貸款業(yè)務與票據(jù)貼現(xiàn)的核算課件

第七章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算第一節(jié)貸款業(yè)務的核算第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)的核算第七章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務的核算第一節(jié)貸款業(yè)務的核算第一節(jié)貸款業(yè)務概述一、貸款業(yè)務貸款業(yè)務是銀行按照有借有還的原則，借出貨幣資金并收取一定利息的一種信用活動，是商業(yè)銀行的一項主要資產(chǎn)業(yè)務。二、貸款的種類1.按期限長短：短期貸款、中長期貸款。2.按發(fā)放的基礎：信用貸款、擔保貸款、票據(jù)貼現(xiàn)。3.按銀行承擔的責任：自營貸款、委托貸款。第一節(jié)貸款業(yè)務概述一、貸款業(yè)務三、貸款的意義1.對銀行而言：貸款是一項主要的資產(chǎn)業(yè)務，貸款利息是銀行收益最主要的來源；2.對社會而言：貸款是社會經(jīng)濟發(fā)展的發(fā)動機、助推器；3.對國家而言：貸款的政策取向是宏觀調控的重要手段。貸款資產(chǎn)占總資產(chǎn)70%左右貸款利息收入占總收入70%左右三、貸款的意義1.對銀行而言：貸款是一項主要的資產(chǎn)業(yè)務，貸款業(yè)務的核算一、信用貸款的核算（一）含義信用貸款是指僅憑借款人的信譽發(fā)放貸款，而無需提供擔保的一種貸款方式。（二）過程逐筆申請、逐筆審核、確定期限、到期歸還。（三）發(fā)放對象經(jīng)營狀況好，經(jīng)濟實力雄厚，信譽度高的企業(yè)和個人。貸款業(yè)務的核算一、信用貸款的核算（四）會計處理方法

1.會計科目：

“貸款”核算銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質押貸款等。本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。

（四）會計處理方法“利息收入”核算企業(yè)確認的利息收入，包括發(fā)放的各種貸款、與其他金融機構之間發(fā)生的資金往來業(yè)務等實現(xiàn)的利息收入。“利息收入”金融資產(chǎn)的后續(xù)計量：實際利率法利息收入：攤余成本*實際利率貸款的攤余成本

=初始確認金額扣除：已償還本金加上或扣除：采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額

扣除：已發(fā)生的減值損失金融資產(chǎn)的后續(xù)計量：實際利率法利息收入：攤余實際利率法：是指按照發(fā)放貸款的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入的方法。實際利率：是將該貸款在預計期限內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所使用的利率。實際利率法：是指按照發(fā)放貸款的實際利率計算其攤余成本及各期利

2.基本賬務處理

發(fā)放貸款借：貸款——×貸款（本金）（合同本金）貸：吸收存款——×單位（實際支付的金額）

貸款——×貸款（利息調整）（差額）資產(chǎn)負債表日借：應收利息（合同本金×合同利率）貸款——×貸款（利息調整）差額貸：利息收入（攤余成本×實際利率）

2.基本賬務處理到期收回（1）利息調整的處理借：應收利息（合同本金×合同利率）貸款——×貸款（利息調整）差額貸：利息收入（攤余成本×實際利率）

（2）本金的收回借：吸收存款——活期存款——×單位貸：貸款——×貸款（本金）——×單位應收利息到期收回例：20×5年1月1日，A銀行向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期信用貸款本金5000萬元，每年1月1日收取利息。實際貸放給B企業(yè)的款項為4900萬元，合同年利率為10%。合同約定貸款利息每年1月1日收取。通過計算做出該筆貸款相關的會計分錄。10％：500×3.790787＋5000×0.620921＝500011％：500×3.695897＋5000×0.593451＝4815.21經(jīng)測算，實際利率為：10.54％例：20×5年1月1日，A銀行向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期信用貸款（1）20×5年1月1日，發(fā)放貸款時借：貸款—信用貸款（本金）—B企業(yè)5000貸：吸收存款—活期存款—B企業(yè)4900貸款—信用貸款（利息調整）100（2）20×5年12月31日應收利息：5000×10%=500(萬元)利息收入：4900×10.54%=516.46(萬元)利息調整：516.46-500=16.46(萬元)貸款的攤余成本=4900+16.46=4916.46（萬元）（1）20×5年1月1日，發(fā)放貸款時借：應收利息—B企業(yè)500貸款—信用貸款（利息調整）16.46貸：利息收入516.46（3）20×6年1月1日，收到利息時：借：吸收存款—活期存款—B企業(yè)500貸：應收利息—B企業(yè)500（4）20×6年12月31日，應收利息：5000×10%=500(萬元)利息收入：4916.46×10.54%=518.19(萬元)利息調整：518.19-500=18.19(萬元)貸款的攤余成本：4900+（16.46＋18.19）=4934.65(萬元)借：應收利息—B企業(yè)500借：應收利息—B企業(yè)500貸款—信用貸款（利息調整）18.19貸：利息收入518.19收到利息時，同上。以后3期的計算和會計處理，同上

貸款到期收回時：

借：吸收存款—活期存款—B企業(yè)5000貸：貸款—信用貸款（本金）—B企業(yè)5000貸款業(yè)務與票據(jù)貼現(xiàn)的核算課件例2:2007年3月12日向利民電器廠發(fā)放一筆短期貸款，金額為50萬元，期限為3個月，年利率為5.67%，該企業(yè)于6月12日準時歸還（雙方協(xié)商確定的結息方式為利隨本清）（1）發(fā)放貸款時：借：貸款—信用貸款(本金)—利民電器戶500000貸：吸收存款—活期存款—利民電器廠戶500000（2）期末計息(3月31日、4月30日、5月31日）注：3月12-3月31日，4月、5月分別計算利息例2:2007年3月12日向利民電器廠發(fā)放一筆短期貸（1）發(fā)3月：500000×20×5.67%÷360=15754月：500000×5.67%÷12=2362.55月：同4月借：應收利息1575(2362.5\2362.5)貸：利息收入1575(2362.5\2362.5)3月：500000×20×5.67%÷360=1575（3）6月12日收回貸款時：利息＝500000×3×5.67%÷12＝7087.5（元）其中：已經(jīng)計入應收利息的數(shù)額為：575+2362.5+2362.5=6300（元）尚未確認利息收入的數(shù)額為：7087.5-6300=787.5（元）借：吸收存款—活期存款—利民電器廠戶507087.5貸：貸款—信用貸款（本金）—利民電器500000應收利息6300利息收入787.5（3）6月12日收回貸款時：貸款展期：

含義：貸款展期是貸款到期，貸款人因故不能按期歸還而申請延長還款期限，經(jīng)信貸部門審查同意的貸款。

展期：短期貸款不超過原貸款期；中期貸款不超過原貸款期的一半；長期貸款不超過三年。

次數(shù)：借款人申請貸款展期只限一次。貸款逾期：

同方向、紅藍字轉賬借方傳票。貸款展期：二、擔保貸款的核算

（一）概述

1.擔保貸款的含義擔保貸款是在借貸關系中，貸款人為確保貸款的按時收回，要求借款人或第三人提供一定的財產(chǎn)或資信而發(fā)放的貸款。

2.擔保貸款的種類按擔保方式不同，可分為保證貸款、抵押貸款和質押貸款。二、擔保貸款的核算（二）會計處理1.保證貸款的會計處理（1）含義：保證貸款是指按《中華人民共和國擔保法》規(guī)定的擔保方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或連帶責任而發(fā)放的貸款。（2）申請辦理的條件：保證人的保證資格；保證人的資金實力和保證意愿；保證人與借款人之間的關系；保證的法律責任。

（3）保證貸款的會計處理：同信用貸款。（二）會計處理1.保證貸款的會計處理

2.抵押貸款的核算（1）含義：抵押貸款是指按《中華人民共和國擔保法》規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放的貸款。（2）抵押貸款的特點

A.抵押貸款必須以借款人或第三人的財產(chǎn)作為抵押物，可減少銀行貸款的風險

B.借款人能以較低的利率獲得貸款

C.可促使借款人合理使用貸款。2.抵押貸款的核算（3）抵押物的要求：抵押物：是指借款人或第三人提供的經(jīng)債權人認可作為抵押物的財產(chǎn)。

A.抵押物必須是借款人所有或第三人所有

B.抵押物必須能夠估價

C.抵押物必須容易保存

D.抵押物有變現(xiàn)的可能性

（3）抵押物的要求：（4）法律允許抵押的物品A.抵押人所有的房屋和其他地上定著物B.抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)C.抵押人依法有權處分的國有的土地使用權、房屋和其他地上定著物D.抵押人依法有權處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)E.抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權F.依法可以抵押的其他財產(chǎn)（4）法律允許抵押的物品（5）法律不允許抵押的物品A.土地所有權B.耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權C.學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體的教育設施、醫(yī)療衛(wèi)生設施和其他社會公益設施D.所有權、使用權不明或者有爭議的財產(chǎn)E.依法被查封、扣押、監(jiān)管的財產(chǎn)F.依法不得抵押的其他財產(chǎn)（5）法律不允許抵押的物品（3）抵押貸款的額度：抵押物的現(xiàn)值×抵押率一般按50％——70％的幅度掌握。（3）抵押貸款的額度：（4）抵押貸款的會計處理

抵押貸款的發(fā)放：借：貸款——抵押貸款（本金）—某單位戶（本金）貸：吸收存款——活期存款—某單位戶（實付款）

貸款——×貸款（利息調整）（差額）同時對抵押物進行表外記錄，收入：代保管有價值品——某單位戶資產(chǎn)負債表日：借：應收利息（合同本金×合同利率）貸款——×貸款（利息調整）差額貸：利息收入（攤余成本×實際利率）

（4）抵押貸款的會計處理（3）到期收回款項時：借：吸收存款——活期存款——某單位戶貸：貸款——抵押貸款——某單位戶應收利息利息收入同時對抵押物進行表外記錄

付出：代保管有價值品——某單位戶

（3）到期收回款項時：到期未收回時：表外登記：付出：代保管有價值品——某公司收入：待處理抵押品——某公司拍賣抵押物取得收入時：借：吸收存款——活期存款——拍賣公司戶（或清算資金往來等科目）貸：貸款—抵押貸款（本金）—某公司戶應收利息——某公司戶吸收存款—活期存款—某公司戶表外登記：付出：待處理抵押品——某公司到期未收回時：例3：某商業(yè)銀行2007年1月1日向宏達公司發(fā)放1年期流動資金貸款500萬元，該公司以一棟豪華別墅（評估價800萬元）作抵押。合同利率5%，假如初始確認該貸款時確定的實際利率也為5%?！顿J款合同》約定，利隨本清，到期不能歸還貸款，銀行可直接拍賣抵押物。例3：某商業(yè)銀行2007年1月1日向宏達公司發(fā)放1年期流動資（1）2007年1月1日，發(fā)放貸款時：借：貸款—抵押貸款（本金）—宏達公司戶5000000貸：吸收存款—活期存款—宏達公司戶5000000同時表外登記：收入：代保管有價值品——宏達公司別墅8000000（2）季末確認利息收入：利息收入=5000000×5%÷12×3=62500（元）借：應收利息—宏達公司戶62500貸：利息收入62500（1）2007年1月1日，發(fā)放貸款時：（3）貸款到期時，宏達公司不能償還貸款本金，銀行直接委托拍賣公司拍賣。拍賣價款扣除手續(xù)費等費用后凈收入為580萬元。賬務處理如下：表外登記：付出：代保管有價值品——宏達公司別墅8000000收入：待處理抵押品——宏達公司別墅8000000拍賣抵押房產(chǎn)取得收入時：借：吸收存款——活期存款——拍賣公司戶5800000（或清算資金往來等科目）貸：貸款—抵押貸款（本金）—宏達公司戶5000000應收利息——宏達公司戶250000吸收存款—活期存款—宏達公司戶550000付出：待處理抵押品——宏達公司別墅8000000（3）貸款到期時，宏達公司不能償還貸款本金，銀行直接委托拍賣3.質押貸款的核算（1）含義：質押貸款是指按《中華人民共和國擔保法》規(guī)定的質押方式以借款人或第三人的動產(chǎn)或權利作為質押物而發(fā)放的貸款。（2）種類：動產(chǎn)質押、權利質押。動產(chǎn)質押：

根據(jù)《擔保法》的規(guī)定：是指債務人或者第三人將其動產(chǎn)移交債權人占有，將該動產(chǎn)作為債權的擔保。債務人不履行債務時，債權人有權按照本法規(guī)定以該動產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該動產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。

動產(chǎn)：庫存的原材料或商品等。3.質押貸款的核算

權利質押：基本規(guī)定同動產(chǎn)抵押。作為質押的物品包括：

A.匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單等權利憑證；

B.依法可以轉讓的股份、股票；

C.依法可轉讓的商標使用權、專利權、著作權中的財產(chǎn)權；

D.依法可以質押的其他權利權利質押：4.質押貸款的會計處理：同抵押貸款

質押貸款和抵押貸款的區(qū)別：1.押物的不同：

質押物是動產(chǎn)和權利；抵押物是不動產(chǎn)。2.權利移交的不同：

質押貸款在合同約定期內(nèi)，需移交質物的占有權；而抵押貸款在合同約定期內(nèi)，不需移交抵押物的占有權。4.質押貸款的會計處理：同抵押貸款票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算一、概述：

1.含義：票據(jù)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票持票人在匯票到期日前，為取得資金而將商業(yè)匯票轉讓給銀行，并向銀行貼付一定利息的一種融資活動。

2.特點：（1）貼現(xiàn)是一種票據(jù)的轉讓行為（2）貼現(xiàn)利息在貼現(xiàn)時直接從票面金額中扣除，因此，貼現(xiàn)利率一般略低于貸款的利率。票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務的核算一、概述：二、貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別

1.貸款對象不同貼現(xiàn)以持票人（債權人）為貸款對象，一般貸款以借款人（債務人）為貸款對象。

2.信用關系不同貼現(xiàn)體現(xiàn)的是銀行與持票人、出票人、承兌人及背書人之間的信用關系，一般貸款體現(xiàn)的是銀行與借款人、擔保人之間的信用關系。

3.資金流動性不同貼現(xiàn)可通過轉貼現(xiàn)或再貼現(xiàn)提前收回資金，一般貸款只有到期才能收回資金。二、貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別三、貼現(xiàn)金額的計算

1.貼現(xiàn)期限:從貼現(xiàn)之日起到匯票到期前一日止的實際天數(shù)。若承兌人在異地的，貼現(xiàn)期限及貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。

2.票據(jù)到期值

3.貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值×貼現(xiàn)期限×貼現(xiàn)利率

4.實付貼現(xiàn)金額票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息三、貼現(xiàn)金額的計算四、賬務處理（一）科目設置

“貼現(xiàn)資產(chǎn)”本核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)等業(yè)務所融出的資金。

本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。四、賬務處理（二）賬務處理1.辦理貼現(xiàn)時：

持票人根據(jù)匯票填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證，第一聯(lián)申請書（需加蓋印鑒），銀行作貼現(xiàn)借方傳票；第二聯(lián)作貼現(xiàn)申請人賬戶貸方傳票；第三聯(lián)作貼現(xiàn)利息貸方傳票；第四聯(lián)作收賬通知；第五聯(lián)為到期卡，連同商業(yè)匯票，按到期日先后排列，一并保管。

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值—×單位（到期值）

貸：吸收存款—活期存款—×單位（實付金額）

貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調整—×單位（差額）

（二）賬務處理2.資產(chǎn)負債表日按實際利率計算本期應確認的利息收入借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調整—×單位

貸：利息收入3.票據(jù)到期：（1）若承兌人在本行開戶并有足額支付票款借：吸收存款——活期存款——承兌人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值—×單位借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整—×單位貸：利息收入2.資產(chǎn)負債表日（2）若承兌人不在本行開戶，本行在票據(jù)到期前應向承兌人開戶行發(fā)出委托收款。承兌人開戶行收到本行的委托收款并劃出款項：借：吸收存款—活期存款—承兌人戶貸：清算資金往來——×清算中心戶（或存放中央銀行款項）

銀行承兌匯票（2）若承兌人不在本行開戶，本行在票據(jù)到期前應向承兌人開戶行當本行收到承兌人開戶行劃回的款項時：借：清算資金往來（或存放中央銀行款項）貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整—×單位貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值—×單位

利息收入（差額）（3）若承兌人拒付或無款支付，則由貼現(xiàn)申請人承擔連帶責任并支付票款借：吸收存款——活期存款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值—×單位借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整—×單位

貸：利息收入（差額）當本行收到承兌人開戶行劃回的款項時：例：南京某工行開戶單位A公司3月2日持同城B公司1月10日開出并經(jīng)其承兌的商業(yè)承兌匯票申請貼現(xiàn)。該匯票面額為850000元，到期日6月10日，經(jīng)審查同意辦理，月貼現(xiàn)率為4.5‰，假如當期實際利率與名義利率相等，試計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額，并編制相關會計分錄。貼現(xiàn)天數(shù)=29+30+31+10=100（天）貼現(xiàn)利息=850000×100×4.5‰÷30=12750（元）實付貼現(xiàn)金額=850000-12750=837250（元）例：南京某工行開戶單位A公司3月2日持同城B公司1月10日開1.3月2日辦理貼現(xiàn)：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值—A公司850000貸：吸收存款—活期存款—A公司837250貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整—A公司127502.3月31日（3月2日——31日）850000×29×4.5‰÷30=3697.5（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整—A公司3697.5貸：利息收入3697.53.4月30日：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整—A公司3825貸：利息收入38251.3月2日辦理貼現(xiàn)：4.5月31日：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整—A公司3952.5貸：利息收入3952.55.6月10日到期，承兌人拒絕付款，銀行向貼現(xiàn)申請人收取貼現(xiàn)款。12750-3697.5-3825-3952.5=1275（元）借：吸收存款——活期存款——A公司850000貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值——A公司850000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調整——A公司1275貸：利息收入1275

4.5月31日：例：商業(yè)銀行青島市南支行4月10受理開戶單位創(chuàng)佳公司提交銀行承兌匯票貼現(xiàn)憑證，申請貼現(xiàn)。銀行承兌匯票的簽發(fā)日為4月5日，期限3個月，7月5日到期，匯票面額80萬元，貼現(xiàn)率3.0‰，假如當期實際利率與名義利率相等，承兌銀行為合肥市分行營業(yè)部，承兌申請人為該行開戶單位宏大公司。匯票到期，青島市南支行通過委托收款收取票款，合肥市分行營業(yè)部向宏大公司收取全部票款。(假設銀行不按月計提利息)做辦理票據(jù)貼現(xiàn)以及票據(jù)到其收取貼現(xiàn)匯票款的會計分錄。例：商業(yè)銀行青島市南支行4月10受理開戶單位創(chuàng)佳公司提交銀行答案：1.4月10日青島市南支行辦理票據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)利息：800000×（86+3）×（3.0‰/30）=7120實付貼現(xiàn)金額=800000-7120=792880（元）借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值—創(chuàng)佳公司800000貸：吸收存款——活期存款——創(chuàng)佳公司792880貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調整—創(chuàng)佳公司7120答案：1.4月10日青島市南支行辦理票據(jù)貼現(xiàn)：2.匯票到期合肥市營業(yè)分行向宏大公司收取票款：借：吸收存款—活期存款—宏大公司800000貸：吸收存款—應解匯款800000收到青島市南支行的委托收款憑證，解付票款：借：吸收存款—應解匯款800000貸：清算資金往來

8000003.青島市南支行收到劃回的貼現(xiàn)票款：借：清算資金往來800000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值—創(chuàng)佳公司

800000借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調整—創(chuàng)佳公司7120貸：利息收入71202.匯票到期合肥市營業(yè)分行向宏大公司收取票款：貸款損失準備的核算

一、期末計價新準則第四十條：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

客觀證據(jù)：是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。貸款損失準備的核算一、期末計價金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：（一）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；（二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三）債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮．對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；（四）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組：（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難．該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；（六）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等；（七）債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；（八）權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：二、減值測試1.測試方法：貸款－－單項金額重大－－單獨測試－－單項金額非重大－－可單可組合2.減值的計算：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于其賬面價值的差額。二、減值測試應減記的金額以攤余成本計量的貸款發(fā)生減值時，應當將該貸款的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。例如：某項貸款的賬面價值如下：貸款——×貸款（本金）900000（借方）貸款——×貸款（利息調整）80000（貸方）若當該筆貸款預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為840000元或810000元時，該貸款是否發(fā)生減值？若發(fā)生，應減記的金額是多少？應減記的金額以攤余成本計量的貸款發(fā)生減值時，應3.計提減值的貸款資產(chǎn)包括：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉貸款和墊款等。3.計提減值的貸款資產(chǎn)包括：銀團貸款的含義：銀團貸款又稱為辛迪加貸款(SyndicatedLoan)，是由獲準經(jīng)營貸款業(yè)務的一家或數(shù)家銀行牽頭，多家銀行與非銀行金融機構參加而組成的銀行集團(BankingGroup)采用同一貸款協(xié)議，按商定的期限和條件向同一借款人提供融資的貸款方式。國際銀團是由不同國家的多家銀行組成的銀行集團。產(chǎn)品服務對象為有巨額資金需求的大中型企業(yè)、企業(yè)集團和國家重點建設項目。用途：用于提供大額、長期的資金融資。銀團貸款的含義：銀團貸款又稱為辛迪加貸款(Syndicate第四節(jié)貸款損失準備的核算三、賬務處理（一）科目的設置“貸款損失準備”本科目核算企業(yè)（銀行）貸款減值準備本科目可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。

“資產(chǎn)減值損失”本科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。本科目可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。第四節(jié)貸款損失準備的核算三、賬務處理第四節(jié)貸款損失準備的核算（二）賬務處理1.資產(chǎn)負債表日：對貸款進行減值測試，若確定貸款已發(fā)生減值，按應減記的金額：借：資產(chǎn)減值損失（應減記的金額）

貸：貸款損失準備（應減記的金額）同時

借：貸款——×貸款（已減值）(差額)

貸款——×貸款（利息調整）

(余額)貸：貸款——×貸款（本金）(余額)

第四節(jié)貸款損失準備的核算（二）賬務處理第四節(jié)貸款損失準備的核算2.資產(chǎn)負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入借：貸款損失準備（攤余成本×實際利率）貸：利息收入（攤余成本×實際利率）同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記，收入：應收未收利息（合同本金×合同利率）

第四節(jié)貸款損失準備的核算2.資產(chǎn)負債表日，應按貸款的攤余成第四節(jié)貸款損失準備的核算3.收到已減值貸款的利息時：借：吸收存款

貸：貸款——×貸款（已減值）4.收回減值貸款時：借：吸收存款（實際收到的金額）貸款損失準備（余額）貸:貸款——×貸款（已減值）（余額）

資產(chǎn)減值損失（差額）第四節(jié)貸款損失準備的核算3.收到已減值貸款的利息時：第四節(jié)貸款損失準備的核算5.對于確實無法收回的貸款，報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉銷，借：貸款損失準備貸：貸款——×貸款（已減值）同時，表外登記：付出：應收未收利息第四節(jié)貸款損失準備的核算5.對于確實無法收回的貸款，報經(jīng)批6.已確認并轉銷的貸款以后又收回的借：貸款——×貸款（已減值）貸：貸款損失準備（已轉銷額）同時，借：吸收存款

（實際收到的金額）

貸：貸款——×貸款（已減值）（已轉銷額）資產(chǎn)減值損失（差額）6.已確認并轉銷的貸款以后又收回的例：20×5年1月1日，A銀行以“折價”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期信用貸款5000萬元（實際發(fā)放給B企業(yè)的款項為4900萬元），合同年利率為10%。A銀行將其劃分為貸款和應收款項，初始確認該貸款時確定的實際利率為10.53%，合同約定貸款利息按年收取。20×7年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴重財務困難，A銀行據(jù)此認定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，金額為2454萬元，并預期20×8年12月31日將收回利息500萬元，但20×9年12月31日將僅收回本金2500萬元。要求：進行計算和會計處理。例：20×5年1月1日，A銀行以“折價”方式向B企業(yè)例題：貸款損失準備的核算（1）20×5年1月1日，借：貸款——信用貸款（本金）—B企業(yè)5000貸：吸收存款—B企業(yè)4900貸：貸款——信用貸款（利息調整）100（2）20×5年12月31日，應收利息：5000×10%=500(萬元)利息收入：（5000-100）×10.53%=515.97（萬元）利息調整：515.97-500=15.97（萬元）貸款的攤余成本：（5000-100）+515.97-00=4915.97（萬元）例題：貸款損失準備的核算（1）20×5年1月1日，例題：貸款損失準備的核算借：應收利息—B企業(yè)500貸款—信用貸款（利息調整）15.97貸：利息收入515.97收到利息時：借：吸收存款—活期存款—B企業(yè)500貸：應收利息—B企業(yè)500例題：貸款損失準備的核算借：應收利息—B企業(yè)（2）20×6年12月31日，應收利息=5000×10%=500(萬元)利息收入=4915.97×10.53%=517.65（萬元）利息調整=517.65-500=17.65（萬元）貸款的攤余成本=4915.97+517.65-500=4933.62（萬元）借：應收利息—B企業(yè)500貸款—信用貸款（利息調整）—B企業(yè)17.65貸：利息收入517.65收到利息時：借：吸收存款—活期存款—B企業(yè)

500貸：應收利息500（2）20×6年12月31日，例題：貸款損失準備的核算（3）20×7年12月31日