審計(jì)課件第13章 完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告

第13章完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告教學(xué)大綱（一）期初余額審計(jì)1、期初余額的含義2、期初余額的審計(jì)（二）復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失1、復(fù)核期后事項(xiàng)2、復(fù)核或有損失3、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書與律師的詢問(wèn)函（三）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果1、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否足于支持審計(jì)結(jié)論2、復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表反映的公允性3、撰寫審計(jì)總結(jié)，形成審計(jì)意見4、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核（四）審計(jì)報(bào)告的意義、作用和內(nèi)容1、審計(jì)報(bào)告的意義2、審計(jì)報(bào)告的作用3、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（五）審計(jì)報(bào)告的種類1、審計(jì)報(bào)告的種類2、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告意見的基本類型（六）編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求1、編制審計(jì)報(bào)告的步驟2、編寫審計(jì)報(bào)告的要求三、教學(xué)目的通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解完成審計(jì)工作階段的主要內(nèi)容，能夠熟練撰寫審計(jì)報(bào)告和管理建議書。四、教學(xué)要求了解完成審計(jì)工作階段的主要內(nèi)容，了解審計(jì)報(bào)告的意義、作用、基本結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容；掌握標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的種類以及各種審計(jì)報(bào)告的適用條件、術(shù)語(yǔ)表達(dá)；熟悉審計(jì)報(bào)告編寫的步驟和基本要求。了解和掌握管理建議書的具體作用、主要內(nèi)容和基本要求。14完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告14-1期初余額審計(jì)14-2復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失14-3評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果14-4審計(jì)報(bào)告的意義、作用和內(nèi)容14-5審計(jì)報(bào)告的種類14-6編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求14-7管理建議書14-1期初余額審計(jì)期初余額的含義期初余額是所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額；期初余額反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果；期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。14-1期初余額審計(jì)期初余額的審計(jì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)

期初余額不存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觥?/p>

14-2復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失復(fù)核期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)的種類

對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需調(diào)整的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)

期后事項(xiàng)的復(fù)核程序

作為年末賬戶余額審計(jì)一部分進(jìn)行復(fù)核專為發(fā)現(xiàn)審計(jì)年度必須關(guān)注的事項(xiàng)而進(jìn)行的復(fù)核

雙重日期與重署日期

14-2復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失復(fù)核或有損失或有損失的種類

直接或有損失間接或有損失

或有損失的復(fù)核程序主要目標(biāo)在于確定或有損失的存在，主要是尋找未記錄的或有損失事項(xiàng)。

14-2復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書與律師的詢問(wèn)函被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書律師的審計(jì)詢問(wèn)函

14-2復(fù)核期后事項(xiàng)與或有損失被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書與律師的詢問(wèn)函

被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書

對(duì)律師的審計(jì)詢問(wèn)函

14-3評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否足于支持審計(jì)結(jié)論復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表反映的公允性

撰寫審計(jì)總結(jié)，形成審計(jì)意見

序言審計(jì)概況審計(jì)結(jié)論

14-3評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)工作底稿復(fù)核的意義實(shí)施對(duì)審計(jì)意見恰當(dāng)性的質(zhì)量控制。保證審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。抵制妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見。與被審計(jì)單位溝通利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作14-3評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)工作底稿的最終復(fù)核

復(fù)核審計(jì)工作底稿的內(nèi)容

審計(jì)程序的恰當(dāng)性。審計(jì)工作底稿的充分性。審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏。審計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求。14-4審計(jì)報(bào)告的意義、作用和內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的意義

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師向委托人提供的表明審計(jì)意見的書面報(bào)告，是審計(jì)工作的最終結(jié)果。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)任務(wù)，表達(dá)審計(jì)意見或結(jié)論的主要方式，是口頭匯報(bào)及其他方式報(bào)告所無(wú)法替代的。

審計(jì)報(bào)告是明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，發(fā)揮審計(jì)鑒證作用的重要條件。

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)檔案的重要組成部分。

14-4審計(jì)報(bào)告的意義、作用和內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的作用

審計(jì)報(bào)告可以為政府有關(guān)部門了解、掌握企業(yè)財(cái)務(wù)善和經(jīng)營(yíng)成果提供依據(jù)，是財(cái)政、稅務(wù)部門等進(jìn)行稅收征管及做出有關(guān)宏觀調(diào)控決策的依據(jù)。審計(jì)報(bào)告可以為銀行及其他金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行信貸決策提供依據(jù)。可以為了解其客戶的資信狀況，決定貸款項(xiàng)目、規(guī)模、時(shí)間提供重要的證明材料。審計(jì)報(bào)告是企業(yè)的投資者和其他債權(quán)人做出投資決策的重要依據(jù)。

14-4審計(jì)報(bào)告的意義、作用和內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

標(biāo)題收件人引言段范圍段意見段簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址報(bào)告日期14-5審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告的種類

按審計(jì)報(bào)告的使用目的劃分為公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的審計(jì)報(bào)告

按審計(jì)報(bào)告的詳細(xì)程序劃分為簡(jiǎn)式（或稱短文式）審計(jì)報(bào)告和詳式（或稱長(zhǎng)文式）審計(jì)報(bào)告。

簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告主要適用于公布目的審計(jì)報(bào)告，亦稱標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；詳式審計(jì)報(bào)告主要適用于非公布目的的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)根據(jù)約定書的要求編制。14-5審計(jì)報(bào)告的種類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告意見的基本類型無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，依照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序、方法進(jìn)行審查后，確認(rèn)被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵守了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定，符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的資料內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏，報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)報(bào)表無(wú)保留的表示滿意。

14-5審計(jì)報(bào)告的種類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告意見的基本類型

保留意見的審計(jì)報(bào)告

保留意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)意見是有所保留的。保留事項(xiàng)可以歸納為以下兩類未調(diào)整事項(xiàng)，即被審計(jì)單位的處理方法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的看法不一致，又拒絕進(jìn)行調(diào)整的，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地加以表示的。待定事項(xiàng)，即被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同努力都不能預(yù)計(jì)、確認(rèn)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度的事項(xiàng)。14-5審計(jì)報(bào)告的種類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告意見的基本類型

否定意見的審計(jì)報(bào)告

否定意見是指與無(wú)保留意見相反，提出否定會(huì)計(jì)報(bào)表合法、公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的審計(jì)意見。

當(dāng)除外事項(xiàng)和待定事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響超出一定范圍，以致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了無(wú)法接受的影響，會(huì)計(jì)報(bào)表將失去其價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知會(huì)計(jì)報(bào)表表達(dá)不允當(dāng)，不能表示保留意見，又不應(yīng)不表示意見，就只能表示否定意見。

14-5審計(jì)報(bào)告的種類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告意見的基本類型

無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能表示意見，也即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不發(fā)表包括肯定、否定和保留的意見。

遇到下列情況之一時(shí)，適用無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

由于某些限制而未對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒(méi)有完成取證工作

審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，對(duì)后附的ABC股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱ABC公司)20X5年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X5年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

ABC公司未對(duì)20X5年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為X萬(wàn)元，我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期未存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非