中央財(cái)大的稅務(wù)籌劃課件,共同學(xué)習(xí)

《稅收籌劃》

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主講人張美中中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院Meizhong_zhang@9/17/20231張美中博士簡(jiǎn)介

畢業(yè)于中央財(cái)經(jīng)大學(xué),先后獲得經(jīng)濟(jì)學(xué)稅務(wù)專業(yè)碩士學(xué)位、經(jīng)濟(jì)學(xué)財(cái)政專業(yè)博士學(xué)位、現(xiàn)攻讀某知名大學(xué)法學(xué)博士后，中國(guó)資深納稅籌劃理論與實(shí)踐專家。畢業(yè)留校執(zhí)教于中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院,為北京大學(xué)、清華大學(xué)與國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院培訓(xùn)師,中國(guó)企業(yè)家協(xié)會(huì)和中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)“中國(guó)注冊(cè)納稅籌劃師（CTP）”認(rèn)證項(xiàng)目首席專家”，河北省注冊(cè)納稅籌劃師協(xié)會(huì)特聘專家、新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)金融與證券研究院特聘專家、《前沿講座》電視節(jié)目的“在WTO體制下的中國(guó)納稅籌劃”和”納稅籌劃”主講人和特聘專家。曾在北京、廣州、深圳、海南、浙江、江蘇、河北、云南、遼寧、黑龍江、山東、內(nèi)蒙、新疆、安徽、陜西、福建、四川、湖北全國(guó)等地就“中國(guó)稅收制度改革”和“納稅籌劃實(shí)務(wù)操作和案例分析”主題對(duì)董事長(zhǎng)、總裁（CEO）和總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）進(jìn)行多場(chǎng)演講。近五年先后為國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中國(guó)銀行總行、中國(guó)東方資產(chǎn)管理公司、海南航空集團(tuán)公司、中國(guó)國(guó)電投、國(guó)華電力公司、黑龍江電力公司、南方電網(wǎng)云南公司、南方電網(wǎng)貴州公司、大慶石油管理局、中國(guó)海洋石油集團(tuán)公司、首都鋼鐵、馬鞍山鋼鐵、化工部中國(guó)恒天集團(tuán)公司、克拉瑪依石油管理局、中國(guó)兵器工業(yè)總公司、北京二商集團(tuán)公司、北京中植集團(tuán)公司、中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司等國(guó)有大中型集團(tuán)公司和上千家民營(yíng)企業(yè)提供內(nèi)訓(xùn)和咨詢。多次應(yīng)北京大學(xué)、清華大學(xué)、中國(guó)人民大學(xué)、中央黨校、國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、社會(huì)科學(xué)院、南開大學(xué)、上海交通大學(xué)等國(guó)內(nèi)著名財(cái)經(jīng)類院校的邀請(qǐng)講授納稅籌劃專題。首次在國(guó)內(nèi)提出“稅收契約理論”、“企業(yè)生命周期納稅籌劃理論”和“分行業(yè)最優(yōu)納稅方案選擇”。涉足能源業(yè)、IT業(yè)、煙酒業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、航空業(yè)等多個(gè)行業(yè)。獨(dú)著或合著27本財(cái)務(wù)與稅收專業(yè)書籍，其代表著作有：《稅收契約理論研究》、《納稅籌劃理論與實(shí)務(wù)》、《八大行業(yè)的納稅籌劃》等；在財(cái)政研究、涉外稅務(wù)、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、經(jīng)濟(jì)學(xué)消息報(bào)、中國(guó)財(cái)經(jīng)信息資料等財(cái)經(jīng)核心期刊上發(fā)表論文達(dá)60多篇。在baidu上搜索“張美中”會(huì)獲得更多的相關(guān)信息。

9/17/20232某企業(yè)于2006年底基于員工業(yè)績(jī)考核，決定對(duì)員工李某發(fā)放年終獎(jiǎng)金6000元，對(duì)另一員工韓某發(fā)放獎(jiǎng)金6200元。按照我國(guó)年終獎(jiǎng)金征稅相關(guān)規(guī)定，兩個(gè)員工的個(gè)人所得稅后凈收入如下：李某稅后凈收入=6000-（6000*5%）=5700（元），其中個(gè)稅為300元韓某稅后凈收入=6200-[（6200*10%-25）]=5605（元），其中個(gè)稅為595元。從兩個(gè)員工的獎(jiǎng)金總額以及稅后可支配凈收入，可以看出：第一，韓某雖然獎(jiǎng)金總額比李某高出200元，但稅后可支配收入反而比李某少了95元；第二，其原因在于我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)于年終一次獎(jiǎng)金征稅規(guī)定是基于全額累進(jìn)造成的，根據(jù)這個(gè)規(guī)定李某的獎(jiǎng)金適用于5%稅率，而韓某的獎(jiǎng)金適用于10%的稅率，從而引起韓某的個(gè)稅為595元，而李某僅為300元，相比之下，韓某多納稅295元?；I劃：只需要將韓某的獎(jiǎng)金額中，可以允許其用200元的合法票據(jù)來進(jìn)行報(bào)銷即可，其法律依據(jù)在于在省級(jí)地稅機(jī)關(guān)與人民政府核定基礎(chǔ)上，員工合理的公務(wù)用車與通訊補(bǔ)貼費(fèi)用可以不計(jì)入個(gè)人所得稅的征稅稅基。（國(guó)稅發(fā)[1999]058號(hào)文），此時(shí)，韓某也就適用于5%的稅率，可支配收入就變?yōu)?900元?！癜咐龑?dǎo)入●9/17/20233納稅籌劃特點(diǎn):●合法性●納稅籌劃最本質(zhì)特點(diǎn),其最低限度不能與國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律與法規(guī)文字上規(guī)定相抵解●事前性●在真實(shí)的業(yè)務(wù)發(fā)生前就應(yīng)該考慮業(yè)務(wù)該如何發(fā)生,否則等到會(huì)計(jì)核算納稅時(shí)再來改變納稅結(jié)果必然違法.●全局性●任何一家企業(yè)所涉及稅種不是單一的,納稅籌劃追求的是整體稅負(fù)最小化;其二,納稅籌劃與企業(yè)的每個(gè)部門每個(gè)人都有密切關(guān)系而非財(cái)務(wù)部門的獨(dú)有責(zé)任(ＳＥＥＮＥＸＴＰＰＴ）.●成本性●任何事情都有投入與產(chǎn)出的關(guān)系,納稅籌劃也會(huì)涉及到成本,如:業(yè)務(wù)調(diào)整\外聘專家費(fèi)用等●收益性●納稅籌劃的收益與其他業(yè)務(wù)收益不同,其投入小產(chǎn)出大的特點(diǎn),其因在于如果納稅人不采取有效的納稅籌劃,其稅款需要繳納給國(guó)家金庫(kù),而通過納稅籌劃并留給企業(yè)本身.（二）與稅收欺騙相比納稅籌劃所具有的特點(diǎn)9/17/20234

接上：納稅籌劃全局性CFO人力資源部銷售部財(cái)務(wù)部采購(gòu)部CEO企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)圖信息流、資金流、物質(zhì)流匯報(bào)、溝通、協(xié)調(diào)三個(gè)典型案例點(diǎn)評(píng)：

▲北京某名牌大學(xué)引進(jìn)海外人才的協(xié)議；

▲中國(guó)工商銀行北京分行從上海黃金交易市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)黃金的抵扣；

▲哈爾濱美登高企業(yè)的破產(chǎn)。9/17/20235[案例分析]國(guó)內(nèi)某大學(xué)為海外引進(jìn)的高級(jí)人才:與一位世界銀行的經(jīng)濟(jì)學(xué)家簽訂三年期的用人合同,其主要待遇條款:在國(guó)內(nèi)的工作時(shí)間不少于六個(gè)月,并承擔(dān)相應(yīng)的科研與教學(xué)任務(wù),其福利為年薪為50萬/年，科研經(jīng)費(fèi)10萬/年，房屋補(bǔ)貼為10萬/年，院長(zhǎng)年津貼10萬/年.按照我國(guó)個(gè)人所得稅法其個(gè)人所得稅稅基為80萬元/年，適用于工薪所得征稅。年納稅額為：計(jì)算如下：月收入=800000÷12=66666（元）加計(jì)扣除為:2000+2800=4800(元)月計(jì)稅依據(jù)=66666-4800=61866(元)月個(gè)人所得稅額=61866*35%-6375=15278(元)年個(gè)稅總額=15278*12=183337(元)稅后凈總收入=800000-183337=616663(元)該專家在國(guó)內(nèi)工作一年的總支出如下(年各項(xiàng)支出):往返于中國(guó)與美國(guó)的機(jī)票為100000元;通信費(fèi)用為20000元;交通費(fèi)用為30000元;房租為48000元;保姆費(fèi)用為36000元;伙食費(fèi)用為20000元,各項(xiàng)共計(jì):254000元.其稅后凈收入減去其在國(guó)內(nèi)的各項(xiàng)支出,凈收入僅為362666.其表面看國(guó)內(nèi)這所大學(xué)給予其薪金相當(dāng)之高達(dá)八十萬,而除去個(gè)稅與個(gè)人消費(fèi)支出后,四十萬不到.如果籌劃一下,其結(jié)果如何?我們可以約定:該專家在國(guó)內(nèi)的所有支出均有學(xué)校方承擔(dān),即:學(xué)校承擔(dān)其在國(guó)內(nèi)254000元,然后在合同上將其名義工資收入降為55萬元.則其個(gè)稅為:107772元/年(計(jì)算過程略),稅后凈收入為442228元,與前面相比凈收入多出79562元.-9/17/20236稅收籌劃稅收籌劃課題組2008年7月9/17/20237第一章稅收籌劃基礎(chǔ)案例導(dǎo)入王先生有100，000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場(chǎng)，現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國(guó)家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？9/17/20238[分析]王先生在作投資方案選擇時(shí)，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率（6％）高于國(guó)家債券利率（5%）,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會(huì)影響到兩種債券的稅后收益率。對(duì)王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。國(guó)家債券的稅后收益率=5%企業(yè)債券的稅后收益率＝6％×（1－20％）＝4.8％因此王先生應(yīng)購(gòu)買國(guó)家債券以獲得較大的投資回報(bào)。王先生的這一抉擇行為就是利用了稅收優(yōu)惠政策而對(duì)自己的投資活動(dòng)進(jìn)行了合理安排，從而實(shí)現(xiàn)了較大的稅后收益。9/17/20239

稅收既會(huì)影響投資的稅前收益率，也會(huì)影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率，即稅前利潤(rùn)與投資額的比例。9/17/202310納稅人從事的經(jīng)營(yíng)行為的類型不同，會(huì)被課征不同的稅納稅人的經(jīng)營(yíng)組織形式以及經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的不同也會(huì)帶來所得稅的差異位于避地稅國(guó)家或地區(qū)的納稅人會(huì)面臨著較低的所得稅稅率

納稅人如何根據(jù)稅收政策對(duì)自己的涉稅行為進(jìn)行合理的安排，以實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化？9/17/2023111.1稅收籌劃的概念荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局編寫的《國(guó)際稅收詞典》定義：稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)€(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，以達(dá)到繳納最低稅收之目的。印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威認(rèn)為：稅收籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。9/17/202312美國(guó)南加州大學(xué)W·B·梅格斯博士認(rèn)為：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。另外他還說：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃。它主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采用租用還是購(gòu)入的方式，以及交易的時(shí)間等。9/17/202313

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。9/17/202314稅收籌劃的特點(diǎn)：不違法性事先性風(fēng)險(xiǎn)性9/17/202315稅收籌劃與偷稅納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。是否違法是稅收籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別9/17/202316[案例1－1]某納稅人2008年度新購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，假如按照稅法的規(guī)定既可以采用直線折舊法，也可采用加速折舊法，該納稅人根據(jù)自己未來生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況所作的預(yù)計(jì)是未來所適用的所得稅邊際稅率將會(huì)上升，則納稅人該選擇了直線折舊法，平均每年計(jì)提折舊，以享受折舊抵稅所帶來的所得稅節(jié)稅效應(yīng)。納稅人所作的折舊方法的選擇而引起的應(yīng)繳稅款的減少則屬于稅收籌劃的范圍。如果該納稅人將購(gòu)買固定資產(chǎn)的費(fèi)用支出作為費(fèi)用性支出一次性在所得稅前扣除，加大當(dāng)期費(fèi)用扣除的金額，則屬于偷稅行為。9/17/202317稅收籌劃與欠稅欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。稅收籌劃與欠稅不同，是指通過不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為，通過實(shí)施籌劃方案后，使某項(xiàng)涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù)，或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù)，或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間等，而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。9/17/202318[案例1－2］某洗衣機(jī)廠為增值稅一般納稅人（增值稅納稅期限為一個(gè)月），2008年6月銷售洗衣機(jī)10臺(tái)給某電器商店，貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款是在10月份電器商店銷售出去后才收到貨款的。如果該納稅人采取直接收款方式，則其應(yīng)在7月10號(hào)之前對(duì)該筆銷售行為申報(bào)繳納增值稅，否則就構(gòu)成欠稅行為。如果該納稅人經(jīng)過籌劃，在得知電器商店不能及時(shí)償付貨款的情況下，把銷售合同由直接收款合同改變?yōu)槲写N合同，則其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間則推遲到11月10號(hào)之前，該推遲繳納稅款的行為則不屬于欠稅的范圍。9/17/202319稅收籌劃與騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)退稅行為虛構(gòu)發(fā)生了退稅業(yè)務(wù)或產(chǎn)生了退稅行為，以騙稅國(guó)家出口退稅款。稅收籌劃與避稅避稅是納稅人在熟知法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅收法律的前提下，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等一系列涉稅行為的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動(dòng)。9/17/202320從法律角度分析，避稅行為分為順法意識(shí)和逆法意識(shí)避稅兩種類型。順法意識(shí)避稅活動(dòng)也稱積極性避稅，是順應(yīng)的稅法的立法意圖，它不會(huì)影響或削弱稅法的法律地位，也不會(huì)影響或削弱稅收的職能作用。逆法意識(shí)避稅活動(dòng)也稱消極性避稅，是與稅法的立法意圖相違背的，甚至利用稅法的漏洞所進(jìn)行的規(guī)避稅負(fù)的行為。避稅最大的特點(diǎn)是它的非違法性，廣泛應(yīng)用在國(guó)際稅收領(lǐng)域。順法意識(shí)的避稅行為也屬于稅收籌劃的范圍之中。9/17/2023211.2稅收籌劃產(chǎn)生的原因稅收籌劃產(chǎn)生的宏觀原因：國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別；稅收制度因素（各國(guó)稅收制度的不同、各國(guó)稅收制度的彈性）稅收籌劃產(chǎn)生的微觀原因：納稅人稅后收益最大化；貨幣所具有的時(shí)間價(jià)值性9/17/202322［案例1－3］國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別A、B兩國(guó)均實(shí)行單一地域管轄權(quán)，C國(guó)實(shí)行單一居民管轄權(quán)，John先生是一名作家，在A國(guó)擁有習(xí)慣性住所，被認(rèn)定為是A國(guó)的稅收居民，計(jì)劃自己新著的一本小說在B國(guó)或C國(guó)出版。假如僅從稅收角度分析，則John先生應(yīng)選擇在C國(guó)出版，這筆稿酬就免于繳納所得稅了。因?yàn)锳國(guó)實(shí)行的是地域管轄權(quán)，而John先生的該筆收入不是在A國(guó)取得，所以A國(guó)無權(quán)對(duì)該筆所得征稅；C國(guó)實(shí)行的是居民管轄權(quán)，John先生不是C國(guó)的居民，所以C國(guó)也無權(quán)對(duì)該筆收入征稅。9/17/202323［案例1－4］納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個(gè)從事生產(chǎn)服裝加工企業(yè)，他們可以通過不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份，在企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)人所得稅納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責(zé)任公司的形式，則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式，則該企業(yè)成為個(gè)人所得稅的納稅人。9/17/202324［案例1－5］計(jì)稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性某股份有限公司計(jì)劃對(duì)一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修，已知該棟辦公樓的原值為5000萬元，董事會(huì)決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬元左右。如果把維修費(fèi)用支出控制在2500萬元以下，則其維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過2500萬元，則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與分期攤銷相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。9/17/202325［案例1－6］稅率上的差異性楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在50萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如下：第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，應(yīng)適用5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在50萬元左右，則月收入為4萬元左右，預(yù)計(jì)適用稅率為25％～30％。9/17/202326第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支付，預(yù)計(jì)其適用稅率為30％。第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20％，并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14％。如果僅從稅負(fù)的角度考慮，則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。9/17/202327［案例1－7］稅收優(yōu)惠某機(jī)械制造企業(yè)計(jì)劃對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購(gòu)買一套普通設(shè)備，價(jià)款2000萬元；二是購(gòu)買一種節(jié)能設(shè)備，價(jià)款2300萬元，并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬元，該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：購(gòu)買普通設(shè)