新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則課件

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則(陳嘯)26、機(jī)遇對(duì)于有準(zhǔn)備的頭腦有特別的親和力。27、自信是人格的核心。28、目標(biāo)的堅(jiān)定是性格中最必要的力量泉源之一，也是成功的利器之一。沒(méi)有它，天才也會(huì)在矛盾無(wú)定的迷徑中，徒勞無(wú)功。--查士德斐爾爵士。29、困難就是機(jī)遇。--溫斯頓．丘吉爾。30、我?jiàn)^斗，所以我快樂(lè)。--格林斯潘。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則(陳嘯)新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則(陳嘯)26、機(jī)遇對(duì)于有準(zhǔn)備的頭腦有特別的親和力。27、自信是人格的核心。28、目標(biāo)的堅(jiān)定是性格中最必要的力量泉源之一，也是成功的利器之一。沒(méi)有它，天才也會(huì)在矛盾無(wú)定的迷徑中，徒勞無(wú)功。--查士德斐爾爵士。29、困難就是機(jī)遇。--溫斯頓．丘吉爾。30、我?jiàn)^斗，所以我快樂(lè)。--格林斯潘。企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則主講人：陳嘯

第一章納稅人及稅率企業(yè)和其他取得收入的組織（法1條，條例2條）中國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。（新稅法第一條、第二條）企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。（實(shí)施條例第三條）

首先，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與文學(xué)教育的關(guān)系越來(lái)越密切，使得我們必然要對(duì)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)“刮目相看”。新課改的推廣和實(shí)施，使得多媒體在教學(xué)中的重要性越來(lái)越凸顯，而通過(guò)計(jì)算機(jī)這個(gè)平臺(tái)，初中教師可以向?qū)W生更方便地傳遞更多的有益信息，可以給學(xué)生更多的展示自我風(fēng)采的機(jī)會(huì)。當(dāng)然，通過(guò)熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，還可以幫助教師更加順暢的制作課件，制作相關(guān)的視頻和音頻；還可以為學(xué)生搜集到世界各地關(guān)于某些課程的相關(guān)信息，極大地便利教師的教育教學(xué)。對(duì)于學(xué)生而言，學(xué)生可以在學(xué)好計(jì)算機(jī)技術(shù)的基礎(chǔ)上，更加方便而熟練地在網(wǎng)上搜集學(xué)習(xí)資料，查閱相關(guān)的知識(shí)，進(jìn)一步拓展自己的學(xué)習(xí)視野，等等。其次，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與工作的關(guān)系。除了專(zhuān)門(mén)學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)的業(yè)內(nèi)精英人才之外，多數(shù)人學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)技術(shù)的目的，都是能夠熟練地操作計(jì)算機(jī)辦公軟件和部分與工作內(nèi)容相關(guān)的軟件，需要應(yīng)用計(jì)算機(jī)與其他人員聯(lián)系，寫(xiě)工作計(jì)劃和總結(jié)，制作PPT展示等等。這就意味著，如果我不能很好地掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)，那么我們?cè)诠ぷ鞯倪^(guò)程中就會(huì)變得比較被動(dòng)，與其他工作人員形成一定的差距，這對(duì)于我們?nèi)蘸蟮墓ぷ鱽?lái)講是不利的。從這個(gè)意義上來(lái)講，初中學(xué)生學(xué)習(xí)使用計(jì)算機(jī)，掌握計(jì)算機(jī)信息技術(shù)也是非常必要的。再次，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)與日常生活的必然聯(lián)系。計(jì)算機(jī)的使用和普及，使得世界之間的聯(lián)系變得更為親密，遠(yuǎn)在世界各地的朋友，可以通過(guò)MSN、QQ、人人網(wǎng)、微信群等各種方式進(jìn)行聯(lián)系，而這一系列聯(lián)系的建立，離不開(kāi)對(duì)信息技術(shù)的基本掌握和了解這個(gè)前提。再比如說(shuō)，通過(guò)電腦我們可以直接在網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物、交話費(fèi)、訂車(chē)票、打車(chē)等等，對(duì)于一個(gè)不會(huì)使用基本軟件，不懂信息技術(shù)基本功的人是很難達(dá)成這個(gè)目標(biāo)的?？v然計(jì)算機(jī)信息技術(shù)用途如此廣泛，且與我們的衣食住行息息相關(guān)，但是，在初中校園內(nèi)具體地計(jì)算機(jī)教育的過(guò)程中，我們的信息技術(shù)教育卻沒(méi)有收到該有的禮遇，這主要源自于學(xué)校及其廣大師生的普遍不重視。學(xué)校對(duì)于計(jì)算機(jī)教學(xué)沒(méi)有給予足夠的重視，因此，很多教學(xué)設(shè)備不能及時(shí)更新，學(xué)生在進(jìn)行上機(jī)操作的實(shí)踐練習(xí)時(shí)，很難做到人手一部電腦，很多學(xué)生不得不幾人合用一臺(tái)電腦；而且，有的電腦還存在部分軟件不能使用，鼠標(biāo)等硬件設(shè)施失靈等問(wèn)題，這些設(shè)備問(wèn)題直接影響到學(xué)生的學(xué)習(xí)情緒和計(jì)算機(jī)課堂教學(xué)的效率。而且，由于對(duì)學(xué)生的實(shí)際學(xué)習(xí)接受情況沒(méi)有很好地認(rèn)知，導(dǎo)致學(xué)校在選擇教材的過(guò)程中存在教材難易度與學(xué)生的實(shí)際學(xué)習(xí)階段不符合等問(wèn)題，教師在配置上也難以有專(zhuān)門(mén)的專(zhuān)業(yè)化出身的教師任教。這些問(wèn)題的堆疊，使得我們的信息技術(shù)教學(xué)實(shí)效性變低，整體的教學(xué)環(huán)境較差。在新課改的新環(huán)境下，要想開(kāi)展好信息技術(shù)教學(xué)工作，我們首先要解決這一系列的問(wèn)題。最后，教師和學(xué)生在計(jì)算機(jī)教學(xué)中也存在各自的問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在和蔓延直接成為影響到信息技術(shù)教學(xué)實(shí)效性降低的關(guān)鍵性因素。比如，教師在教學(xué)中教學(xué)態(tài)度不積極，因?yàn)橛?jì)算機(jī)課程作為公共基礎(chǔ)課，只需要學(xué)生懂得基本的操作技能即可，而在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件下，很多學(xué)生家庭中都有電腦，因此教師也疏于對(duì)學(xué)生這方面教學(xué)的關(guān)照。而且，教師的教學(xué)手段比較老套，在當(dāng)前的教育環(huán)境下，我們的計(jì)算機(jī)教育需要為學(xué)生提供更多的操作和練習(xí)的機(jī)會(huì)，而非教師一如既往地進(jìn)行理論知識(shí)的傳授，上課方式陳舊，不注意吸引學(xué)生的注意力，不懂得如何加強(qiáng)與學(xué)生之間的課堂教學(xué)互動(dòng)，這些問(wèn)題足以引起我們的重視。然而，卻因?yàn)閷W(xué)校電腦資源不足的問(wèn)題，因?yàn)榻處熍渲梅菍?zhuān)業(yè)出身的問(wèn)題，使得我們的計(jì)算機(jī)上機(jī)演示教學(xué)變得難以進(jìn)行，這直接促成了學(xué)校計(jì)算機(jī)教學(xué)不夠成功的關(guān)鍵性因素。而學(xué)生本身也存在學(xué)習(xí)態(tài)度不端正的問(wèn)題，學(xué)習(xí)動(dòng)力和積極性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，卻對(duì)電腦游戲表現(xiàn)出了極大的熱衷，在上課的過(guò)程中把玩手機(jī)、不認(rèn)真聽(tīng)講等等，這些問(wèn)題也成為影響和制約當(dāng)前信息繼續(xù)教學(xué)實(shí)效性的關(guān)鍵性因素。（一）人生觀和價(jià)值觀發(fā)生了偏差青少年時(shí)期樹(shù)立什么樣的人生觀、價(jià)值觀不僅關(guān)系到個(gè)人的前途和發(fā)展，而且關(guān)系到祖國(guó)的未來(lái)和希望。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，進(jìn)城務(wù)工人員收入越來(lái)越高。由于常年工作在外，他們對(duì)孩子情感和教育的投入較少。出于內(nèi)疚，多數(shù)就用金錢(qián)來(lái)彌補(bǔ)孩子，甚至縱容孩子對(duì)金錢(qián)的揮霍，完全忽視他們思想和情感方面的需要和變化。這就使得孩子有了更多的零花錢(qián)，使用金錢(qián)的自由度也大大提高。再加上孩子缺乏判斷力和自我約束力，極易產(chǎn)生奢侈浪費(fèi)、攀比等錯(cuò)誤思想，甚至有“拜金主義”的傾向。同時(shí)，金錢(qián)來(lái)得太容易會(huì)讓他們好逸惡勞，不尊重父母的勞動(dòng)成果，學(xué)習(xí)動(dòng)力下降。甚至部分孩子中間“學(xué)習(xí)無(wú)用論”盛行。（二）心理問(wèn)題得不到及時(shí)救助和解決，情感發(fā)育不良由于父母不在身邊，農(nóng)村留守青少年缺少情感和心理關(guān)懷，不愿與外界接觸或接觸太少。而這種問(wèn)題沒(méi)有引起家庭和學(xué)校的足夠重視。再加上社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜，很多留守青少年表現(xiàn)出內(nèi)心封閉、行為孤僻、自我等個(gè)性特征，不同程度存在性格缺陷和心理障礙。部分孩子甚至早戀。（三）家庭教育，日常行為失范留守青少年得不到父母的關(guān)心和教育，臨時(shí)監(jiān)護(hù)人又起不到應(yīng)有的監(jiān)護(hù)作用，再加上青少年缺乏一定的判斷力和自我約束力，容易導(dǎo)致很多安全問(wèn)題和不當(dāng)行為。而這些行為常常超越道德、法律底限。北方某省一調(diào)查顯示，在青少年犯罪中留守兒童所占比例已高達(dá)20%。二、當(dāng)前農(nóng)村留守青少年思想問(wèn)題形成原因（一）從家庭環(huán)境來(lái)看，只注重物質(zhì)關(guān)心，缺乏情感關(guān)心和家庭教育家庭環(huán)境對(duì)孩子的成長(zhǎng)起著至關(guān)重要的作用。然而，許多外出務(wù)工人員在對(duì)孩子教育的認(rèn)識(shí)問(wèn)題上有著明顯的誤區(qū)。有的認(rèn)為，孩子只要吃飽穿暖，身體健康成長(zhǎng)，沒(méi)有偏離社會(huì)的行為就足夠了；有的認(rèn)為，為孩子儲(chǔ)備足夠的教育資金才是最重要的；還有的認(rèn)為，孩子學(xué)習(xí)好壞不重要，只要將來(lái)能賺錢(qián)就可以，所以對(duì)孩子的學(xué)業(yè)和日常在學(xué)校的行為不管不顧。如此種種認(rèn)識(shí)，容易使孩子在思想、道德、情感等諸方面出現(xiàn)偏差，影響著他們以后成為健全的社會(huì)成員。（二）從學(xué)校方面來(lái)說(shuō)，只抓學(xué)習(xí)成績(jī)，輕視思想政治教育尤其是對(duì)留守青少年的思想政治教育受應(yīng)試教育的影響，學(xué)校只把學(xué)習(xí)成績(jī)的好壞當(dāng)做評(píng)價(jià)學(xué)生的唯一“標(biāo)簽”，而忽視了學(xué)生全方面的發(fā)展。農(nóng)村中小學(xué)更是如此，在對(duì)學(xué)生的思想政治教育方面存在著很大的誤區(qū)。很多留守青少年成績(jī)較差，引不起學(xué)校的關(guān)注，甚至被列為壞孩子的行列。再加上思想政治教育主體素質(zhì)低下，留守青少年的思想問(wèn)題遲遲得不到解決。（三）從整個(gè)農(nóng)村社會(huì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，留守青少年的思想問(wèn)題沒(méi)有受到應(yīng)有的重視家庭溫暖的缺失使留守兒童心理方面產(chǎn)生了很大的變異，很難融入同齡人群體。加之，目前農(nóng)村的社會(huì)活動(dòng)和人際關(guān)系基本上是以家庭和親緣關(guān)系為紐帶展開(kāi)的，對(duì)于自己家庭及親緣關(guān)系之外的其他人的困難處境，村民雖同情，卻也無(wú)可奈何。而當(dāng)前農(nóng)村社會(huì)只注重經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，忽視甚至看不到已經(jīng)出現(xiàn)和正在出現(xiàn)的留守青少年的種種問(wèn)題，這將會(huì)使問(wèn)題越來(lái)越嚴(yán)重。三、加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村留守青少年思想政治教育工作力度的重要性少年兒童是祖國(guó)的未來(lái)、民族的希望。梁?jiǎn)⒊凇渡倌曛袊?guó)說(shuō)》一文中提到：少年智則國(guó)智，少年富則國(guó)富，少年強(qiáng)則國(guó)強(qiáng)，少年獨(dú)立則國(guó)獨(dú)立。在中國(guó)這個(gè)以農(nóng)村人口為主的國(guó)家，農(nóng)村青少年的教育就顯得尤為重要，他們素質(zhì)的高低直接影響到整個(gè)農(nóng)村社會(huì)的發(fā)展和安定團(tuán)結(jié)。他們將成為21世紀(jì)中葉我國(guó)農(nóng)村發(fā)展和整個(gè)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的生力軍和主力軍中的一部分。他們的政治思想、道德素質(zhì)狀況將直接影響到現(xiàn)代化建設(shè)?，F(xiàn)階段的青少年正是長(zhǎng)身體、長(zhǎng)知識(shí)的重要時(shí)期，也是他們形成正確的思想政治觀點(diǎn)、樹(shù)立正確世界觀、人生觀以及健全人格與良好道德品質(zhì)的奠基期，同時(shí)也是人生啟蒙與可塑性最強(qiáng)的時(shí)期。因此，加強(qiáng)留守青少年思想道德教育，對(duì)于落實(shí)胡錦濤總書(shū)記提出的“以人為本”的科學(xué)發(fā)展觀，對(duì)于青少年形成良好的品德及健全的人格，保障健康和諧發(fā)展十分迫切。四、提高農(nóng)村留守青少年思想政治教育的有效性（一）從家庭方面來(lái)說(shuō)，父母要加強(qiáng)對(duì)留守青少年的情感交流和家庭教育，選好監(jiān)護(hù)人父母與孩子進(jìn)行情感交流和家庭教育至關(guān)重要。雖不在孩子身邊，但要盡可能增加與子女的聯(lián)系，加強(qiáng)與孩子的溝通。多傾聽(tīng)他們的心聲，體會(huì)子女內(nèi)心、情感的變化。對(duì)于出現(xiàn)的問(wèn)題要及早解決。此外，父母還要想方設(shè)法及時(shí)了解孩子在家庭、學(xué)校的品行狀況，配合學(xué)校教育。在選擇孩子臨時(shí)監(jiān)護(hù)人方面首先必須確保臨時(shí)監(jiān)護(hù)人有足夠的監(jiān)護(hù)能力，保證孩子的身心安全。其次被選擇的監(jiān)護(hù)人要盡量營(yíng)造較為完整的家庭結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，以彌補(bǔ)父母外出給孩子帶來(lái)的情感上的缺失。（二）從學(xué)校方面來(lái)說(shuō)1.提高對(duì)留守青少年進(jìn)行思想政治教育重要性的認(rèn)識(shí)當(dāng)前一些農(nóng)村中小學(xué)對(duì)思想政治教育工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有把德育工作放在學(xué)校工作的首位。一些學(xué)校片面追求升學(xué)率，教學(xué)中重智育輕德育、重課堂教育輕社會(huì)實(shí)踐的現(xiàn)象仍然存在。對(duì)青少年思想道德教育重要性的認(rèn)識(shí)不足，特別是對(duì)留守青少年更需要關(guān)注和教育的認(rèn)識(shí)不足，嚴(yán)重影響了青少年的身心健康發(fā)展。2.根據(jù)形勢(shì)的變化不斷調(diào)整對(duì)留守青少年進(jìn)行思想政治教育的方法和內(nèi)容。留守青少年和普通農(nóng)村青少年在思想、情感、心理等方面有著很多細(xì)微的不同。但當(dāng)前學(xué)校對(duì)他們的教育完全一刀切，采用空洞、毫無(wú)感染力的說(shuō)教不僅起不到思想政治教育應(yīng)有的作用，相反可能會(huì)使學(xué)生產(chǎn)生逆反心理。因此應(yīng)根據(jù)每個(gè)學(xué)生的特點(diǎn)和問(wèn)題進(jìn)行針對(duì)性教育，并根據(jù)實(shí)際情況不斷變更教育方式和手段。另外，教育內(nèi)容也應(yīng)緊跟時(shí)代變化不斷進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。3.提高思想政治教育老師的素質(zhì)是關(guān)鍵思想政治老師必須明確自身所肩負(fù)的責(zé)任，并通過(guò)廣泛學(xué)習(xí)來(lái)不斷提升自己的理論素養(yǎng)和人格魅力。并要深入實(shí)際了解留守青少年的思想狀況，加強(qiáng)與他們的情感交流，以彌補(bǔ)情感上的缺失。（三）從政府方面來(lái)說(shuō)，要加大對(duì)留守青少年進(jìn)行教育的投入，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，力爭(zhēng)從根本上解決留守青少年的問(wèn)題政府特別是農(nóng)村政府要整合各方面的力量，確保對(duì)留守青少年政治、思想、道德、品行等各方面的監(jiān)管，加強(qiáng)與留守青少年及其父母之間的聯(lián)系。此外，政府應(yīng)對(duì)留守青少年的思想政治教育提供資金上的保證。但要從根本上解決留守青少年問(wèn)題，筆者認(rèn)為大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)是當(dāng)務(wù)之急。因?yàn)檗r(nóng)村留守青少年出現(xiàn)的根本原因在于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)落后、農(nóng)民生活貧困。大力發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)就可以充分吸收農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，使得進(jìn)城務(wù)工人員就地就業(yè)，留守青少年問(wèn)題就會(huì)迎刃而解。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則(陳嘯)26、機(jī)遇對(duì)于有準(zhǔn)備的頭腦有1新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則課件2新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則課件3新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則課件4新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則課件5居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務(wù)居民企業(yè)的納稅義務(wù)：全球納稅義務(wù)；與原法同非居民企業(yè)納稅義務(wù)：有限納稅義務(wù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(包括銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)等）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：稅法上定義（營(yíng)業(yè)代理人&稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)）既用于分辨營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，又是征稅的方法（法2條3款、條例5條）與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇：特指“機(jī)構(gòu)場(chǎng)所”所得；以其相應(yīng)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，否則核定征收（如外國(guó)企業(yè)代表機(jī)構(gòu)）；境外所得抵免非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅（稅法第3條第3款）源泉扣繳機(jī)制：法定扣繳列舉式，包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)費(fèi)用和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅義務(wù)居民企業(yè)的納稅義務(wù)：全球納稅義務(wù)6稅收管轄權(quán)問(wèn)題：國(guó)際稅收管轄權(quán)的兩個(gè)基本概念居民稅收管轄——屬人原則下的全面納稅義務(wù)，對(duì)我國(guó)居民企業(yè)就其來(lái)源于境內(nèi)和來(lái)源于境外的所得征稅（法3條）所得來(lái)源地管轄——屬地原則下的有限納稅義務(wù)，對(duì)非居民企業(yè)僅就來(lái)源于境內(nèi)的所得征稅（法3條，條例5-8條）稅收管轄權(quán)問(wèn)題：國(guó)際稅收管轄權(quán)的兩個(gè)基本概念7居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)

（法2條，條例3-4條）依法境內(nèi)注冊(cè)或依外國(guó)法律注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)從原法雙重具備改變?yōu)閱我痪邆湓赓Y稅法總機(jī)構(gòu)定義：依照中國(guó)法律組成企業(yè)法人，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)管理與控制中方機(jī)構(gòu)堅(jiān)持以依法注冊(cè)地為基本判定標(biāo)準(zhǔn)—注重法律形式，易操作，但也易規(guī)避。如注冊(cè)地外遷，留學(xué)人員或華僑回歸經(jīng)營(yíng)實(shí)際管理地標(biāo)準(zhǔn)—注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，合理，但不易操作。對(duì)許多由中國(guó)機(jī)構(gòu)及人士控制的、設(shè)在境外的公司的稅負(fù)將產(chǎn)生重大影響

一個(gè)在外國(guó)注冊(cè)成立的公司有可能成為中國(guó)居民企業(yè)嗎？居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)

（法2條，條例3-4條）依法境內(nèi)注冊(cè)或依8實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定（條例4條）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、帳務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。企業(yè)：企業(yè)整體，非部分（如分行等）實(shí)施：與決策區(qū)別。決策機(jī)構(gòu)一般指董事會(huì)，而現(xiàn)代社會(huì)電話網(wǎng)絡(luò)會(huì)議發(fā)展現(xiàn)狀，一般以實(shí)施地為標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)質(zhì)性：非形式上的“橡皮圖章”。全面：必須包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、帳務(wù)、財(cái)產(chǎn)等方方面面。不局限于研發(fā)中心或財(cái)務(wù)核算中心實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定（條例4條）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)：指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)9非居民來(lái)源地判斷銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；是按照合同簽訂地還是貨物交付地？【釋義】這里所謂的交易活動(dòng)發(fā)生地，主要指銷(xiāo)售貨物行為發(fā)生的場(chǎng)所，通常是銷(xiāo)售企業(yè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，在送貨上門(mén)的情況下為購(gòu)貨單位或個(gè)人的所在地，還可以是買(mǎi)賣(mài)雙方約定的其他地點(diǎn)。

提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；國(guó)際間交通運(yùn)輸勞務(wù)如何確認(rèn)。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（條例七條）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)喊簇?cái)產(chǎn)坐落或稱(chēng)被投資企業(yè)所在地判定-注重經(jīng)濟(jì)來(lái)源地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地判定-注重收益者所在地投資性（權(quán)利）所得按支付或負(fù)擔(dān)者所在地標(biāo)準(zhǔn)-注重經(jīng)濟(jì)來(lái)源地有限列舉股息紅利等權(quán)益所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、其他所得-由國(guó)務(wù)院財(cái)稅部門(mén)確定非居民來(lái)源地判斷銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；是按照10（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；財(cái)稅字[1998]59號(hào)，外國(guó)公司、企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述收入與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，在征收企業(yè)所得稅時(shí)，允許扣除按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅。

（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所11居民企業(yè)對(duì)所得分類(lèi)不重要，綜合稅制非居民企業(yè)首先確定有無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，其次確定所得類(lèi)型，最后依據(jù)稅法確定所得來(lái)源地—涉及稅收管轄權(quán)征稅思路：第一步：結(jié)合稅收協(xié)定，判定是否存在機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？如存在，則就其與機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的境內(nèi)外所得繳稅。方法比照居民企業(yè)；第二步：若無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，區(qū)分是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)還是非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)？第三步：若是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（包括銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)），結(jié)合稅收協(xié)定，一般不征稅。第四步：若是非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，確定所得小類(lèi)，并依條例7條確定是否來(lái)源于中國(guó)所得，若是，征稅；若不是，不征稅居民企業(yè)12幾個(gè)概念上的歧義準(zhǔn)確理解“企業(yè)”，不限于企業(yè)。實(shí)質(zhì)是指營(yíng)利事業(yè)。社會(huì)團(tuán)體(非營(yíng)利性社會(huì)組織、應(yīng)當(dāng)具備法人條件)民辦非企業(yè)單位(從事非營(yíng)利性社會(huì)服務(wù)活動(dòng)的社會(huì)組織，法人、合伙、個(gè)體)基金會(huì)(非營(yíng)利性法人)非營(yíng)利性組織(第六章稅收優(yōu)惠)稅法與商法的協(xié)調(diào)問(wèn)題幾個(gè)概念上的歧義準(zhǔn)確理解“企業(yè)”，不限于企業(yè)。實(shí)質(zhì)是指營(yíng)利事13母子公司如何納稅？除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。新舊稅法的區(qū)別個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)?外國(guó)公司分支機(jī)構(gòu)與營(yíng)業(yè)場(chǎng)所工會(huì)、村委會(huì)、居委會(huì)。母子公司如何納稅？14準(zhǔn)確理解“法人所得稅制度”：不限于法人1、分支機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)2、優(yōu)惠享受(過(guò)渡期)3、分支機(jī)構(gòu)行政相對(duì)人4、購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的憑證限制行為能力：純受益行為。分支機(jī)構(gòu):所得稅法與征管法協(xié)調(diào)的問(wèn)題準(zhǔn)確理解“法人所得稅制度”：不限于法人1、分支機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)15納稅人的口徑究竟怎么把握？

稅務(wù)登記、稅種認(rèn)定、納稅申報(bào)之間的關(guān)系《稅務(wù)登記辦法》(1998)凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類(lèi)納稅人，均應(yīng)當(dāng)依照本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。《征管法及其實(shí)施細(xì)則》法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人為納稅人。企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱(chēng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人)……向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。本條第一款規(guī)定以外的納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。各類(lèi)企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。納稅人的口徑究竟怎么把握？

稅務(wù)登記、稅種認(rèn)定、納稅申報(bào)之間16事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法(1999)應(yīng)納稅的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人。從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，以及非專(zhuān)門(mén)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而有應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記?！抖悇?wù)登記辦法》(2003)企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。國(guó)稅發(fā)[2006]37號(hào)稅務(wù)登記實(shí)行屬地管理，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)缴a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定分別向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法(117原實(shí)施細(xì)則第四十三條條例第十四條所稱(chēng)企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，其所在地是指納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地。鐵路運(yùn)營(yíng)、民航運(yùn)輸、郵電通信企業(yè)等，由其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理與控制的機(jī)構(gòu)繳納。具體辦法另行規(guī)定。新法第五十條除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。第一百二十四條企業(yè)所得稅法第五十條所稱(chēng)企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。原實(shí)施細(xì)則第四十三條條例第十四條所稱(chēng)企業(yè)所得稅由納稅人向其18舉例案例一：某德國(guó)公司出口一批貨物給中國(guó)境內(nèi)A公司，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，也無(wú)營(yíng)業(yè)代理人，該德國(guó)公司在中國(guó)是否負(fù)有所得稅納稅義務(wù)？無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，屬營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，條例7條“交易活動(dòng)發(fā)生地”確定上述所得來(lái)源于德國(guó)，不征稅。機(jī)構(gòu)場(chǎng)所僅指稅法定義，如銷(xiāo)售貨物的營(yíng)業(yè)代理人；提供勞務(wù)作業(yè)時(shí)間超過(guò)6個(gè)月等舉例案例一：某德國(guó)公司出口一批貨物給中國(guó)境內(nèi)A公司，在中國(guó)境19案例二：某德國(guó)公司位于外層空間擁有一衛(wèi)星頻道，向中國(guó)境內(nèi)A公司按日收取使用費(fèi)用，該德國(guó)公司在中國(guó)是否負(fù)有所得稅納稅義務(wù)？無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所屬于租金所得（費(fèi)用按日支付，不管是否負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，非按勞務(wù)量支付；經(jīng)濟(jì)合同法規(guī)定，出租設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，設(shè)備日常維護(hù)由出租方承擔(dān)）條例7條，以支付所得的企業(yè)所在地確定，為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得征稅，源泉扣繳。案例二：某德國(guó)公司位于外層空間擁有一衛(wèi)星頻道，向中國(guó)境內(nèi)A公20關(guān)于稅率1、新稅法將內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率統(tǒng)一為25%。2、非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得適用稅率為20%。（利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得）

稅法第27條規(guī)定，對(duì)上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例91條規(guī)定，減按10%的稅率征收（稅收優(yōu)惠）3、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（稅收優(yōu)惠）4、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（稅收優(yōu)惠）關(guān)于稅率21第二章應(yīng)納稅所得額一般規(guī)定：計(jì)算公式新舊稅法比較（內(nèi)資）原規(guī)定：應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除-虧損-免稅收入新規(guī)定：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-虧損比較：增加不征稅收入；免稅收入優(yōu)先扣除好處：優(yōu)惠政策充分落實(shí)；稅基更加明確（稅收法定主義）第二章應(yīng)納稅所得額一般規(guī)定：22舉例：收入100（免稅收入20），扣除90原規(guī)定：應(yīng)稅所得=100-90-10=0

新規(guī)定：應(yīng)稅所得=100-20-90=-10虧損的重新定義（原有規(guī)定可能導(dǎo)致：免稅所得征稅；稅后利潤(rùn)（免稅投資收益）補(bǔ)虧現(xiàn)象發(fā)生）舉例：收入100（免稅收入20），扣除9023納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）財(cái)稅不一致（法21條）沒(méi)有明確規(guī)定的，遵循會(huì)計(jì)制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，遵從其執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度；備案）新申報(bào)表設(shè)計(jì)理念回歸：會(huì)計(jì)利潤(rùn)±納稅調(diào)整（“求大同存小異”）還有多少稅法沒(méi)有規(guī)定會(huì)計(jì)制度有規(guī)定的問(wèn)題、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則條例9條。不遵循要有明確規(guī)定。國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。如條例17條對(duì)投資收益的規(guī)定?？偩钟懻撐募夯谝汛_認(rèn)收入合理預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，可以扣除；但準(zhǔn)備金，除另有規(guī)定外，不得扣除。結(jié)合稅前扣除特殊原則（真實(shí)發(fā)生的、相關(guān)的、合理的）統(tǒng)籌考慮納稅調(diào)整原則（稅法優(yōu)先原則）24清算所得（條例11條）企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)的凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及債務(wù)清償損益等后的余額。稅法對(duì)清算環(huán)節(jié)的資產(chǎn)所隱含的增值一律視同實(shí)現(xiàn)清算情形依法或章程終止經(jīng)營(yíng)的應(yīng)稅重組中取消獨(dú)立納稅人資格的剩余財(cái)產(chǎn)的分配清算企業(yè)：注意順序（先完稅）投資方：分得剩余財(cái)產(chǎn)處理：與清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積相當(dāng)部分，股息；超過(guò)部分，投資轉(zhuǎn)讓所得或損失清算所得（條例11條）企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減25被投資方清算分回財(cái)產(chǎn)投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

被投資方清算分回財(cái)產(chǎn)投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其26舉例：A公司于201X年注銷(xiāo)清算，全部資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值2000萬(wàn)元，資產(chǎn)帳面凈值、清算費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)1000萬(wàn)元。假如公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積合計(jì)為750萬(wàn)元。清算所得=2000-1000=1000清算所得稅=1000*25%=250可供分配剩余財(cái)產(chǎn)=2000-250-1000=750（負(fù)債等情況不考慮）假如A公司股東投資成本有兩種情況：1300或800750確定為股息（累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積為750萬(wàn)元）第一種情況：1000-1300=-300（投資轉(zhuǎn)讓損失）第二種情況：1000-800=200（投資轉(zhuǎn)讓所得）舉例：A公司于201X年注銷(xiāo)清算，全部資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值2000萬(wàn)27收入一、收入的定義及分類(lèi)稅法6條：體現(xiàn)綜合所得稅特點(diǎn)，包括各種來(lái)源和形式應(yīng)稅收入的定義原則：例外法則一切收入以征稅為原則，以不征稅為例外。不征稅收入和免稅收入必須明文規(guī)定舉證責(zé)任的承擔(dān)合法收入與非法收入的征稅收入一、收入的定義及分類(lèi)28不征稅收入和免稅收入?yún)^(qū)別不征稅收入與免稅收入不同，由于從根源上和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專(zhuān)門(mén)從事特定目的的收入免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國(guó)債利息收入等對(duì)應(yīng)的支出與費(fèi)用體現(xiàn)的稅收待遇不同。不征稅收入和免稅收入?yún)^(qū)別29不征稅收入

（稅法第7條）(一)財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

法與條例的表述不同。(二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理。以及向公民、法人或者其他組織提供特定服務(wù)公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用；政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

物價(jià)調(diào)節(jié)基金的困惑。不征稅收入（稅法第7條）(一)財(cái)政撥款30(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)門(mén)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。不包括各級(jí)地方政府的獎(jiǎng)勵(lì)返還等

原政策的一些疑問(wèn)以及財(cái)政部解答的規(guī)定(三)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入31免稅收入（稅法第26條）(一)國(guó)債利息收入；（條例82條）

(二)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（條例83條：指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益）(三)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；條例83條：上述第（二）（三）項(xiàng)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

(四)符合條件的非營(yíng)利組織的收入。（條例84條）

免稅收入（稅法第26條）(一)國(guó)債利息收入；（條例82條）32二、收入確認(rèn)的原則一般原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)現(xiàn)原則：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算雖然是基于凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的所得概念，但為了便于征管，同時(shí)必須以“交易”實(shí)現(xiàn)或完成為前提。收入的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)等具體辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。收入確認(rèn)原則的缺陷：未如會(huì)計(jì)進(jìn)行明細(xì)列舉，操作中有爭(zhēng)議（如沒(méi)有規(guī)定銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)條件，一般以會(huì)計(jì)處理為基礎(chǔ)，但一般注重收入實(shí)現(xiàn)原則，且考慮納稅資金能力和遏制避稅行為）特殊事項(xiàng)列舉（權(quán)利所得；接受捐贈(zèng)；分期收款；跨期勞務(wù)）二、收入確認(rèn)的原則一般原則33（一）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)原則企業(yè)會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移基本相同權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。除原31號(hào)文件外,無(wú)具體規(guī)定無(wú)繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)施控制經(jīng)濟(jì)利益能夠流入相關(guān)收入和成本能夠可靠計(jì)量提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則企業(yè)會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法同一會(huì)計(jì)年度，勞務(wù)完成時(shí)基本相同持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，一律按照完工百分比法確認(rèn)收入(實(shí)際應(yīng)為跨兩個(gè)納稅年度)（差異分析）跨年度勞務(wù)，完工百分比運(yùn)用（勞務(wù)交易結(jié)果能可靠估計(jì)）跨年度勞務(wù)，成本補(bǔ)償法運(yùn)用（勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)）34（一）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)原則企業(yè)34案例：附帶條件的銷(xiāo)售（以31號(hào)文件明確的確認(rèn)原則為例）

甲房地產(chǎn)企業(yè)，成本4500萬(wàn)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，銷(xiāo)售乙公司，辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，取得款項(xiàng)5000萬(wàn)，約定3年后甲房地產(chǎn)企業(yè)以5600萬(wàn)回購(gòu)。會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款5000

貸：應(yīng)付帳款5000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200*3

貸：應(yīng)付帳款200*3借：應(yīng)付賬款5600

貸：銀行存款5600未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移繼續(xù)實(shí)施管理和控制實(shí)質(zhì)重于形式（融資行為）凈資產(chǎn)沒(méi)有增加原稅法處理（31號(hào)文件）視同銷(xiāo)售收入5000視同銷(xiāo)售成本4500財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增200*3購(gòu)回時(shí)資產(chǎn)計(jì)稅成本5600每年折舊累計(jì)調(diào)減

5600-4500=-1100新稅法對(duì)一般銷(xiāo)售確認(rèn)原則尚存爭(zhēng)議，且正在制訂中原稅收實(shí)務(wù)中，一般遵循收入實(shí)現(xiàn)原則（會(huì)計(jì)原則證據(jù)難以掌握）時(shí)間性差異，前后期調(diào)整金額必相等，實(shí)務(wù)中以后年度往往沒(méi)處理35+1100案例：附帶條件的銷(xiāo)售（以31號(hào)文件明確的確認(rèn)原則為例）

甲房35（二）特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)收入確認(rèn)收入類(lèi)型企業(yè)會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法分期收款發(fā)出商品合同約定日期應(yīng)收合同價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)，差額按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)（融資）日期合同約定股權(quán)投資收益包括短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資收益核算不同。僅指長(zhǎng)期股權(quán)投資。兩頭采用成本法，中間采用權(quán)益法（共同控制和重大影響的）確認(rèn)原則：非完全意義上的成本法；免稅收入。其他為納稅調(diào)整項(xiàng)目。金融工具無(wú)分4類(lèi)：交易性、可供出售金融資產(chǎn)、持有到期投資、貨款和應(yīng)收款項(xiàng)。實(shí)際利率法確認(rèn)收入；公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。持有12月以下投資的股息不屬于免稅收入；公允價(jià)值不確認(rèn)收入；實(shí)際利率法未規(guī)定。但財(cái)稅（07）80號(hào)認(rèn)可。36（二）特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)收入確認(rèn)收入類(lèi)型企業(yè)會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)36（二）特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)收入確認(rèn)（續(xù)）收入類(lèi)型企業(yè)會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅法貸款利息收入合同約定時(shí)間，按適用利率計(jì)算合同約定時(shí)間，按實(shí)際利率計(jì)算合同約定時(shí)間；實(shí)際利率法未規(guī)定。但財(cái)稅（07）80號(hào)認(rèn)可。租金收入分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。經(jīng)營(yíng)租賃一般按直線法計(jì)算；融資租賃一般按實(shí)際利率法計(jì)算基本同（必須采用實(shí)際利率法）原則性規(guī)定：合同約定時(shí)間。（一次性收??？）實(shí)際利率法未規(guī)定。特許權(quán)使用費(fèi)收入一般按合同約定時(shí)間；對(duì)提供后續(xù)服務(wù)的一次性收費(fèi)，應(yīng)有效期攤銷(xiāo)相同原則性規(guī)定：合同約定時(shí)間。37（二）特殊經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)收入確認(rèn)（續(xù)）收入類(lèi)型企業(yè)會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)37一、利息收入，合同約定的日期。金融企業(yè)的利息收入不同。二、租金的收入確認(rèn)，且限于固定資產(chǎn)。合同的簽訂，必須考慮到營(yíng)業(yè)稅的納稅。三、超過(guò)十二個(gè)月勞務(wù)，應(yīng)解釋為跨兩個(gè)納稅年度。收入、成本配比及憑證問(wèn)題。四、明確了捐贈(zèng)收入的無(wú)償性，解決了買(mǎi)一贈(zèng)一的問(wèn)題。一、利息收入，合同約定的日期。38三、視同銷(xiāo)售收入的處理視同銷(xiāo)售行為企業(yè)會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原稅法新稅法非貨幣性資產(chǎn)交換帳面價(jià)值計(jì)量，不計(jì)收入具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，符合條件的，公允價(jià)值計(jì)量無(wú)具體規(guī)定，僅在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)規(guī)定視同銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)帳面價(jià)值計(jì)量，不計(jì)收入基本相同視同銷(xiāo)售不視同銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品用于分配核算收入基本相同視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售非貨幣性資產(chǎn)用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利帳面價(jià)值計(jì)量，不計(jì)收入在職工薪酬準(zhǔn)則中，要求自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放時(shí)核算收入視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售債務(wù)重組（包括非貨幣資產(chǎn)抵償債務(wù)）包括債權(quán)人和債務(wù)人讓步。不計(jì)收益僅指?jìng)鶛?quán)人讓步。引入公允價(jià)值計(jì)量；損益計(jì)入收入（ST長(zhǎng)控）視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售39三、視同銷(xiāo)售收入的處理視同銷(xiāo)售行為企業(yè)會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原稅39原稅法視同銷(xiāo)售的七個(gè)文件原細(xì)則55條：納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理。財(cái)稅[1996]79號(hào)：將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售。國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)：向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資；整體資產(chǎn)置換。國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)：通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)；被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)原稅法視同銷(xiāo)售的七個(gè)文件原細(xì)則55條：納稅人在基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)40國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。總局令第6號(hào)：債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)。國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào)：開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷(xiāo)售國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料41釋義中關(guān)于銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的條件

1、取得經(jīng)濟(jì)利益或潛在經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán)。2、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。3、相關(guān)的成本和費(fèi)用能夠合理的計(jì)量。釋義中關(guān)于銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的條件

1、取得經(jīng)濟(jì)利益或潛在經(jīng)濟(jì)421、受營(yíng)業(yè)稅的影響2、考慮征管便利因素3、考慮成本和費(fèi)用的確認(rèn)4、防范避稅1、受營(yíng)業(yè)稅的影響43第三章扣除項(xiàng)目基本原則：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（稅法第8條）收入：應(yīng)稅收入、不征稅收入原暫行條例也是“與取得收入有關(guān)”，但84號(hào)文件卻是“與取得應(yīng)稅收入有關(guān)”。第三章扣除項(xiàng)目基本原則：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、44稅前扣除——基本原則（1）稅前扣除的基本原則之一：真實(shí)性原則法律事實(shí)與客觀事實(shí)的區(qū)別(會(huì)計(jì)真實(shí)性與稅法真實(shí)性的區(qū)別)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際支付；各項(xiàng)準(zhǔn)備金以及固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用真實(shí)性的例外：45稅前扣除——基本原則（1）稅前扣除的基本原則之一：真實(shí)性原則45稅前扣除——基本原則（2）稅前扣除的基本原則之二：相關(guān)性原則稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入直接相關(guān)具體例子：如何區(qū)分經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與個(gè)人費(fèi)用，區(qū)分不開(kāi)怎么辦，比如：交通費(fèi)補(bǔ)貼和通訊費(fèi)補(bǔ)貼，總局討論文件也進(jìn)行比例劃分（管理費(fèi)用、工資薪金支出）不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和折舊，不得扣除企業(yè)會(huì)計(jì)制度：計(jì)入專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，區(qū)分與收益相關(guān)的~和與資產(chǎn)相關(guān)的~。與收入相關(guān)的支出與其他業(yè)務(wù)相同。稅法上規(guī)定帶有“專(zhuān)款專(zhuān)用”性質(zhì)，與會(huì)計(jì)制度趨同。46稅前扣除——基本原則（2）稅前扣除的基本原則之二：相關(guān)性原則46稅前扣除——基本原則（3）稅前扣除的基本原則之三：合理性原則舉證責(zé)任的分配問(wèn)題：營(yíng)業(yè)常規(guī)工資的問(wèn)題(單獨(dú)討論)47稅前扣除——基本原則（3）稅前扣除的基本原則之三：合理性原則47稅前扣除——基本原則（4）稅前扣除的基本原則之四：合法性原則非法支出不能扣除罰款、稅收滯納金、政治捐款一般都不允許扣除；賄賂支出和秘密支付不允許扣除（美國(guó)、意大利、巴西、印度），允許扣除（澳大利亞、比利時(shí)、法國(guó)、德國(guó)、日本、荷蘭、瑞士、瑞典）支付恐怖組織費(fèi)用48稅前扣除——基本原則（4）稅前扣除的基本原則之四：合法性原則48實(shí)質(zhì)重于形式OR形式重于實(shí)質(zhì)？

法律的形式性應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取得發(fā)票如果根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)。必須符合發(fā)票和收據(jù)使用的范圍不屬于發(fā)票和收據(jù)的使用范圍的如何處理足夠與否依賴(lài)稅務(wù)職業(yè)判斷和納稅人誠(chéng)信度。比如工資，一般以內(nèi)部憑證，但有時(shí)需要其他佐證。實(shí)質(zhì)重于形式OR形式重于實(shí)質(zhì)？

法律的形式性應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取49幾個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題如果不能提供適當(dāng)憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)基于自由裁量權(quán)的合理界限對(duì)各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定成本與費(fèi)用是否區(qū)別對(duì)待(臺(tái)灣的做法)憑證與業(yè)務(wù)不在同一納稅年度憑證分割單(水電、總分)業(yè)務(wù)真實(shí)，先取得非法憑證，后取得合法憑證。增值稅不允許扣除的稅款

幾個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題如果不能提供適當(dāng)憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)基于自由裁量權(quán)的50更深入一步的探討稅法與會(huì)計(jì)制度的本質(zhì)區(qū)別不在于具體規(guī)定的區(qū)別，而在于沒(méi)有具體規(guī)定時(shí)解決問(wèn)題的路徑更深入一步的探討稅法與會(huì)計(jì)制度的本質(zhì)區(qū)別51稅前扣除具體規(guī)定扣除事項(xiàng)原內(nèi)資稅法規(guī)定新法規(guī)定征管注意點(diǎn)財(cái)產(chǎn)損失區(qū)分正常和非正常損失具體辦法未出臺(tái)無(wú)投資損失用投資性所得消化討論稿堅(jiān)持,5年投資收益；時(shí)間差異臺(tái)帳工資薪金支出計(jì)稅工資形式多一般據(jù)實(shí)；對(duì)國(guó)有壟斷、高級(jí)管理人員等幅度控制新準(zhǔn)則變化較多。包括非貨幣性福利、辭退福利、帶薪缺勤和股權(quán)激勵(lì)等職工福利費(fèi)14%比例計(jì)提14%幅度內(nèi)據(jù)實(shí)列支14%幅度內(nèi)據(jù)實(shí)列支工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%撥繳2%撥繳專(zhuān)用收據(jù)（地稅代征）職工教育經(jīng)費(fèi)1.5%計(jì)提2.5%據(jù)實(shí)，超過(guò)以后年度結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間性差異臺(tái)帳基本養(yǎng)老統(tǒng)籌國(guó)務(wù)院和省級(jí)人民政府規(guī)定同掌握繳款憑據(jù)即可（工資真實(shí)性佐證憑證）補(bǔ)充養(yǎng)老醫(yī)療保險(xiǎn)財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定同掌握比例控制借款費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；資本化規(guī)定12月以上周期的存貨，計(jì)入成本同期同類(lèi)貸款利率的把握；集團(tuán)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)招待費(fèi)兩檔60%且5‰注意會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)區(qū)別52稅前扣除具體規(guī)定扣除事項(xiàng)原內(nèi)資稅法規(guī)定新法規(guī)定征管注意點(diǎn)財(cái)產(chǎn)52稅前扣除具體規(guī)定(續(xù))扣除事項(xiàng)原內(nèi)資稅法規(guī)定新法規(guī)定征管注意點(diǎn)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各自標(biāo)準(zhǔn)，且類(lèi)型較多；廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)合并標(biāo)準(zhǔn)15%，可結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間性差異臺(tái)帳生態(tài)\環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金無(wú)依法律、法規(guī)規(guī)定計(jì)提不得改變用途，建立專(zhuān)戶管理租賃費(fèi)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃基本同融資租賃的資產(chǎn)計(jì)價(jià)財(cái)稅差異，造成折舊的差異（現(xiàn)值與帳面價(jià)（舊）或公允價(jià)比較（新）勞動(dòng)保護(hù)支出原規(guī)定（服裝列舉），內(nèi)容分岐合理的如何界定？總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)總分機(jī)構(gòu)或全資子公司不得扣除法人所得稅，母子公司間按獨(dú)立勞務(wù)處理公益性捐贈(zèng)一般以應(yīng)納稅所得額為口徑確定標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%公益性團(tuán)體的資格；專(zhuān)用票據(jù)；會(huì)計(jì)利潤(rùn)的真實(shí)性把握？贊助支出非廣告性與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的非廣告性支出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的把握？準(zhǔn)備金列舉+法規(guī)規(guī)定外的；壞帳準(zhǔn)備等例外基本同（未經(jīng)核定的）；暫未規(guī)定例外無(wú)53稅前扣除具體規(guī)定(續(xù))扣除事項(xiàng)原內(nèi)資稅法規(guī)定新法規(guī)定征管注意53工資與三項(xiàng)費(fèi)用工資：任職與雇傭關(guān)系的認(rèn)定三項(xiàng)費(fèi)用：一律為實(shí)際發(fā)生?！拔咫U(xiǎn)一金”的對(duì)象為職工，而補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的對(duì)象為投資者或職工。不知為何有此差異?！袄U納”與“支付”不知有何區(qū)別。條例草案中曾經(jīng)使用“年金”。年金是補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的形式之一，標(biāo)準(zhǔn)為一個(gè)月，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)為一個(gè)半月。工資與三項(xiàng)費(fèi)用工資：任職與雇傭關(guān)系的認(rèn)定54利息相關(guān)的兩個(gè)問(wèn)題1、37條：在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)在建造過(guò)程中必須的暫停階段發(fā)生的借款費(fèi)用不得計(jì)入資產(chǎn)原值。此處是否屬于差異？

2、38條：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。此處使用的是“利率”，但目前只有“基準(zhǔn)利率”，下文特別納稅調(diào)整也是使用的“基準(zhǔn)利率”。而草案中也曾經(jīng)使用“基準(zhǔn)利率”。

利息相關(guān)的兩個(gè)問(wèn)題1、37條：在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的55管理費(fèi)第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。管理費(fèi)用的“是企業(yè)之間支付的”，這里的企業(yè)指的是獨(dú)立納稅人之間企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)很明顯不是獨(dú)立法人的意思，屬于總分機(jī)構(gòu)，而總分機(jī)構(gòu)自動(dòng)匯總作為一個(gè)納稅人，納稅人不能自己給自己支付這些費(fèi)用，所以也不得扣除。

總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)將不復(fù)存在。農(nóng)村信用社也不能再繼續(xù)提取管理費(fèi)。草案曾經(jīng)這樣規(guī)定，“企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)和提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)等內(nèi)部業(yè)務(wù)往來(lái)的，發(fā)生的費(fèi)用均不計(jì)入收入和扣除?！?，應(yīng)該說(shuō)比現(xiàn)有規(guī)定更為合理。管理費(fèi)最新規(guī)定管理費(fèi)第四十九條企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支56第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。這是少有真正可以提取的費(fèi)用。第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)57預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除1、預(yù)提費(fèi)用的性質(zhì)2、預(yù)提費(fèi)用的分類(lèi)3、大修理費(fèi)用的具體分析4、預(yù)提費(fèi)用的憑證預(yù)提費(fèi)用的稅前扣除1、預(yù)提費(fèi)用的性質(zhì)58第四章資產(chǎn)的稅務(wù)處理

企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。第四章資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物59資產(chǎn)計(jì)量確認(rèn)原則：歷史成本原則：企業(yè)持有期間增值或減值，除財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。除另有規(guī)定外，企業(yè)重組中應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)按交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)際支付原則：一般以實(shí)際支付價(jià)款確定計(jì)稅基礎(chǔ)，不考慮時(shí)間價(jià)值。資產(chǎn)計(jì)量確認(rèn)原則：歷史成本原則：企業(yè)持有期間增值或減值，除財(cái)60一、存貨的稅務(wù)處理存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。條例第72條一、存貨的稅務(wù)處理存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、61新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化：存貨的成本包括借款費(fèi)用（資本化借款費(fèi)用擴(kuò)展到“經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨”）；取消后進(jìn)先出法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。對(duì)非貨幣性交換或抵債取得的存貨，滿足條件下引入公允價(jià)值計(jì)量投資者投入的存貨以投資合同約定的價(jià)值計(jì)量，但約定價(jià)值不公允的除外。新稅法基本認(rèn)可上述變化內(nèi)容。62新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化：6262（一）存貨按照以下方法確定成本：（1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；（3）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

（一）存貨按照以下方法確定成本：63（二）存貨成本計(jì)算方法★企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。條例第73條注：計(jì)劃成本法、零售價(jià)法？（二）存貨成本計(jì)算方法★企業(yè)使用或者銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法64二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理新稅法固定資產(chǎn)概念：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。條例第57條一把使用實(shí)現(xiàn)超過(guò)一年的尺子能否確認(rèn)固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理新稅法固定資產(chǎn)概念：65固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（4）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)66最大變化

（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；最大變化

（5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等67固定資產(chǎn)的折舊年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。條例第60條（進(jìn)一步說(shuō)明）從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。條例第61條固定資產(chǎn)的折舊年限除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定68固定資產(chǎn)的改建支出

固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。1、已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；2、租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。條例第68條固定資產(chǎn)的改建支出固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑69固定資產(chǎn)的大修理支出：同時(shí)符合下列條件的支出：★（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；★（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。條例第69條固定資產(chǎn)的大修理支出：同時(shí)符合下列條件的支出：70固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理匯總比較

企業(yè)會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法確認(rèn)條件1年，主要；2年，2000元，非主要1年，經(jīng)濟(jì)利益流入和可靠計(jì)量新稅法吸收會(huì)計(jì)改革的內(nèi)容初始計(jì)價(jià)一般以實(shí)際支付計(jì)量；非貨幣性取得，帳面價(jià)值計(jì)量延期支付下引入現(xiàn)值計(jì)量；新增棄置費(fèi)用；引入公允價(jià)值計(jì)量（符條件）一般以實(shí)際支付計(jì)量；非貨幣下公允計(jì)量；未考慮棄置費(fèi)用折舊范圍不計(jì)提范圍：建筑物以外固定資產(chǎn)未使用、已提足、土地、經(jīng)營(yíng)租入或融資租出除已提足或土地外，全部計(jì)提與企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨同折舊年限由企業(yè)自主確定同，但每年復(fù)核，差異調(diào)整新稅法增加：飛機(jī)等以外運(yùn)輸工具5改4；電子設(shè)備5改371固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理匯總比較企業(yè)會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法確認(rèn)條71固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理匯總比較（續(xù)）

企業(yè)會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法殘值定義由企業(yè)自主確定同，但每年復(fù)核，差異調(diào)整新稅法認(rèn)可會(huì)計(jì)，但不得調(diào)整(強(qiáng)調(diào)合理)后續(xù)支出分費(fèi)用化后續(xù)支出和資本化后續(xù)支出基本相同分費(fèi)用化支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（包括原改良支出[大修理支出]、提足折舊和租入資產(chǎn)的改建支出）和資本化支出（改建支出）。盤(pán)盈盤(pán)虧營(yíng)業(yè)外收入或支出盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)處理；盤(pán)虧同盤(pán)盈計(jì)收入；盤(pán)虧需報(bào)批72固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理匯總比較（續(xù)）企業(yè)會(huì)計(jì)制度新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法72三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（1）外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。條例第62條三、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)73（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。條例第63條（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊方法74（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限條例第64條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊年限條例第64條75四、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法第十二條所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。條例第65條四、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)所得稅法第十二條所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指76會(huì)計(jì)與稅收確認(rèn)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初始成本：自行研發(fā)的，允許部分開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化；非貨幣性交換等取得時(shí)，引入公允價(jià)值計(jì)量；不承認(rèn)商譽(yù)。后續(xù)計(jì)量：分為壽命有限的~和不確定的~。壽命有限的~，自行估計(jì)年限攤銷(xiāo)，可計(jì)提減值準(zhǔn)備；壽命不確定的~，不分期攤銷(xiāo)，年末減值測(cè)試調(diào)整損益。建筑物的建造成本和土地使用權(quán)應(yīng)分離，除非房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品和外購(gòu)無(wú)法區(qū)分的。首次使用新準(zhǔn)則的應(yīng)追溯調(diào)整稅法處理初始成本：基本同。但外購(gòu)商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除后續(xù)計(jì)量：一般不低于10年，但外部轉(zhuǎn)入的（如投資或受讓?zhuān)捶梢?guī)定或合同約定；不認(rèn)可減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)與稅收確認(rèn)：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則77（一）無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：條例第66條（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：條例第66條（78（二）無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（三）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。條例第67條（二）無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。79五、投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)，是指企業(yè)