《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》變化點(diǎn)

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》

變化點(diǎn)主講陳沁chenqin0791@126.com9/17/20231關(guān)于印發(fā)《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的通知財(cái)會[2011]17號

為了規(guī)范小企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，我部制定了《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)予印發(fā)，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。我部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計(jì)制度》（財(cái)會[2004]2號）同時(shí)廢止。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。附件：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部二○一一年十月十八日9/17/20232主要內(nèi)容1小企業(yè)的界定2《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》主要變化9/17/20233《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第二條明確規(guī)定：“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司?！薄缎∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第八十九條還規(guī)定：“符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則?！?小企業(yè)的界定9/17/20234三個(gè)例外（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。9/17/20235四項(xiàng)原則1．自由選擇：符合劃型標(biāo)準(zhǔn)且三個(gè)例外的小企業(yè)，可以自由選擇《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》2．銜接原則：《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為做規(guī)定，可以參照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行3．單項(xiàng)原則：小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，不能執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》4．就高不就低：執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，或性質(zhì)變?yōu)槿齻€(gè)例外，從次年1月1日執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》9/17/20236小企業(yè)、小型微利企業(yè)、小規(guī)模納稅人比較劃分依據(jù)分類劃分意義小企業(yè)工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號按行業(yè)：劃分十六大類是否享受國家中小企業(yè)扶持政策、是否執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度小型微利企業(yè)

企業(yè)所得稅法第28條第一款企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第92條從事國家非限制和禁止行業(yè)分工業(yè)、其他企業(yè)兩類減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅小規(guī)模納稅人增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第28條一般納稅人、小規(guī)模納稅人實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。9/17/20237對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。稅法第28條，條例第92條3.2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2011]4號4.2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2011]117號企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)9/17/20238某工業(yè)企業(yè)（職工人數(shù)90人，資產(chǎn)總額2500萬元）1.假定2011年應(yīng)納稅所得額為50萬元。

應(yīng)交所得稅=50×25%=12.5萬元2.假定2011年應(yīng)納稅所得額為20萬元。

應(yīng)交所得稅=20×20%=4萬元3.假定2011年應(yīng)納稅所得額為3萬元。應(yīng)交所得稅=3×50%×20%=0.3萬元【例：】

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1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下；2.從事批發(fā)或零售貨物的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下；3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人,按小規(guī)模納稅人納稅；4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。2009年1月1日：小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%增值稅小規(guī)模納稅人9/17/2023109/17/2023112《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》主要變化

——《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計(jì)制度》主要會計(jì)科目的變化與稅法高度協(xié)調(diào)簡化核算要求9/17/202312《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》——會計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表.pdf9/17/202313框架比較項(xiàng)目《小企業(yè)會計(jì)制度》《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》框架比較一、總說明第一章總則二、會計(jì)科目名稱和編號第二章資產(chǎn)三、會計(jì)科目使用說明第三章負(fù)債四、會計(jì)報(bào)表格式第四章所有者權(quán)益五、會計(jì)報(bào)表編制說明第五章收入

第六章費(fèi)用

第七章利潤及利潤分配

第八章外幣業(yè)務(wù)

第九章財(cái)務(wù)報(bào)表

第十章附則附錄一：主要會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例附錄：小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——會計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表9/17/202314（1）統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量,

不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【第六條】小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。9/17/202315【第十條】小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。

借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款等【發(fā)生壞賬】借：銀行存款貸：營業(yè)外收入【壞賬回收】壞賬采用直接轉(zhuǎn)銷法，與稅法一致9/17/202316部分特殊情況使用市場價(jià)格和評估價(jià)值采用歷史成本，不使用公允價(jià)值，部分特殊情況使用市場價(jià)格和評估價(jià)值。投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈存貨的成本采取產(chǎn)品分成方式取得的收入政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的9/17/202317（2）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)取消后進(jìn)先出法、移動平均法【第十三條】小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！镜谑鍡l】存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。9/17/202318（3）確定固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限，應(yīng)當(dāng)考慮稅法規(guī)定【第二十七條】固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。【第三十條】小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

9/17/202319（4）長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致【第三十三條】固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長期待攤費(fèi)用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，已提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出，以及符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出，都屬于長期待攤費(fèi)用。9/17/202320第四十三條小企業(yè)的長期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用等。前款所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。9/17/202321（5）增加了生物資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)容第三十五條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

9/17/202322（6）應(yīng)付職工薪酬范圍更廣【第四十九條】應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。小企業(yè)的職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。（二）職工福利費(fèi)。（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)。（四）住房公積金。（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（六）非貨幣性福利。（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。9/17/202323（7）更多使用“營業(yè)外收支”

存貨發(fā)生毀損應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失長期債券投資損失長期股權(quán)投資損失處置固定資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助小企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款小企業(yè)實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅9/17/202324【第六十八條】小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。

【第六十九條】（三）小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入?！镜谄呤畻l】小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈支出，贊助支出等。

9/17/202325（8）資本公積的核算范圍

僅為資本溢價(jià)【第五十五條】資本公積，是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除資本溢價(jià)外，還包括接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積。9/17/202326（9）收入確認(rèn)與所得稅及增值稅的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)基本一致【第六十三條】同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

收入的確認(rèn)減少了更多的職業(yè)判斷。9/17/202327（10）采用應(yīng)付稅款法核算所得稅【第七十一條】小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅額。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在計(jì)算應(yīng)繳所得稅和遞延所得稅的基礎(chǔ)上，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。而《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，將計(jì)算的應(yīng)繳所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用，大大簡化了所得稅的會計(jì)處理。9/17/202328第七十九條財(cái)務(wù)報(bào)表、第八十條資產(chǎn)負(fù)債表、第八十一條利潤表、第八十二條現(xiàn)金流量表，、第八十六條附注（11）簡化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個(gè)組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表?？紤]到小企