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主觀題

共2題（滿分40分）四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

B股份有限企業(yè)(如下簡稱B企業(yè))設(shè)置時的注冊資本為人民幣7000萬元，已經(jīng)Y會計師事務(wù)所于5月1日審驗確認(rèn)，并出具Y驗字()008號驗資匯報。(1)截止1月1日，B企業(yè)的股本為7000萬元，資本公積為2600萬元(其中；股本溢價為500萬元，其他資本公積2100)，盈余公積為1500萬元，未分派利潤為4500萬元。(2)3月5日，B企業(yè)宣布發(fā)放股票股利1000萬元。(3)4月，經(jīng)中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)[]XX號文核準(zhǔn)，B企業(yè)通過上海證券交易所采用上網(wǎng)定價發(fā)行的方式初次對社會公眾發(fā)行3000萬股A股股票，每股面值人民幣1元，發(fā)行價格為每股8．28元。4月24日，在扣除主承銷商承銷費用、上網(wǎng)發(fā)行手續(xù)費等后，主承銷商將人民幣23800萬元劃入B企業(yè)在中國農(nóng)業(yè)銀行C市營業(yè)部的銀行賬戶。4月26日，B企業(yè)收到申購新股凍結(jié)期間的存款利息1600萬元。為了本次股票發(fā)行,B企業(yè)與Y會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書約定審計費用為200萬元(包括與本次發(fā)行有關(guān)的其他審計與審核服務(wù)費用，在發(fā)行前已支付150萬元，4月26日支付了剩余的50萬元),與Z律師事務(wù)所簽訂了法律業(yè)務(wù)約定書。約定律師費用為100萬元(在發(fā)行前已支付70萬元，4月26日支付了剩余的30萬元)。規(guī)定：分別回答問題：①3月5日，企業(yè)宣布發(fā)放股票股利1000萬股。與否需要調(diào)整財務(wù)報表?宣布發(fā)放股利后，股本是增長還是減少?假定股票的市價是2元／股。②4月所增發(fā)股票的形成的股本和資本公積分別為多少?③截止12月31日，B企業(yè)的資本公積的余額為多少?④截止4月30日B企業(yè)可用于轉(zhuǎn)增股本的盈余公積的最大額度為多少?【參照答案】①不需要調(diào)整會計報表。應(yīng)作為的交易事項記錄。宣布發(fā)放股利后。股本增長1000萬元。會計處理是：借：利潤分派轉(zhuǎn)做股本的一般股般利2000貸：股本1000資本公積1000②股本＝3000萬元；資本公積＝23800＋16003000＝22400(萬元)。對于支付給會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所的費用直接計入到當(dāng)期損益不影響資本公積的數(shù)額。③末的資本公積的余額＝2600＋200＋1000＋22400＝26200(萬元)。④按規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本后的余額不得少于注冊資本的25％，顯然B企業(yè)的盈余公積不能轉(zhuǎn)增資本。【答案解析】1第27題(已答).

資料：在對ABC企業(yè)會計報表進(jìn)行審計時，注冊會計師X和Y在實行截止性測試時發(fā)現(xiàn)的狀況如下：(1)12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天，次序選用并檢查購貨發(fā)票和驗收匯報，發(fā)現(xiàn)：1)12月26日已驗收入庫的原材料a，由于其購貨發(fā)票1月8日收到，記入1月賬內(nèi)；2)12月28日收到b企業(yè)的發(fā)票，記入賬內(nèi)，增長購進(jìn)存貨20萬元，但對應(yīng)的原材料2月才收到并驗收入庫，該原材料采用實地盤存制，并以個別計價法核算。(2)以12月31日為截止日，向前或向后推若干天次序選用并檢查銷售發(fā)票和貨運憑證，發(fā)現(xiàn)：3)12月8日確認(rèn)銷售給a企業(yè)的會計處理僅有銷售發(fā)票，沒有發(fā)運憑證；但該筆銷售在2月3日以紅字發(fā)票做了銷售退回，沒有入庫單。4)11月23日確認(rèn)銷售給b企業(yè)的交易，銷售發(fā)票與發(fā)運憑證查對無誤，會計記錄為：借記應(yīng)收賬款468000元，貸記主營業(yè)務(wù)收入400000元，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68000元。同步，借記主營業(yè)務(wù)成本20元，貸記庫存商品220000元。但該筆銷售在1月18日退回。5)12月29日以紅字發(fā)票銷售退回8月銷售給c企業(yè)的貨品，在12月賬上紅字沖銷了原確認(rèn)的銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。規(guī)定：對于狀況1～5，分別指出ABC企業(yè)的處理與否對的，并指出對會計報表的影響及其注冊會計師的提議?！緟⒄沾鸢浮繝顩r①不對的，少記存貨和應(yīng)付賬款，提議ABC企業(yè)調(diào)整的會計報表：借：存貨原材料a應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：應(yīng)付賬款狀況②不對的，多結(jié)轉(zhuǎn)成本虛減利潤，提議ABC企業(yè)調(diào)整的會計報表：借：存貨200000貸：主營業(yè)務(wù)成本200000狀況③不對的，直接沖減原確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。狀況④不對的，該事項屬于期后調(diào)整事項，提議ABC企業(yè)調(diào)整的會計報表：借：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額)68000貸：應(yīng)收賬款468000同步，借：庫存商品220000貸：主營業(yè)務(wù)成本220000狀況⑤會計處理對的，銷售退回應(yīng)當(dāng)直接沖減退貨當(dāng)月收入及其結(jié)轉(zhuǎn)的成本。四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負(fù)責(zé)人，在審計如下單位會計報表時分別碰到如下狀況：（1）甲企業(yè)擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。12月31日，甲企業(yè)與K企業(yè)簽訂投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲企業(yè)以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準(zhǔn)備。（2）乙企業(yè)于5月為L企業(yè)1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L企業(yè)不能及時償還，銀行于11月向法院提起訴訟，規(guī)定乙企業(yè)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。12月31日，乙企業(yè)在征詢律師后，根據(jù)L企業(yè)的財務(wù)狀況，計提了500萬元的估計負(fù)債。對上述估計負(fù)債，乙企業(yè)已在會計報表附注中進(jìn)行了合適披露。截止審計工作完畢日，法院未對該項訴訟做出判決。（3）丙企業(yè)在向其控股股東M企業(yè)以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙企業(yè)當(dāng)年銷售、購貨的比例為30%和40%，丙企業(yè)已在會計報表附注中進(jìn)行了合適披露。（4）丁企業(yè)于11月20日發(fā)現(xiàn)，漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁企業(yè)在編制會計報表時，對此項會計差錯予以改正，追溯調(diào)整了有關(guān)會計報表項目，并在會計報表附注中進(jìn)行了合適披露。（5）戊企業(yè)于末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不理解此前年度狀況為由，拒絕簽訂已審會計報表和提供管理當(dāng)局申明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽訂已審計會計報表和提供的管理當(dāng)局申明書。規(guī)定：假定上述狀況對各被審計單位會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理提議（如有）。在不考慮其他原因影響的前提下，請分別針對上述5種狀況，判斷A注冊會計師應(yīng)對會計報表出具何種類型的審計匯報，并簡要闡明理由。【參照答案】（1）應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，CPA應(yīng)提請調(diào)賬，如被審計單位拒絕，則考慮刊登保留或否認(rèn)審計意見（2）屬于或有事項，CPA應(yīng)提請披露，如被審計單位拒絕，則考慮刊登保留或否認(rèn)審計意見（3）屬于關(guān)聯(lián)交易，CPA應(yīng)提請調(diào)賬和披露，如被審計單位拒絕，則考慮刊登保留或否認(rèn)審計意見（4）屬于會計差錯改正，應(yīng)提請調(diào)賬和披露，如被審計單位拒絕，則考慮刊登保留或否認(rèn)審計意見（5）屬于審計范圍受限，CPA應(yīng)根據(jù)受限制的程度考慮刊登保留或無法表達(dá)意見【答案解析】第27題(已答).

A和B注冊會計師于3月10日完畢對Q股份企業(yè)會計報表的外勤審計工作。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在如下狀況：（l）應(yīng)付賬款項目項目的明細(xì)構(gòu)成列示加下：應(yīng)付賬款a企業(yè)9000萬元應(yīng)付賬款b企業(yè)-1600萬元應(yīng)付賬款C企業(yè)萬元應(yīng)付賬款d企業(yè)1000萬元應(yīng)付賬款e企業(yè)-900萬元合計9500萬元（2）12月31日，Q企業(yè)清查盤點庫存原材料，發(fā)現(xiàn)短缺500萬元，作了借記待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢科目500萬元、貸記原材料科目50O萬元的會計處理。經(jīng)查清短缺原因并報經(jīng)同意，其中屬于非常損失部分為400萬元、屬于一般經(jīng)營損失部分為100萬元。Q企業(yè)于2月的會計記錄中對此作了對應(yīng)的會計處理。（3）Q企業(yè)為W企業(yè)向銀行借款1000萬元提供擔(dān)保。10月，W企業(yè)因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，規(guī)定Q企業(yè)承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息1200萬元。2月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由Q企業(yè)支付借款本息1200萬元，并于2月28日執(zhí)行完畢。Q企業(yè)在未對該訴訟案件作對應(yīng)的會計處理。規(guī)定：（1）審計差異可分為幾類？怎樣辨別審計差異？（2）針對審計發(fā)現(xiàn)的上述幾種狀況，假如不考慮審計重要性水平，A和B注冊會計師分別應(yīng)提出何種審計處理提議？若需提出調(diào)整提議，請列示審計調(diào)整分錄（假定編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅、費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，但應(yīng)考慮對所得稅和凈利潤的影響）?！緟⒄沾鸢浮浚?）審計差異可分為核算誤差和重分類誤差。核算誤差分為提議調(diào)整的不符事項和不提議調(diào)整的不符事項。按重要性原則辨別:①單筆核算誤差超過所波及的會計報表項目(或賬項)層次的重要性水平的,應(yīng)視為提議調(diào)整的不符事項；②單筆核算誤差低于所波及會計報表項目(或賬項)層次的重要性水平,但性質(zhì)重要的,應(yīng)視為提議調(diào)整的不符事項；③單筆核算誤差低于所波及會計報表項目(或賬項)層次的重要性水平,且性質(zhì)不重要的,一般視為不提議調(diào)整的不符事項;但當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過會計報表(或賬項)層次重要性水平時,應(yīng)從中選用幾筆轉(zhuǎn)為提議調(diào)整的不符事項,過入調(diào)整分錄匯總表。（2）①屬于重分類誤差，CPA應(yīng)提請調(diào)賬，將應(yīng)付賬款中的借方余額部分通過會計報表重分類調(diào)整至預(yù)付賬款項目：借：預(yù)付賬款b企業(yè)1600萬元----e企業(yè)900萬元貸：應(yīng)付賬款b企業(yè)1600萬元----e企業(yè)900萬元②屬于會計差錯改正，CPA應(yīng)提請調(diào)賬。庫存原材料短缺屬于發(fā)生的事項，應(yīng)提議企業(yè)辨別不一樣原因調(diào)整對應(yīng)的會計報表項目，作如下調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出非常損失400萬元借：管理費用物料消耗100萬元貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢500萬元③屬于會計差錯改正，CPA應(yīng)提請調(diào)賬。注冊會計師應(yīng)提請企業(yè)作如下調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出賠款損失1200萬元貸：其他應(yīng)付款貸款銀行1200萬元四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

資料：華興企業(yè)1月1日所有者權(quán)益各項目余額為：股本3000萬元（每股面值1元），資本公積5600萬元（其中股本溢價5500萬元，其他資本公積100萬元），盈余1000萬元，未分派利潤800萬元。12月31日所有者權(quán)益各項余額(未審數(shù))為：股本4480萬元，資本公積6790萬元，盈余公積0，未分派利潤770萬元。注冊會計師李浩審計華興企業(yè)財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)：（1）4月5日，華興企業(yè)召開股東大會，審議同意了董事會的預(yù)案，以留存收益轉(zhuǎn)增資本，每3股轉(zhuǎn)增1股，計1000萬股。其會計處理是：借：盈余公積1000萬貸：股本1000萬（2）9月7日，華興企業(yè)委托證券企業(yè)代剪發(fā)行新一般股500萬股，每股面值l元，按每股3．5元的價格發(fā)售，根據(jù)協(xié)議，證券企業(yè)收取3％的手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。其會計處理是：借：銀行存款1697．5萬財務(wù)費用52．5萬貸：股本500萬資本公積股本溢價1250萬（3）12月，華興企業(yè)為獎勵企業(yè)高管回購我司股票，以每股4元的價格收購20萬股一般股股票。其會計處理是：借：庫存股20萬資本公積股本溢價60萬貸：銀行存款80萬（4）12月，由于整年虧損30萬元，華興企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計處理是：借：利潤分派未分派利潤30萬貸：本年利潤30萬規(guī)定：回答問題：（1）以上多種事項的會計處理與否對的?為何?假如不對的，請給出調(diào)整分錄。（2）假定華興企業(yè)沒有其他重大錯報，請指出注冊會計師查出的錯報對華興企業(yè)凈資產(chǎn)的影響。【參照答案】（1）分析：事項1錯誤。原因：動用盈余公積增資超過法定規(guī)定，《企業(yè)法》規(guī)定，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，法定盈余公積不得低于原注冊資本的25％。盈余公積增資最高額度＝10003000~25％＝250(萬元)用留存收益轉(zhuǎn)增資本，其他局限性部分應(yīng)動用未分派利潤750萬元。調(diào)整分錄為：借：利潤分派未分派利潤750萬貸，盈余公積750萬元事項2錯誤。原因：發(fā)行手續(xù)費應(yīng)直接沖減股票溢價。調(diào)整分錄為：借：資本公積股本溢價52．50萬貸：財務(wù)費用52．50萬事項3錯誤。原因：回購我司股票，庫存股應(yīng)以收購價格入賬。調(diào)整分錄為：借：庫存股60萬貸：資本公積股本溢價60萬事項4錯誤。原因：因第二筆業(yè)務(wù)中發(fā)行費用會計處理錯誤，使費用多計52．5萬元，經(jīng)營成果應(yīng)為盈利22．5萬元。調(diào)整分錄為：借：本年利潤52．50萬貸：利潤分派未分派利潤50．25萬盈余公積法定盈余公積22．5萬（2）分析：華興企業(yè)凈資產(chǎn)調(diào)整為：股本4420萬元資本公積6797．50萬元盈余公積752．25萬元未分派利潤70．25萬元所有者權(quán)益合計12040萬元【答案解析】1第27題(已答).

B股份有限企業(yè)(如下簡稱B企業(yè))設(shè)置時的注冊資本為人民幣7000萬元，已經(jīng)Y會計師事務(wù)所于5月1日審驗確認(rèn)，并出具Y驗字()008號驗資匯報。(1)截止1月1日，B企業(yè)的股本為7000萬元，資本公積為2600萬元(其中；股本溢價為500萬元，其他資本公積2100)，盈余公積為1500萬元，未分派利潤為4500萬元。(2)3月5日，B企業(yè)宣布發(fā)放股票股利1000萬元。(3)4月，經(jīng)中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)[]XX號文核準(zhǔn)，B企業(yè)通過上海證券交易所采用上網(wǎng)定價發(fā)行的方式初次對社會公眾發(fā)行3000萬股A股股票，每股面值人民幣1元，發(fā)行價格為每股8．28元。4月24日，在扣除主承銷商承銷費用、上網(wǎng)發(fā)行手續(xù)費等后，主承銷商將人民幣23800萬元劃入B企業(yè)在中國農(nóng)業(yè)銀行C市營業(yè)部的銀行賬戶。4月26日，B企業(yè)收到申購新股凍結(jié)期間的存款利息1600萬元。為了本次股票發(fā)行,B企業(yè)與Y會計師事務(wù)所簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書約定審計費用為200萬元(包括與本次發(fā)行有關(guān)的其他審計與審核服務(wù)費用，在發(fā)行前已支付150萬元，4月26日支付了剩余的50萬元),與Z律師事務(wù)所簽訂了法律業(yè)務(wù)約定書。約定律師費用為100萬元(在發(fā)行前已支付70萬元，4月26日支付了剩余的30萬元)。規(guī)定：分別回答問題：①3月5日，企業(yè)宣布發(fā)放股票股利1000萬股。與否需要調(diào)整財務(wù)報表?宣布發(fā)放股利后，股本是增長還是減少?假定股票的市價是2元／股。②4月所增發(fā)股票的形成的股本和資本公積分別為多少?③截止12月31日，B企業(yè)的資本公積的余額為多少?④截止4月30日B企業(yè)可用于轉(zhuǎn)增股本的盈余公積的最大額度為多少?【參照答案】①不需要調(diào)整會計報表。應(yīng)作為的交易事項記錄。宣布發(fā)放股利后。股本增長1000萬元。會計處理是：借：利潤分派轉(zhuǎn)做股本的一般股般利2000貸：股本1000資本公積1000②股本＝3000萬元；資本公積＝23800＋16003000＝22400(萬元)。對于支付給會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所的費用直接計入到當(dāng)期損益不影響資本公積的數(shù)額。③末的資本公積的余額＝2600＋200＋1000＋22400＝26200(萬元)。④按規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本后的余額不得少于注冊資本的25％，顯然B企業(yè)的盈余公積不能轉(zhuǎn)增資本。四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

財大會計師事務(wù)所的注冊會計師徐文進(jìn)和高永濤負(fù)責(zé)執(zhí)行X企業(yè)的設(shè)置驗資業(yè)務(wù)，在按規(guī)定實行了所有審驗程序后，于3月2日結(jié)束外勤工作，并于3月4日簽發(fā)了下列驗資匯報，請指出驗資匯報中的不妥之處，并予以改正。驗資匯報X企業(yè)(籌)董事會：我們接受委托，審驗了貴企業(yè)(籌)截至2月28日止申請設(shè)置登記的注冊資本實收狀況。按照國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的規(guī)定出資是全體股東及貴企業(yè)(籌)的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴企業(yè)(籌)注冊資本的實收狀況刊登審驗意見。我們的審驗是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審驗過程中，我們結(jié)合貴企業(yè)(籌)的實際狀況，實行了檢查等必要的審驗程序。根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴企業(yè)(籌)申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由甲企業(yè)和乙企業(yè)于2月28日之前繳足。經(jīng)我們審驗，截至2月28日止，貴企業(yè)(籌)已收到全體股東繳納的注冊資本合計人民幣3000萬元。各股東以貨幣出資600萬元，實物出資2100萬元，知識產(chǎn)權(quán)出資300萬元。知識產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊資本的比例為10%。本驗資匯報供貴企業(yè)(籌)申請設(shè)置登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為對貴企業(yè)(籌)驗資匯報后來資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。附件：1.驗資事項闡明2.注冊資本實收狀況明細(xì)表3.本所的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件4.銀行進(jìn)帳單等入資憑證復(fù)印件5.實物轉(zhuǎn)讓清單6.專利證書復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件財大會計師事務(wù)所中國注冊會計師：徐文進(jìn)(簽章)中國注冊會計師：高永濤(簽章)地址：中國武漢市匯報日期：3月4日【參照答案】對上述驗資匯報中存在的不妥之處，指出并改正如下：（1）收件人不妥，應(yīng)為X企業(yè)(籌)全體股東；（2）范圍段中對出資者及被審驗單位的責(zé)任的闡明不完整，應(yīng)為按照國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的規(guī)定出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴企業(yè)(籌)的責(zé)任；（3）范圍段中注冊會計師的審驗根據(jù)不妥，應(yīng)為《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號驗資》；（4）意見段中有關(guān)被審驗單位實際收到全體股東繳納的注冊資本合計數(shù)人民幣3000萬元不妥，應(yīng)為人民幣叁千萬元；（5）驗資匯報闡明段不完整。應(yīng)補充因使用不妥導(dǎo)致的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所無關(guān)。（6）驗資匯報正文中列示的附件不妥，應(yīng)保留原附件1、2，取消原附件3至6；（6）事務(wù)所應(yīng)加蓋公章（7）驗資匯報日期不妥，應(yīng)為3月2日。第27題(已答).

D注冊會計師負(fù)責(zé)對上市企業(yè)丁企業(yè)20*8年度的財務(wù)匯報進(jìn)行審計。20*8年，丁企業(yè)管理層通過與銀行串通編造虛假銀行進(jìn)賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入，D注冊會計師實行了向銀行函證等必要的審計程序后，認(rèn)為丁企業(yè)20*8年度的財務(wù)報表不存在重大錯報，出具無保留心見審計匯報。在丁企業(yè)20*8算度已審財務(wù)報表公布后，股民甲購入丁企業(yè)的股票。隨即，丁企業(yè)財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門懲罰，其股票價格大幅度下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，規(guī)定賠償損失。D注冊會計師以其與甲構(gòu)成合約關(guān)系為由，規(guī)定免于民事責(zé)任。（1）為了支持訴訟祈求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。（2）指出D注冊會計師提出免于民事責(zé)任的理由與否對的，請簡要闡明。（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？【參照答案】（1）為了支持訴訟祈求，股民甲應(yīng)當(dāng)提出下列理由：D注冊會計師出具的審計匯報是不實匯報；D注冊會計師存在過錯；股民甲遭受了損失；D注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果關(guān)系。（2）D注冊會計師提出免責(zé)理由不對的?！端痉ń忉尅返诙l規(guī)定：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實匯報，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。（3）下列情形下，D注冊會計師不承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)丁企業(yè)財務(wù)報表存在的錯報；審計業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文獻(xiàn)，D注冊會計師在保持必要謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或不實；已對丁企業(yè)的舞弊跡象提出警告并在審計匯報中予以指出。四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

李注冊會計師審計R企業(yè)會計報表，于2月21日完畢外勤審計工作,2月25日提交審計匯報。李注冊會計師理解到R企業(yè)2月26日發(fā)生火災(zāi)，遭受重大損失。李注冊會計師于2月28日完畢了對火災(zāi)損失的追加審計程序，并于3月2日完畢審計匯報并送達(dá)R企業(yè)，R企業(yè)于3月6日公布會計報表。規(guī)定：（1）判斷期后事項的種類,提出CPA的處理提議;(2)假定R企業(yè)2月26日沒有發(fā)生火災(zāi)，簡述李注冊會計師對R企業(yè)截至3月6日的不一樣步期的期后事項的責(zé)任。(3)根據(jù)上述狀況，李注冊會計師應(yīng)怎樣確定審計匯報的日期？所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有何不一樣？【參照答案】(1)屬于第二類期后事項---非調(diào)整事項。該事項是在資產(chǎn)負(fù)債表后來、審計匯報日前發(fā)生的，雖不影響會計報表的金額，但也許影響對會計報表的對的理解，李注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請企業(yè)在會計報表中予以合適披露。(2)注冊會計師的責(zé)任:1)對12月31日至2月25日的期后事項,負(fù)有積極識別并審計的責(zé)任;、2)對2月25日至3月2日的期后事項不負(fù)積極識別的責(zé)任,但對已獲知要與管理層進(jìn)行討論,并采用審計程序?qū)彶檫@些期后事項;（3）注冊會計師可選用如下方式確定審計匯報日期：更改匯報日期，即將的定審計匯報日期2月25日推遲至完畢追加審計程序時的匯報日期3月2日；此做法,全面擴大了CPA的審計責(zé)任;。第27題(已答).

A注冊會計師作為ABC會計師事務(wù)所審計項目負(fù)責(zé)人，在審計如下單位會計報表時分別碰到如下狀況：（1）甲企業(yè)擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500萬元，持股比例30%。12月31日，甲企業(yè)與K企業(yè)簽訂投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲企業(yè)以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準(zhǔn)備。（2）乙企業(yè)于5月為L企業(yè)1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L企業(yè)不能及時償還，銀行于11月向法院提起訴訟，規(guī)定乙企業(yè)承擔(dān)連帶清償責(zé)任。12月31日，乙企業(yè)在征詢律師后，根據(jù)L企業(yè)的財務(wù)狀況，計提了500萬元的估計負(fù)債。對上述估計負(fù)債，乙企業(yè)已在會計報表附注中進(jìn)行了合適披露。截止審計工作完畢日，法院未對該項訴訟做出判決。（3）丙企業(yè)在向其控股股東M企業(yè)以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙企業(yè)當(dāng)年銷售、購貨的比例為30%和40%，丙企業(yè)已在會計報表附注中進(jìn)行了合適披露。（4）丁企業(yè)于11月20日發(fā)現(xiàn)，漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。丁企業(yè)在編制會計報表時，對此項會計差錯予以改正，追溯調(diào)整了有關(guān)會計報表項目，并在會計報表附注中進(jìn)行了合適披露。（5）戊企業(yè)于末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不理解此前年度狀況為由，拒絕簽訂已審會計報表和提供管理當(dāng)局申明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽訂已審計會計報表和提供的管理當(dāng)局申明書。規(guī)定：假定上述狀況對各被審計單位會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理提議（如有）。在不考慮其他原因影響的前提下，請分別針對上述5種狀況，判斷A注冊會計師應(yīng)對會計報表出具何種類型的審計匯報，并簡要闡明理由?！緟⒄沾鸢浮浚?）應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，CPA應(yīng)提請調(diào)賬，如被審計單位拒絕，則考慮刊登保留或否認(rèn)審計意見（2）屬于或有事項，CPA應(yīng)提請披露，如被審計單位拒絕，則考慮刊登保留或否認(rèn)審計意見（3）屬于關(guān)聯(lián)交易，CPA應(yīng)提請調(diào)賬和披露，如被審計單位拒絕，則考慮刊登保留或否認(rèn)審計意見（4）屬于會計差錯改正，應(yīng)提請調(diào)賬和披露，如被審計單位拒絕，則考慮刊登保留或否認(rèn)審計意見（5）屬于審計范圍受限，CPA應(yīng)根據(jù)受限制的程度考慮刊登保留或無法表達(dá)意見四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

資料：注冊會計師審查某企業(yè)的利潤表時，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已竣工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進(jìn)行分派，在產(chǎn)品竣工程度按平均50％計算。甲成品的成本計算資料如下：項目月初在產(chǎn)品本期費用竣工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料160001190010800027000直接工資5800482004320010800制造費用235016400150003750合計2415018360016620041550規(guī)定：(1)指出資料中所計算的成本與否對的，重新計算甲產(chǎn)品竣工產(chǎn)品總成本和單位成本、月末在產(chǎn)品總成本。列出計算過程。(2)針對上述狀況指出存在的問題以及處理措施?！緟⒄沾鸢浮?1)該企業(yè)甲產(chǎn)品的直接材料費用應(yīng)按竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量比例分派，竣工產(chǎn)品承擔(dān)的比率為600÷(600+300)=2／3，在產(chǎn)品承擔(dān)的比率為300÷(600+300)=1／3。因此竣工甲產(chǎn)品成本中直接材料費用為(16000+119000)2／3=90000元，在產(chǎn)品承擔(dān)的直接材料費用為(16000十119000)l／3=45000元。直接人工費用和制造費用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分派，竣工產(chǎn)品的分派率為600÷(600+150)＝0．8，在產(chǎn)品承擔(dān)的比率為0．2。經(jīng)復(fù)核原計算成果對的。因此，竣工甲產(chǎn)品總成本為(90000+43200+15000)=148200元，單位成本為148200／600=247元。月末在產(chǎn)品總成本為(45000十10800+3750)=59550元。(2)根據(jù)上述狀況，注冊會計師可以初步判斷該企業(yè)生產(chǎn)成本會計控制不健全，竣工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分派存在人為調(diào)整，本月竣工產(chǎn)品成本多計了18000元，在產(chǎn)品成本少計了18000元。應(yīng)深入擴大審查范圍，評價生產(chǎn)成本會計的合理性，并在此基礎(chǔ)上審查對營業(yè)成本的影響程度。因此該企業(yè)存在的重要問題是人為調(diào)整制導(dǎo)致本，由此也許導(dǎo)致虛減當(dāng)年利潤，偷漏所得稅。注冊會計師對此應(yīng)提請被審計單位認(rèn)真調(diào)整成本、利潤資料，并按規(guī)定補交所得稅及滯納金，并根據(jù)調(diào)整狀況，確定審計匯報的意見類型。四、案例分析（共2題，每題20分）第26題(已答).

新華會計師事務(wù)所的王華和趙強注冊會計師對大新股份有限企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行審計，于3月15日完畢審計工作，該企業(yè)凈利潤為1000萬元，估計的財務(wù)報表重要性水平是180萬元，按審計業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，應(yīng)于3月25日提交審計匯報。在審計時碰到如下事項：（1）大新企業(yè)的重要經(jīng)銷商A企業(yè)，因其董事長去世導(dǎo)致股權(quán)糾紛，于1月15日宣布倒閉，正進(jìn)行清算。底應(yīng)收A企業(yè)賬款300萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。對此，大新企業(yè)不愿在財務(wù)報表中作任何體現(xiàn)。（2）大新企業(yè)于5月為L企業(yè)1年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L企業(yè)不能及時償還，銀行于11月向法院提起訴訟，規(guī)定大新企業(yè)承擔(dān)連帶清償責(zé)任，支付借款本息1500萬元。2月3日，法院終審判銀行勝訴，并于2月執(zhí)行完畢。大新企業(yè)未在財務(wù)報表中作出處理。（3）大新企業(yè)的存貨占總資產(chǎn)的35%，因存貨寄存在全國各地，注冊會計師不能實行監(jiān)盤。規(guī)定：（1）假如不考慮重要性水平，針對審計發(fā)現(xiàn)的上述事項，注冊會計師若需要提出審計調(diào)整提議，請列示審計調(diào)整分錄(不考慮對期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目及利潤分派的影響)。（2）假定上述事項被審計單位均拒絕接受注冊會計師提出的審計處理提議（如有）。在不考慮其他原因影響的前提下，請分別針對上述3個事項，判斷王華和趙強注冊會計師應(yīng)對財務(wù)報表出具何種類型意見的審計匯報。（3）針對事項二假定大新企業(yè)接受審計提議，在不考慮其他條件的前提下，請補充完畢下列的審計匯報。審計匯報一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是大新企業(yè)管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實行和維護(hù)與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸唬?）作出合理的會計估計。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表刊登審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實行審計工作以對財務(wù)報表與否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作波及實行審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性刊登意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充足、合適的，為刊登審計意見提供了基礎(chǔ)?！緟⒄沾鸢浮浚╨）針對事項一，此事項是資產(chǎn)負(fù)債表后來調(diào)整事項，應(yīng)規(guī)定被審計單位編制調(diào)整分錄。借：資產(chǎn)減值損失290萬元貸：應(yīng)收賬款290萬元針對事項二，此事項也是資產(chǎn)負(fù)債表后來調(diào)整事項，應(yīng)規(guī)定被審計單位編制調(diào)整分錄。借：營業(yè)外支出1500萬元貸：其他應(yīng)付款1500萬元針對事項三，不必進(jìn)行調(diào)整。（2）事項一保留心見的審計匯報事項二否認(rèn)意見的審計匯報事項三