【會計知識點】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)3729

專題10：所得稅費用基礎(chǔ)考點2：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn)【例題】甲公司于2黛1陣1月1日開始計提折舊的某項固定資產(chǎn)，原價為3OgOOO元，使用年限為10年，果用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為5稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)果用加速折舊法計提的折舊可予猊前扣除，該企業(yè)在計稅時果用雙倍余額遞送法計提折舊,預(yù)計凈殘值為LZX17年12月31日（第2年年末），企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220QWQ元U J s【祁充】雙倍余額遞減法計提折舊2016年；3。0萬乂20加網(wǎng)萬2017年：C30077-60TT）X20*48萬< J2翼17年12月31日C第2年年末），企業(yè)怙計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為2200OOQ元.V\【補充】237年12月31日?賺面價值

24077（300萬已提折舊60萬））可收回金麟22。萬，提減值2。萬【答案】，【小新點】資產(chǎn); ）計稅基礎(chǔ)《賬面價值:應(yīng)納稅曹時性差異［×稅率=遞延所得稅負(fù)債】：zj計稅基礎(chǔ)，賬面價值:可抵扣暫時性差異【父/稅率=遞延所得稅資產(chǎn)（符合條件）】.乙八【負(fù)債相反】√2X17年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=原值3000Om-已提兩年折舊3。0000乂2-已提減值觀。000=2200OOO（元）.計稅基礎(chǔ)二原值3000OO。-已提折舊3000000X20?-2400OOOKNOkI920000（元）＜22000001元）該項固定資產(chǎn)賬面價值220000。元與其計稅基地1920Qm元之間的280OOO元差輸，代表者將于未來期間計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債（期萬本25船了萬）.【例題】甲公司于ZX14年12月2。日取得某設(shè)備，成本為北O(jiān)OO0。0元.預(yù)計使用1。年,頊計凈殘值為Q果用年限平均法計提折舊.2M17年12月31日C第3年年末），根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有情況,甲公司怙計其可收回金額為920000。元#假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會計準(zhǔn)則相同,企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生案質(zhì)性損失時可于稅前扣除.\忘：2乂普年12月31日：賬面價值一、二1的。萬-累計折舊IM萬乂3=W20萬＞可〔 收回金額為920萬，提減值200萬 JI【答案】.【小新點】資凡計稅基礎(chǔ)《賬面價值:應(yīng)納稅暫時性差異［×稅率」遞延所得稅負(fù)債】；）計稅基礎(chǔ)》賬面價值:可抵加暫時性差異【乂Z_稅率=遞延所得稅資產(chǎn)〈符合條件）】,2X17瑋12月m日.甲公司該設(shè)備的RK面價值=WOOQOQO1600000X3=112OOOCO（元），可收回金額為，200000元，應(yīng)當(dāng)計提200000。元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提讀減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的Ht面價值為92DO00。元U該設(shè)備的計稅基礎(chǔ)二原值16OOO0口0-累討折I印?00000X3=11200Og（元）＞賬面價值為P200OoO元燙產(chǎn)的祇面價值9200Ooo元小于其計稅基礎(chǔ)11200000元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異（遞延所得稅資產(chǎn)200萬京25?=50萬元）.■【小新點】無形資產(chǎn)取得時的原值（即成本），除自行研發(fā)外，一般稅法和會計不工也女生 /存在差異，差異主要來自后（二）無彬資產(chǎn) /?續(xù)計呈（減值I折I日、攤銷）J除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，噓福方式取得的無形資產(chǎn)，初蛤確認(rèn)時其入贖價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)（1）會計準(zhǔn)則規(guī)定賬面價值研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計入所形成無形資產(chǎn)的成本（費用化部分計入損益）（2）稅法規(guī)定計稅基礎(chǔ)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)【提示】對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認(rèn)時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與其計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。①稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除（3新）未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的（費用化）在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除形成無形資產(chǎn)的（成本化）按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷②對于享受稅收優(yōu)惠（加計扣除）的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（資本化部分）；因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計75%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異，但如果該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易（商譽），同時在確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響 【例題】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計10000000元，其中研究階段（費用化）支出2000000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為2000000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為（資本化）6000000元。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，但尚未進(jìn)行攤銷?！敬鸢浮考坠井?dāng)年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為4000000元，形成無形資產(chǎn)的成本為6000000元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為6000000元。甲公司于當(dāng)期發(fā)生的10000000元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為7000000元（4000000×175%）。對于按照會計準(zhǔn)則規(guī)定形成無形資產(chǎn)的部分，稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的175%作為計算未來期間攤銷額的基礎(chǔ)，即該項無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的計稅基礎(chǔ)為10500000元（6000000X175%）該項無形資產(chǎn)的賬面價值6000000元與其計稅基礎(chǔ)10500000元之間的差額4500000元將于未來期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。（1）會計賬面價值：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會計期末應(yīng)進(jìn)行減值測試（2）稅法計稅基礎(chǔ)：企業(yè)取得無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除?！咎崾尽吭趯o形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷嵸|(zhì)性損失前不允許稅前扣除，也會造成無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。【總結(jié)】項目使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =實際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅法計稅基礎(chǔ)一=實際成本-稅法累計攤銷 【例題】甲公司于2X17年1月1日取得某項無形資產(chǎn)（當(dāng)月增加當(dāng)月攤銷），成本為6000000元。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其帶來未來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（會計不攤銷）。2X17年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。【答案】C1小■點】資產(chǎn): Λ計稅基礎(chǔ)《賬面價值:應(yīng)納稅暫時性差異【X稅率二遞延所得稅負(fù)債】；J計稅基礎(chǔ)》賬面價值:可抵扣暫時性差異【X

Z稅率二遞延所得稅資產(chǎn)（符合條件）】.【負(fù)俵相反】 ,會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下,其賬面價值為取得成本6000OOo元。該項無形資產(chǎn)在2X17年12月31日的針稅基礎(chǔ)為5400OOo（原值6OOO000累計攤銷6∞000）元。該項無形資產(chǎn)的賬面價值6OOo加。元與其計稅基礎(chǔ)5400OOa元之間的差額600OOo元將計入未來期間的應(yīng)納稅所得頷三產(chǎn)生未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加,為應(yīng)納稅衡時性差異（60*25Q15萬遞延所得稅負(fù)債）o【舉例】（1）甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元，假定2×16年未發(fā)生相關(guān)研發(fā)費用，該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×16年7月1日（當(dāng)月增加，當(dāng)月就攤銷，半年）達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除，該無形資產(chǎn)攤銷方法，攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。（2）甲公司2×16年利潤總額為5030萬元。（3）甲公司適用的所得稅稅率均為25%。（4）2×16年年末無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象（無已提減值），經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為400萬元，減值后攤銷年限和攤銷方法不需要變更。【答案】①會計：減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值=原值600-累計攤銷600/5X6/12=540（萬元）②應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=賬面價值540-可收回金額400=140（萬元）③會計：減值測試后無形資產(chǎn)的賬面價值=540-140=400（萬元）④稅法：無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=（原值600-已提攤銷600/5X6/12）×175%=945（萬元）〉賬面價值400萬⑤產(chǎn)生可抵扣科時性差異545萬元（745-400）,苴中14Q萬元的可厚軻時性差異（計提的減值準(zhǔn)備）需受確認(rèn)遞延所得稅盜產(chǎn). 1【小新點】加計扣'l2X16瑋應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=14。X25%=35（萬元） 除部分不確認(rèn)遞延V-J所得稅I但其他借：遞延所得稅資產(chǎn) 35\（提減值）仍需確賃;所得稅費用 35、以遞延所得就.產(chǎn)J（三）以公允價值計■的金融奧產(chǎn)［小新點】稅法不承認(rèn)公允價值變動1以公允價值計量且K變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)【交易性金融資產(chǎn)】（1）會計贖面價值：某一會計期末的賬面階值為其公允價值，公允價值變動計入當(dāng)期搔益C2）稅法計稅基礎(chǔ)；按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價值孌動損益在諦稅時不予考慮,即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本《稅法不承認(rèn)公允價值變動）2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（1）會計賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動計入其他綜合收益。（2）稅法計稅基礎(chǔ)：取得時的成本?！纠}】甲公司2×16年7月以520000元取得乙公司股票50000股作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2×16年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價值為每股12.4元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。【答案】作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的乙公司股票在2×16年12月31日的（會計認(rèn)可的）賬面價