè)生產(chǎn)能力100000小時，可生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，資料如下：5產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策產(chǎn)品單價單位變動成本小時最大市場需求A100601010000B8050510000C604021000015三種產(chǎn)品小時貢獻毛益=單位貢獻毛益/單位產(chǎn)品小時A：（100-60）/10=4元/小時B：（80-50）/5=6元/小時C：（60-40）/2=10元/小時各產(chǎn)品優(yōu)先生產(chǎn)順序：C、B、AC產(chǎn)量：10000件；B產(chǎn)量：10000件；C產(chǎn)量：（1000000-10000ⅹ2-10000ⅹ6）÷10=2000件5、產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策16逐次測算法是根據(jù)企業(yè)有限的各項生產(chǎn)條件和各種產(chǎn)品的情況及各項限制因素等數(shù)據(jù)資料，分別計算單位限制因素所提供的貢獻毛益并加以比較，在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過逐步測試，使各種產(chǎn)品達到最優(yōu)組合。2、受多種資源限制產(chǎn)品組合決策——逐次測算法例5、產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策17仍用前例數(shù)據(jù)資料，設：x為A產(chǎn)品產(chǎn)量，y為B產(chǎn)品產(chǎn)量，S為可獲得的貢獻毛益則：生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用人工小時為5x＋6y生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所用設備工時為3x＋5y生產(chǎn)兩種產(chǎn)品可獲貢獻毛益為42x＋60y根據(jù)約束條件可建立線性規(guī)劃模型如下：2、受多種資源限制產(chǎn)品組合決策——圖解法(公式法)5、產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策18約束條件：5x＋6y≤24000(L1)3x＋5y≤18000(L2)x≤3000(L3)y≤2000(L4)x，y≥0目標函數(shù)：S＝42x＋60y用圖解法求解以上線性規(guī)劃模型，即在滿足以上約束條件的前提下，求S(貢獻毛益額)的最大值。5、產(chǎn)品組合優(yōu)化的決策196、生產(chǎn)組織的決策第二節(jié)生產(chǎn)決策20

最優(yōu)生產(chǎn)批量的決策

就產(chǎn)品生產(chǎn)而言，并不是生產(chǎn)批量越大越好。在全年產(chǎn)量已定的情況下，生產(chǎn)批量與生產(chǎn)批次成反比，生產(chǎn)批量越大，則生產(chǎn)批次越少；生產(chǎn)批量越小，則生產(chǎn)批次越多。生產(chǎn)批量和生產(chǎn)批次與生產(chǎn)準備成本、儲存成本相關(guān)，最優(yōu)的生產(chǎn)批量應該是生產(chǎn)準備成本與儲存成本總和最低時的生產(chǎn)批量。

6、生產(chǎn)組織的決策21生產(chǎn)準備成本是指每批產(chǎn)品生產(chǎn)開始前因進行準備工作而發(fā)生的成本，如調(diào)整機器、準備工卡模具、布置生產(chǎn)線、清理現(xiàn)場、領(lǐng)取原材料等而發(fā)生的工資費用、材料費用等。在正常情況下，每次變更產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的生產(chǎn)準備成本基本上是相等的，因此，年準備成本總額與生產(chǎn)批次成正比，與生產(chǎn)批量成反比。生產(chǎn)批次越多，年準備成本就越高；反之，就越低。6、生產(chǎn)組織的決策22儲存成本是指為儲存零部件及產(chǎn)品而發(fā)生的倉庫及其設備的折舊費、保險費、保管人員工資、維修費、損失等費用的總和。儲存成本與生產(chǎn)批量成正比，而與生產(chǎn)批次成反比。6、生產(chǎn)組織的決策23從上述生產(chǎn)準備成本、儲存成本的特點可以看出：若要降低年準備成本，就應減少生產(chǎn)批次，但減少批次必然要增加批量，從而提高與批量成正比的年儲存成本；若要降低年儲存成本，就應減少生產(chǎn)批量，但減少生產(chǎn)批量必然要增加批次，從而提高與批次成正比的年準備成本。因此，如何確定生產(chǎn)批量和生產(chǎn)批次，才能使年準備成本與年儲存成本之和最低，就成為最優(yōu)生產(chǎn)批量決策需要解決的問題。6、生產(chǎn)組織的決策24一種零配件分批生產(chǎn)

的經(jīng)濟批量決策

例6、生產(chǎn)組織的決策25幾種零部件輪換分批生產(chǎn)

的經(jīng)濟批量決策

例6、生產(chǎn)組織的決策267、生產(chǎn)工藝決策

生產(chǎn)工藝是指加工制造產(chǎn)品或零件所使用的機器、設備及加工方法的總稱。同一種產(chǎn)品或零件，往往可以按不同的生產(chǎn)工藝進行加工。當采用某一生產(chǎn)工藝時，可能固定成本較高，但單位變動成本卻較低；而采用另一生產(chǎn)工藝時，則可能固定成本較低，但單位變動成本卻較高。于是，采用何種工藝能使該產(chǎn)品或零件的總成本最低，就成為實際工作中必須解決的問題。第二節(jié)生產(chǎn)決策27

一般而言，生產(chǎn)工藝越先進，其固定成本越高，單位變動成本越低；而生產(chǎn)工藝落后時，其固定成本較低，但單位變動成本卻較高。在固定成本和單位變動成本的消長變動組合中(體現(xiàn)為單位成本)，產(chǎn)量成為最佳的判斷標準。這時，只要確定不同生產(chǎn)工藝的成本分界點(不同生產(chǎn)工藝總成本相等時的產(chǎn)量點)，就可以根據(jù)產(chǎn)量確定選擇何種生產(chǎn)工藝最為有利。例7、生產(chǎn)工藝決策288、根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務的決策

當一種零部件或產(chǎn)品可以由多種設備加工，或由多個車間生產(chǎn)時，就存在由哪種設備或哪個車間加工最有利的問題。在面臨多種選擇的情況下，根據(jù)相對成本或單位變動成本分配生產(chǎn)任務，往往可以降低生產(chǎn)費用。7、生產(chǎn)工藝決策29根據(jù)相對成本分配生產(chǎn)任務

實際工作中，有些零部件可以在不同類型、不同精密度的設備上生產(chǎn)。于是，在更換品種、生產(chǎn)計劃變更的情況下，常常會用比較先進、比較大型或比較精密的設備去加工技術(shù)要求較低或較小的零部件，從而使相同的零部件在不同車間或設備上有著不同的單位成本。8、根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務的決策30

為了保證企業(yè)在完成任務的同時降低成本，可以運用相對成本分析方法將各種零部件的生產(chǎn)任務分配給各個車間或各種設備，從而降低各種零部件的總成本。8、根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務的決策31

所謂相對成本，是指在一種設備上可以加工幾種零部件時，以某一種零部件的單位成本為基數(shù)(一般為1)，將其他各種零部件的單位成本逐一與之相比而得到的系數(shù)(倍數(shù))。這樣，同一種零部件對于不同的設備就會有不同的相對成本，一般而言，零部件應該交由相對成本較低的設備去加工。8、根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務的決策32根據(jù)單位變動成本分配增產(chǎn)任務

在實際工作中，生產(chǎn)同一種產(chǎn)品的各個車間(或分廠)的成本水平是有差異的，當生產(chǎn)任務增加而各車間的生產(chǎn)能力又有剩余時，就存在著如何將增產(chǎn)任務在各車間分配的問題。8、根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務的決策33

為了達到使總成本最低的目的，應以單位變動成本作為判斷標準，將增產(chǎn)任務分配給單位變動成本最低的車間。需要強調(diào)的是，不應以單位成本作為判斷標準，將增產(chǎn)任務分配給單位成本最低的車間。因為按全部成本法計算的單位成本中包括各車間的固定成本，作為與決策無關(guān)的成本不應予以考慮，否則可能導致錯誤的決策。

8、根據(jù)成本分配生產(chǎn)任務的決策34四、趕工決策

對于某些一次性的工程或生產(chǎn)而言(如新產(chǎn)品研制、設備維修、小批單件訂貨)，縮短工作時間，提前完成任務，不僅能夠降低固定成本(如制造費用)和變動成本(如直接人工)，而且可以獲得額外收益(如提前完工的獎勵)。但是，提前完工往往需要追加一定的費用，因此，如何在增加收益和增加成本之間尋找能給企業(yè)帶來最大利益的結(jié)合點，就成為一個必須解決的問題。35成本計劃評審法的基本要點是：將一項工程或生產(chǎn)項目分解為前后連接的若干工作(或作業(yè))，并預計它們所需的正常時間、趕工時間、正常成本和趕工成本，以求在趕工安排中提高經(jīng)濟效益。所謂趕工時間，是指盡可能提前完成任務所需的全部時間；所謂趕工成本，是指盡可能提前完成任務所需的全部成本。36繪制網(wǎng)絡圖時應注意以下幾點：1應根據(jù)工程或項目的內(nèi)在工藝聯(lián)系，合理安排先后順序，例如哪些工作應先做，哪些工作應后做，哪些工作可以同時進行，務使網(wǎng)絡圖真實反映整個工藝流程。2網(wǎng)絡圖不能出現(xiàn)閉環(huán)路線，即箭線不能從某一點出發(fā)，又回到該點。3任何一條箭線的首尾都應有○點，不能從箭線中間引出另一條箭線。37成本計劃評審法的工作原則

成本計劃評審法是以提前完工的時間，與因趕工而增加的成本之間存在著線性關(guān)系為前提的。所以，在運用成本計劃評審法進行趕工安排時，需要就每一項可以趕工的工作，計算其成本斜率，即提前一個單位時間(小時、天、周、月等)完成工作所需要增加的成本。38成本斜率=[趕工成本-正常成本]/[正常時間-趕工時間]39為了使趕工能夠獲得經(jīng)濟效益，安排趕工時應遵循以下幾條原則：1.應在關(guān)鍵路線上尋找需要趕工的工作，因為在關(guān)鍵路線上提前完工才能導致整個項目的提前完工。2.如果同時存在幾條關(guān)鍵路線，應在這幾條關(guān)鍵路線上同時安排趕工，并且提前同樣長的時間。因為如果不同時在幾條關(guān)鍵路線上趕工且時間不同，則整個項目就不能提前完工，或提前的時間將由最短的趕工時間決定。40

3.安排趕工時，應先安排成本斜率低的工作，后安排成本斜率較高的工作。4.安排趕工的工作的成本斜率原則上應低于提前完成整個項目一天的得益額。在特殊情況下(如趕工可以將人力、物力、財力轉(zhuǎn)到其他更有利的工作)，成本斜率可以等于提前完成整個項目一天的得益額。41案例

華安公司接受客戶的一項特殊訂貨，合同規(guī)定應在15天內(nèi)交貨，每提前一天可獲得600元的獎勵。經(jīng)分析，該特殊訂貨的生產(chǎn)可以分解為七項工作，有關(guān)資料如下表所示。

42工作需用時間(天)成本(元)成本斜率(元)正常趕工正常趕工1→21→42→32→43→54→55→6546345332423321,7002,4502,1204,1202,3502,2001,6502,1002,7503,4004,6002,7002,8002,000200150640480350300350合計--16,590--43

要求：（1）如果該公司希望該生產(chǎn)任務能夠通過趕工安排來增加利潤，應如何安排趕工?（2）在正常生產(chǎn)每天獲利1,000元的情況下，該生產(chǎn)任務是否應進一步安排趕工以增加公司總利潤?44成本計劃評審法的應用

例2345生產(chǎn)作業(yè)中的成本決策

在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，許多作業(yè)方案的選擇往往與成本有關(guān)，甚至取決于成本的高低。如果可供選擇的許多作業(yè)方案面臨著若干不確定因素影響時，可考慮采用概率分析決策的方法。

46第五章經(jīng)營決策

三節(jié)定價決策一、影響價格的基本因素二、企業(yè)價格制定的目標三、以成本為基礎(chǔ)的定價決策四、以需求為基礎(chǔ)的定價決策五、產(chǎn)品壽命周期與價格策略47成本因素需求因素商品的市場生命周期因素政策法規(guī)因素競爭因素科學技術(shù)因素相關(guān)工業(yè)產(chǎn)品的銷售量三節(jié)定價決策一、影響價格的基本因素48二、企業(yè)價格制定的目標

以追求最大利潤為定價目標以一定的投資利潤率為定價目標以保持和提高市場占有率為定價目標以穩(wěn)定的價格為制定目標以應付和防止競爭為定價目標

三節(jié)定價決策49三、以成本為基礎(chǔ)的定價決策

成本加成定價法損益平衡法邊際成本定價法非標準產(chǎn)品的定價特別訂貨定價三節(jié)定價決策50四、以需求為基礎(chǔ)的定價決策

彈性定價法根據(jù)線性需求函數(shù)制定產(chǎn)品價格反向定價法三節(jié)定價決策51五、產(chǎn)品壽命周期與價格策略

1、產(chǎn)品壽命周期及其測定方法

2、產(chǎn)品壽命周期的階段價格策略3、其他價格策略（1）心理價格策略（2）折扣定價策略（3）綜合定價策略

三節(jié)定價決策52練習題一、單項選擇題

1.在經(jīng)濟決策中應由中選的最優(yōu)方案負擔的、按所放棄的次優(yōu)方案潛在受益計算的那部分資源損失，就是所謂（）。A.增量成本B.機會成本C.專屬成本D.沉沒成本2.在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果方案涉及到追加專屬成本，則下列方法中不宜采用的是()。A.單位資源貢獻邊際分析法B.貢獻邊際總額分析法C.差別損益分析法D.相關(guān)損益分析法3.下列決策方法中，能夠直接揭示中選的方案比放棄的方案多獲得的利潤或少發(fā)生損失的方法是()。A.單位資源貢獻邊際分析法B.貢獻邊際總額分析法C.差別損益分析法D.相關(guān)損益分析法4.下列各項中，屬于無關(guān)成本的是()。A.沉沒成本B.增量成本C.機會成本D.專屬成本535.在零部件自制或外購的決策中，如果零部件的需用量尚不確定，應當采用的決策方法是()。A.相關(guān)損益分析法B.差別損益分析法C.相關(guān)成本分析法D.成本無差別點法6.在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果方案涉及到追加專屬成本，則下列方法中不宜采用的是()。A.單位資源貢獻邊際分析法B.貢獻邊際總額分析法C.差別損益分析法D.相關(guān)損益分析法7.下列決策方法中，能夠直接揭示中選的方案比放棄的方案多獲得的利潤或少發(fā)生損失的方法是()。A.單位資源貢獻邊際分析法B.貢獻邊際總額分析法C.差別損益分析法D.相關(guān)損益分析法二、多項選擇題1.下列各項中，屬于生產(chǎn)經(jīng)營決策相關(guān)成本的有()。A.增量成本B.機會成本C.專屬成本D.沉沒成本