第二章 債務(wù)重組

第二章----債務(wù)重組本章的主要內(nèi)容1、債務(wù)重組方式2、債務(wù)重組的主要會計處理3、債務(wù)重組的信息披露2.1債務(wù)重組的性質(zhì)與方式

新準(zhǔn)則:在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出“讓步”的事項。

“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。

“債權(quán)人作出讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。

“債權(quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。

債務(wù)重組的方式

（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；

（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；

（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述第一和第二兩種方式；

（四）以上三種方式的組合等。

第二節(jié)

債務(wù)重組的會計處理

（一）以現(xiàn)金償還債務(wù)1．債務(wù)人的會計處理

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

2．債權(quán)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。借方差額記入“營業(yè)外支出”借：銀行存款營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

資產(chǎn)減值損失

【例題1】2010年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為100萬元，增值稅率為17%。2011年3月20日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備15萬元。（1）乙公司3月20日會計處理如下：

借：應(yīng)付賬款—甲公司117

貸：銀行存款97

營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得20

（2）甲公司3月20日會計處理如下：

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備15

營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失5

貸：應(yīng)收賬款117

若甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備25萬元，則甲公司3月20日會計處理如下：

借：銀行存款97

壞賬準(zhǔn)備25

貸：應(yīng)收賬款117

資產(chǎn)減值損失5

【練習(xí)1】甲企業(yè)于2011年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2011年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20000元的壞賬準(zhǔn)備。

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1．債務(wù)人的會計處理債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。（營業(yè)外收入）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。應(yīng)付債務(wù)賬面價值抵債資產(chǎn)公允價值抵債資產(chǎn)賬面價值差額債務(wù)重組利得，記入“營業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本、投資收益等科目債務(wù)人的會計處理如下圖所示。

抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

1.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》按其公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出.3.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將“資本公積——其他資本公積”對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

2．債權(quán)人的會計處理

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

營業(yè)外支出（借方差額）

壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）

【例題2】2011年1月1日，甲公司銷售一批產(chǎn)品給丙公司，含稅價為150萬元。2011年7月10日，丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意丙公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為100萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為80萬元。甲公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備30萬元。假定不考慮其他稅費。（1）丙公司（債務(wù)人）會計處理如下：

借：應(yīng)付賬款150

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（銷項稅額）17

營業(yè)外收入33

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：庫存商品80（2）甲公司（債權(quán)人）的會計處理如下：

借：庫存商品100

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項稅額）17

壞賬準(zhǔn)備30

營業(yè)外支出3

貸：應(yīng)收賬款150

【例3】2011年1月1日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為105000元。2011年7月1日，B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價為80000元，增值稅稅率為17％，產(chǎn)品成本為70000元。

【練習(xí)2】甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2011年5月1日到期的貨款。2011年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200000元，實際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2011年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。

（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。

重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理。1、債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積——股本溢價（或資本溢價）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得說明：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積——股本溢價（或資本溢價）”反映股份的公允價值總額。2、債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【例】20×7