小規(guī)模納稅人及簡易計稅辦法講述課件

營改增第四課：小規(guī)模納稅人及簡易計稅辦法營改增第四課：小規(guī)模納稅人及簡易計稅辦法在實際經濟生活中，我國增值稅納稅人眾多，會計核算水平差異較大，大量的小企業(yè)和個人還不具備用發(fā)票抵扣稅款的條件，為了既簡化增值稅的計算和征收，也有利于減少稅收征管漏洞，將增值稅納稅人按會計核算水平和經營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采取不同的增值稅計稅方法。在實際經濟生活中，我國增值稅納稅人眾多，會計核算水平差異較大一、小規(guī)模納稅人的認定及管理（一）小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。認定標準：1、從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬（含本數(shù)）以下的（即工業(yè)企業(yè)納稅人）。2、對上訴規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬以下的（即商業(yè)企業(yè)納稅人）。一、小規(guī)模納稅人的認定及管理（一）小規(guī)模納稅人的認定標準小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)（≤50萬）商業(yè)企業(yè)（≤

80萬）營改增項目（≤

500萬）小規(guī)模納稅人工業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)營改增項目3、年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。4、非企業(yè)性單位(如行政事業(yè)單位，社團)、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)(營業(yè)稅納稅人偶發(fā)增值稅業(yè)務)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；對于應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準但不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。5、營改增納稅人，即應稅服務年銷售額標準為500萬元，應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。3、年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人6、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經常發(fā)生增值稅應稅行為，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅6、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經常發(fā)生（二）小規(guī)模納稅人的管理小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。（二）小規(guī)模納稅人的管理例1：下列關于增值稅小規(guī)模納稅人的表述正確的有（）A、實行簡易征收辦法B、不得自行開具或向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票C、不得抵扣進項稅額D、一經認定為小規(guī)模納稅人，不得再轉為一般納稅人例1：下列關于增值稅小規(guī)模納稅人的表述正確的有（）【答案】A、C【答案】A、C例2：關于劃分增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人所依據(jù)的年應稅銷售額和經營期，下列表述正確的是（）A、年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，不得被認定為一般納稅人B、稽查查補的銷售額和納稅評估的銷售額應計入稅款所屬期銷售額，不計入查補稅款申報當月的銷售額C、年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額D、經營期是指在納稅人存續(xù)期間的連續(xù)經營期間，不含未取得銷售收入的月份。例2：關于劃分增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人所依據(jù)的年應稅銷【答案】C【答案】C例3、以下關于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）A、個體工商戶無須辦理增值稅一般納稅人認定B、年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C、旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅D、年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)，也可能被認定為一般納稅人。例3、以下關于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述【答案】B、C、D【答案】B、C、D二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別（一）使用發(fā)票不同小規(guī)模納稅人銷售只能使用普通發(fā)票，不能使用增值稅專用發(fā)票，購買貨物與一般納稅人相同，可以收普通發(fā)票也能收增值稅專用發(fā)票，但一般收取普通發(fā)票。二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別（一）使用發(fā)票不同例4：對于購貨方而言，同樣取得發(fā)票金額117000元的發(fā)票：

1.如果取得普通發(fā)票，那么117000元應當全額計入相關資產成本，不得抵扣進項稅額；

2.如果取得增值稅專用發(fā)票，那么100000元應當計入相關資產成本，17000元進項稅額準予申報認證抵扣（稅法規(guī)定不得抵扣的項目除外）。

例4：對于購貨方而言，同樣取得發(fā)票金額117000元的發(fā)票：（二）二者收取增值稅專用發(fā)票后帳務處理不同一般納稅人按價款部分入成本，稅款部分則計入應交稅金-應交增值稅-進項稅額帳戶；小規(guī)模納稅人則按全額進入成本。（二）二者收取增值稅專用發(fā)票后帳務處理不同在購買商品時，如果對方開具增值稅發(fā)票，兩者處理存在不同

1、一般納稅人處理為借庫存商品等應交稅金-應交增值稅(進項稅額)貸銀行存款等2、小規(guī)模納稅人為借庫存商品等貸銀行存款等小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅。在購買商品時，如果對方開具增值稅發(fā)票，兩者處理存在不同

（三）應交稅金的計算方法不同。一般納稅人按“抵扣制”計算稅金,即按銷項減進項后的余額交稅；小規(guī)模納稅人按銷售收入除于（1+適用稅率）后的金額再乘稅率計算應交稅金。

（三）應交稅金的計算方法不同。（四）稅率不同一般納稅人稅率分為0%、6%、11%、13%、17%；增值稅對小規(guī)模納稅人及一些特殊情況適用的稅率稱為征收率。小規(guī)模納稅人適用征收率3%（除財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外）（四）稅率不同征收率一、平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)。二、09年1月1日起，小規(guī)模納稅人征收率由過去的6%和4%一律調整為3%。征收率一、平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中特別提醒：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》財稅【2009】9號小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售舊貨，減按2%征收率征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。一般都是以經營為目的的，一般是針對舊貨經營單位。特別提醒：根據(jù)《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低至于作為一般納稅人交稅多，還是小規(guī)模納稅人交稅多，這個不僅得看銷售收入，還要看進價大?。ǜ鶕?jù)進價計算進項稅額），哪種納稅人納稅多，哪種小，還需要看具體是什么樣的業(yè)務，比如，對于一筆業(yè)務，同樣賣20000元。如果進價很大，比如是18000，則一般應納稅應納：20000/1.17*0.17－18000/1.17*0.17＝260.60，這比小規(guī)模納稅少。至于作為一般納稅人交稅多，還是小規(guī)模納稅人交稅多，這個不僅得三、簡易計稅辦法（一）簡易計稅辦法應納稅額的計算納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務適用簡易計稅方法的，按照銷售額和征收率計算應納稅額，并不得抵扣進項稅額。應納稅額=銷售額*征收率三、簡易計稅辦法（一）簡易計稅辦法應納稅額的計算（二）含稅銷售額的換算簡易計稅方法的銷售額不包括其應納的增值稅稅額，納稅人采用銷售額和應納增值稅稅額合并定價方法的，按照：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）（二）含稅銷售額的換算例5：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年1月取得零售收入總額12.36萬元。計算該商店1月應繳納的增值稅稅額。解析：12.36/（1+3%）*3%=0.36（萬元）例5：某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年1月取得零售收入四、相關營改增小規(guī)模納稅人政策文件解析關于發(fā)布《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》的公告國家稅務總局公告[2016]14號第四條小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產，除個人轉讓其購買的住房外，按照以下規(guī)定繳納增值稅：（一）小規(guī)模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。（二）小規(guī)模納稅人轉讓其自建的不動產，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

四、相關營改增小規(guī)模納稅人政策文件解析關于發(fā)布《納稅人轉讓不第十條小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開。

第十條小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發(fā)關于發(fā)布《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告國家稅務總局公告[2016]18號第十九條房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

第二十條應預繳稅款按照以下公式計算：

應預繳稅款=預收款÷（1+5%）×3%

第二十一條小規(guī)模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款。關于發(fā)布《房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目增值稅征收管

第二十三條小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管國稅機關申請代開。

第二十四條小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

第二十五條小規(guī)模納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產項目，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。第二十三條小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目用關于發(fā)布《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告國家稅務總局公告[2016]16號第四條小規(guī)模納稅人出租不動產，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個體工商戶出租不動產（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

關于發(fā)布《納稅人提供不動產經營租賃