資產評估 教案··

機器設備評估計劃學時：6學時教學目的與要求：(1)要求熟悉機器設備的概念、分類及其評估特點，了解其評估程序。(2)掌握重置成本法、市場法在機器設備評估中的相關應用。教學重點及難點：⑴成本法在機器設備評估中的運用⑵市場法在機器設備評估中的運用教學基本內容：第一節(jié)機器設備概述一、機器設備的定義機器設備的定義可以從技術、會計、資產評估三方面加以認識：技術上，機器設備是指利用機械原理以及其他科學原理創(chuàng)造的裝置，并由零件、部件組成的獨立或者成套裝置。會計上，機器設備是指符合固定資產條件的機器、設備、裝置、儀器、工具或者器皿等。(使用年限超過一年，單位價值在規(guī)定標準以上，并且在使用過程中保持原有物質形態(tài))。資產評估上，機器設備室指人類利用機械原理以及其他科學原理創(chuàng)造的、被特定主體擁有或者控制的有形資產，包括機器、儀器、器械、裝置附屬的特殊建筑物等。二、機器設備評估的特點(一)機器設備的特點(1)計量單位的多樣性。(2)挪移后使用方面的復雜性。(3)有形資產和無形資產的混雜性。(二)機器設備評估的特點.某些因素較難確定(尚可使用年限、成新率以及市場價值等)。.評估時要綜合考慮機器設備與無形資產之間的關系。.需采用多種估價標準，評估結果差異較大。.必須通過現(xiàn)場鑒定來確定機器設備的損耗程度。.機器設備的價值受多因素的影響。三、機器設備的分類（一）按固定資產分類標準劃分分為通用設備、專用設備、交通運輸設備、電氣設備、電子及通信設備、儀器儀表、計量標準器具及工具、衡器。（二）按有關會計制度分類分為生產經營用、非生產經營用、租出、未使用、不需用和融資租入機器設備六種類型。（三）按機器設備的取得方式和渠道劃分分為外購機器設備和自制機器設備兩種，外購設備中又有國內購置和國外進口之分。（四）按評估對象分類根據(jù)《資產評估準則-機器設備》，按機器設備的評估對象分為單臺機器設備和機器設備組合。此外，根據(jù)《企業(yè)國有資產評估報告指南》，將作為固定資產組成部份的設備類資產分為機器設備、運輸車輛及電子設備等。四、機器設備評估的程序（一）評估準備（二）現(xiàn)場評估（三）評定估算（四）撰寫評估說明及評估報告（五）評估報告的審核和報出第二節(jié)成本法在機器設備評估中的應用機器設備評估的成本法是根據(jù)被評估機器設備全新狀態(tài)下的重置成本，扣減實體性貶值、功能性貶值和經濟性貶值，將所得差額最為機器設備評估值的一種方法。其基本公式是：機器設備評估價值=重置成本一實體性貶值一功能性貶值一經濟性貶值一、重置成本的確定（一）由各種費用組成重置成本這里指分別估算機器設備各部份價值并加和后得到重置成本的方法。下面分別按不同情況說明其應用。.外購單臺不需安裝的國內設備重置成本對不需安裝的普通設備，若為小型、單價不高的設備，可按評估基準日有效的市場購置價作為其重置成本，若為體積大的設備，則應考慮運雜費。其計算公式為：重置成本=全新設備基準日有效的公開市場價格+運雜費或者：重置成本=全新設備基準日有效的公開市場價格X（1+運雜費率）.外購單臺需安裝的國內設備重置成本對于需要安裝的普通設備，應在購置價的基礎上，再加之運雜費和安裝調試費確定重置成本。其計算公式為：重置成本=全新設備基準日有效地公開市場價格+運雜費+安裝調試費或者：重置成本=全新設備基準日有效地公開市場價格X（1+運雜費率+安裝調試費率）.外購單臺需安裝的進口設備重置成本重置成本=（FOB價格+國外運雜費+途中保險費）x基準日外匯匯率+進口關稅+增值稅+海關監(jiān)管手續(xù)費+銀行及外貿手續(xù)費+國內運雜費+安裝調試費+資金成本或者：重置成本=（：尸價格X基準日外匯匯率+進口關稅+增值稅+海關監(jiān)管手續(xù)費+銀行及外貿手續(xù)費+國內運雜費+安裝調試費+資金成本.外購成套需安裝設備重置成本外購成套設備是指由多臺設備組成的、具有相對獨立的生產能力和一定收益能力的生產裝置。對于這種成套設備，重置成本可采用普通單臺設備重置成本的估算方法，即先評估各單臺設備的重置成本，再計算求和。也可將其作為一個完整的生產系統(tǒng)，以整體方式估算成套設備的重置成本。其計算公式為：重置成本=成套設備購置價+運雜費+安裝調試費+資金成本+其他費用.車輛重置成本車輛重置成本的確定，主要是根據(jù)市場上同類型車輛的現(xiàn)行價格，在此基礎上，加之車輛的購置附加稅及牌照費等費用組成，計算公式為：車輛重置成本=車輛市場價格+購置附加稅+牌照費及其他費用.自制通用設備重置成本參考專業(yè)生產廠家的通用設備價格。.非標準設備重置成本非標準設備是指設備中不定型、不成系列、需先進行設計再進行單臺或者小批量創(chuàng)造的設備。（1）非標準設備的重置成本構成。①直接材料，②燃料和動力，③直接人工，④創(chuàng)造費用，⑤期間費用的分攤，⑥利潤和稅金，⑦非標準設備設計費，⑧對創(chuàng)造、安裝調試周期較長的，需考慮占用資金的資金成本。（2）非標準設備重置成本計算方法。其計算公式為：P=&廣Km+Cm2）x（1+，）、（1+a（1+*式中：P——非標準設備重置成本cml——主要材料費（不含主要外購件費）mlKm——不含主要外購件費的成本主要材料費率mcm2——主要外購件費Kp——成本利潤率Kt——流轉稅率kh——非標準設備設計費率dn——非標準設備產量.大型復雜的自制設備對大型復雜的自建工程項目的設備，可通過采集項目的決算資料，根據(jù)行業(yè)機械設備工程定額和各地取費標準，采用概算方法估算重置成本。（二）由物價指數(shù)推算重置成本由物價指數(shù)推算重置成本就是以設備的原始購買價格為基礎，根據(jù)同類設備的價格漲跌指數(shù)來確定機器設備的重置成本。.采用定基物價指數(shù)和環(huán)比物價指數(shù)確定重置成本的計算公式設備重置成本=設備賬面原值x（評估基準日定基物價指數(shù)+設備購建時定基物價指數(shù)）t設備重置成本=設備賬面原值xV2環(huán)比物價指數(shù)t=t+11式中：t1——資產購置年，,一資產評估年.應注意的問題用物價指數(shù)計算重置成本，是機器設備評估中時常采用的方法，特殊是對于一些難以獲得市場價格的機器設備。使用時，應注意以下問題：①物價指數(shù)的選取。②歷史成本的確定。③通過物價指數(shù)確定的重置成本是復原重置成本，而不是更新重置成本，也不能成為衡量復原重置成本和更新重置成本差異的手段。④對于購買時間較長以及在高通貨膨脹時期購置的設備采用物價指數(shù)法評估時，應盡可能采用其他方法加以驗證。⑤用物價指數(shù)法計算進口設備的重置成本時，應使用設備生產國的分類物價指數(shù)。（三）通過規(guī)模經濟效益指數(shù)計算重置成本某些特定的設備，同一系列不同生產能力設備的價格變化與生產能力變化呈某種指數(shù)關系，這種指數(shù)叫做規(guī)模經濟效益指數(shù)。匕/弓=一/&）x式中：na——不同設備的生產能力匕，——相應設備的價格x——規(guī)模經濟效益指數(shù)二、實體性貶值的估算（一）觀察法.專家判斷法.德爾菲法（二）比率法.工作量比率法公式為：實體性貶值率=已完成工作量一可完成工作總量或者：實體性貶值率=已完成工作量?。ㄒ淹瓿晒ぷ髁?尚可完成工作量）.年限法采用年限法評估機器設備的貶值率，是建立在假設機器設備在整個壽命期內，實體性損耗是隨時間線性遞增的，設備價值的降低與其損耗大小成正比。其數(shù)學公式為：實體性貶值率=已使用年限+（已完成工作量+尚可完成工作量）或者：成新率=尚可使用年限+（已使用年限+尚可使用年限）（三）修復費用法機器設備的實體性損耗可分為可修復和不可修復兩種。對可修復的實體性損耗，以修復費用直接作為實體性貶值；對不可修復實體性損耗，采用前述方法確定實體性貶值，這兩部份之和就是被評估設備的全部實體性貶值。計算公式如下：實體性貶值率=（可修復部份實體貶值+不可修復部份實體貶值）/設備復原重置成本三、功能性貶值的估算（一）超額投資成本形成的功能性貶值的估算超額投資成本的確定普通是以設備的復原重置成本與更新重置成本之間的差額估算。即：設備超額投資成本=設備復原重置成本一設備更新重置成本在基本功能相同的情況下，由于技術進步，設備的更新重置成本應該小于其復原重置成本。對于大部份設備，重置成本普通根據(jù)現(xiàn)行市場價格確定，這個價格中包括了超額投資成本造成的功能性貶值。（二）超額運營成本形成的功能性貶值的估算普通情況下，超額運營性功能性貶值就是設備在未來使用過程中超額運營成本的現(xiàn)值。（三）功能性貶值估算中應注意的幾點因素在機器設備評估中，估算功能性貶值主要是在成本法中應用，因為在市場法與收益法中，功能性貶值因素已被綜合考慮了。但是，在使用成本法時，功能性貶值的估算也應注意以下幾點：1）如果在評估時采用的是復原重置成本，普通應考慮功能性貶值。2）對采用了更新重置成本的設備，有時也要考慮其運營性的功能性貶值。3）功能性貶值的扣除問題。4）在評估實務中，被評估的設備可能已經住手生產，評估時只能參照其替代設備，而這些替代設備的特性和功能通常要比被評估設備更先進，其價格通常也會高于被評估設備的復原重置成本。四、經濟性貶值及其估算.因設備利用率下降造成的經濟性貶值的估算當機器設備因外部因素影響浮現(xiàn)開工不足、設備相對閑置，即實際生產能力顯著低于其額定生產能力，從而使最終收益減少時，便會導致經濟性貶值。其計算公式如下：經濟性貶值率=[1—（實際使用生產能力/額定生產能力）X]x100%式中：X為規(guī)模效益指數(shù)，實踐中多為經驗數(shù)據(jù)。對機器設備，X普通取0.6?0.7之間。經濟性貶值額=（重置成本一實體性貶值一功能性貶值）x經濟性貶值率.因收益減少造成的經濟性貶值的估算其計算公式為：經濟性貶值額=設備年收益損失額x（1—所得稅稅率）x（P/A,r,n）.因使用壽命縮短造成的經濟性貶值的估算第三節(jié)市場法在機器設備評估中的應用一、市場法的評估步驟（一）鑒定被評估對象（二）選擇參照物（三）對評估設備和參照物之間的差異進行比較和調整（1）銷售時間差異的比較和調整。(2)結構、性能、品牌差異的比較和調整。(3)新舊程度差異的比較和調整。(4)銷售數(shù)量、結算方式差異的比較和調整。(四)匯總各因素差異調整值，計算出評估值二、市場法評估機器設備的具體方法(一)直接比較法直接比較法是根據(jù)與評估對象相同的市場參照物，按照參照物的市場價格來直接確定評估對象的價值。直接比較法比較簡單，對市場的反映較為客觀，能較為準確地反映設備的市場價值。大多數(shù)情況下，要找到徹底相同的兩臺設備是很艱難的，這就需要對評估對象與參照物之間的細微差異做出調整。需要注意的是，評估對象與參照物之間的差異必須是很小的，價值量的調整應該很小且容易直接確定，否則不能使用直接比較法。(二)相似比較法相似比較法是以相似參照物的市場銷售價格為基礎，通過對效用、能力、質量、新舊程度等方面的比較，按一定的方法對其差異做出調整，從而確定評估對象的價值的一種方法。公式：評估價值=參照物價格土被評估設備與參照物差異的量化合計金額調整的因素和方法如下：(1)創(chuàng)造商因素。可以根據(jù)新設備的價格差異率作為舊設備的調整比率。(2)生產能力。調整方法普通為兩種：一是按新設備的價格差異率調整，二是用規(guī)模經濟效益指數(shù)法調整。(3)出廠日期和服役年齡調整。通過二手設備交易市場的成交價資料統(tǒng)計，設備的出廠日期是影響設備價格的主要因素。(4)銷售時間。調整額=參照物的售價x價格變動率(5)地理位置。地理位置差異可能影響價格，因為評估對象需要發(fā)生部份拆卸和挪移成本。(6)安裝方式。安裝方式是影響價格的另一因素。如果參照物的價格是已拆卸完畢并在交易市場提貨的價格，而評估對象是安裝在原使用者所在的地點未進行拆卸的，則需要考慮該因素的影響，從參照物的價格中扣減拆卸設備所要發(fā)生的費用。(7)附件。一些老設備的附件以及易損備件等也是要考慮的重要因素，因為這些備件可能在市場是難以買到，如果出售方沒有足夠的備件，設備的價格會大大的降低。(8)實體狀態(tài)。由于設備的使用環(huán)境、使用條件各不相同，因此，實體狀態(tài)普通都有差異，需要對評估對象和市場參照物進行比較調整。(9)交易背景。(10)交易方式。(11)市場。第四節(jié)收益法在機器設備評估中的應用收益法是根據(jù)資產的獲利能力來確定資產價值的一種方法。在機器設備評估中，使用收益法的前提條件是：①機器設備必須具備獨立獲利能力并可以量化；②能確定合理的折現(xiàn)率。第五節(jié)機器設備評估的特殊問題研究一、關于水輪機的評估水輪機是水電站的主要設備，是針對不同河流、不同地理位置、不同水流量設計創(chuàng)造的專用設備。在對水輪機進行評估時，不能能簡單按出廠價加各種費用的方法確定其重置成本，而應根據(jù)技術參數(shù)和運行狀態(tài)(如：立軸還是臥軸，臥流還是混流，設計水頭，額定轉速等)，按工程量以及對應的各種費用計算評估值。二、關于有線網絡資產的評估有線網絡資產主要是指動力輸電網、通信和有線電