高級財務會計-租賃課件

第二十一章租賃學習重點：

1.融資租賃的界定標準；

2.經(jīng)營租賃中租賃雙方損益額的計算；

3.融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認；

4.長期應付款入賬價值的確認及未確認融資費用的分攤；

5.融資租入固定資產(chǎn)折舊政策；

6.融資租賃中出租方長期應收款的確認及未實現(xiàn)融資收益的分配；

7.售后租回交易中未實現(xiàn)售后租回交易損益的分配原理。第二十一章租賃學習重點：1第一節(jié)租賃概述一、與租賃相關的定義(相關的概念)

1.租賃，即有償轉讓資產(chǎn)使用權。

2.租賃期，是不可撤銷的。包含優(yōu)惠續(xù)租期。

3.租賃開始日，是指租賃協(xié)議實質(zhì)生效日。該日應確認租賃類型。

4.租賃期開始日，是指租賃期的第一天，也是租賃業(yè)務會計處理的基準日。

5.資產(chǎn)余值是指估計租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。根據(jù)是否有擔保，分為擔保余值和未擔保余值。擔保余值又分為承租人擔保余值和出租人擔保余值。

承租人擔保余值＝由承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

出租人擔保余值＝承租人擔保余值＋獨立第三方擔保余值注意：資產(chǎn)余值與凈殘值的區(qū)別。第一節(jié)租賃概述一、與租賃相關的定義(相關的概念)

1.租2高級財務會計--租賃課件3一、與租賃相關的定義(相關的概念)6.最低租賃付（收）款額

最低租賃付款額＝租金＋擔保余值（承租人）＋優(yōu)惠購買價

最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋擔保余值（獨立第三方）＝租金＋優(yōu)惠購買價＋擔保余值（承租人）＋擔保余值（獨立第三方）

注：①“最低”是指不包含或有租金或履約成本；②擔保余值（承租人）和優(yōu)惠購買價通常不會同時出現(xiàn)。

一、與租賃相關的定義(相關的概念)6.最低租賃付（收）款額

4一、與租賃相關的定義(相關的概念)7.或有租金、履約成本與初始直接費用

或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。

履約成本，是指租賃期開始日后為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。

初始直接費用是指在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的直接費用，通常有印花稅、律師費、差旅費、談判費等。發(fā)生于租賃期開始日之前。一、與租賃相關的定義(相關的概念)7.或有租金、履約成本與初5二、租賃的分類承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。(風險報酬)融資租賃的五條標準

1.租賃期屆滿資產(chǎn)所有權轉移給承租人。

2.規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權（比如打2.5折）。

3.租賃期占資產(chǎn)使用壽命的75%以上。

使用壽命是指尚可使用年限；本條不適應于舊資產(chǎn)（用完75%的年限）。

4.最低租賃付款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價值的90%。

最低租賃收款額的現(xiàn)值≥租賃資產(chǎn)公允價值的90%。

5.資產(chǎn)具有專用性。

二、租賃的分類承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租6第二節(jié)承租人的會計處理一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理

承租人對經(jīng)營租賃的會計處理，可能存在以下三個環(huán)節(jié)：發(fā)生初始直接費用、租期內(nèi)分攤租金、確認或有租金。（一）發(fā)生初始直接費用

借：管理費用

貸：銀行存款

租入時不作為固定資產(chǎn)入賬，不計折舊。

第二節(jié)承租人的會計處理一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理

承租7（二）租期內(nèi)分攤租金租期包含免租期。一般應按直線法分攤，除非其他方法更合理。

1.預付租金

借：長期待攤費用

貸：銀行存款

2.確認費用

借：管理費用、制造費用等

貸：長期待攤費用（二）租期內(nèi)分攤租金租期包含免租期。一般應按直線法分攤，除非8（三）確認或有租金借：財務費用

銷售費用

貸：銀行存款（三）確認或有租金借：財務費用

銷售費用

貸：銀行存9【教材例21-1】20×7年1月1日,A公司向B公司租入辦公設備一臺,租期為3年。設備價值為1000000元,預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定,租賃開始日（20×7年1月1日）A公司向B公司一次性預付租金150000元,第1年年末支付租金150000元,第2年年末支付租金200000元,第3年年末支付租金250000元。租賃期屆滿后B公司收回設備,3年的租金總額為750000元（假定A公司和B公司均在年末確認租金費用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情況）?！窘滩睦?1-1】20×7年1月1日,A公司向B公司租入辦公10二、承租人對融資租賃的會計處理（一）租賃期開始日

租賃資產(chǎn)入賬；

（二）租賃期間

1.分攤未確認融資費用；2.計提租賃資產(chǎn)折舊；3.發(fā)生履約成本；4.支付或有租金

（三）租期屆滿時

1.返還；2.留購；3.優(yōu)惠續(xù)租

二、承租人對融資租賃的會計處理（一）租賃期開始日

租賃資產(chǎn)入11（一）租賃期開始日承租人應將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”的入賬價值基礎，將最低租賃付款額作為“長期應付款——應付融資租賃款”的入賬價值，并將兩者的差額記錄為“未確認融資費用”。

承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”的入賬價值。

注：由于初始直接費用也計入租入資產(chǎn)的入賬價值，因此，二者中較低者叫做“入賬價值基礎”較為準確。

（一）租賃期開始日承租人應將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最12融資租賃的含義融資租賃的含義是，出租人把相當于租賃資產(chǎn)價值的一筆錢借給承租人，然后承租人分期還款。

租賃資產(chǎn)價值相當于借款的本金，長期應付款相當于將來應償還的本息和，未確認融資費用相當于利息，承租人支付的各期租金就相當于分期還款。

值得注意的是，“未確認融資費用”是將要在租賃期內(nèi)發(fā)生的利息支出，但在租賃期開始日尚未發(fā)生，因此，屬于負債，不是費用。融資租賃的含義融資租賃的含義是，出租人把相當于租賃資產(chǎn)價值的131.折現(xiàn)率的確定既然要計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，必須確定折現(xiàn)率。

承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，折現(xiàn)率按如下順序確定：第一順序，租賃內(nèi)含利率；第二順序，合同規(guī)定利率；第三順序，同期銀行貸款利率。1.折現(xiàn)率的確定既然要計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，必須確定折現(xiàn)142.租賃期開始日的賬務處理最低租賃付款額A，最低租賃付款額的現(xiàn)值B，租賃資產(chǎn)公允價值C，初始直接費用D。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

未確認融資費用

貸：長期應付款

銀行存款

注：未確認融資費用＝最低租賃付款額A－二者當中較低者min（B，C）

未確認融資費用必然在借方

“未確認融資費用“是否會出現(xiàn)在貸方？即，最低租賃付款額是否一定大于租入固定資產(chǎn)入賬價值？

min（B，C）≤B，而B＜A，因此，

恒有：min（B，C）＜A

即，二者當中較低者小于或等于最低租賃付款額的現(xiàn)值，而最低租賃付款額的現(xiàn)值永遠小于最低租賃付款額，因此，二者當中較低者必然小于最低租賃付款額。2.租賃期開始日的賬務處理最低租賃付款額A，最低租賃付款額的15（二）租賃期間1.分攤未確認融資費用

在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分（承租人支付租金，相當于分期還款，每期的還款額中包含還本和付息兩部分）。承租人支付租金時，一方面應減少長期應付款，另一方面應分攤未確認融資費用。（二）租賃期間1.分攤未確認融資費用

在融資租賃下，承租人16支付租金的賬務處理為：借：長期應付款

貸：銀行存款

分攤未確認融資費用的賬務處理：

借：財務費用

貸：未確認融資費用

未確認融資費用的分攤

未確認融資費用應采用實際利率法分攤，實際利率即融資費用分攤率。融資費用分攤率，就是使得最低租賃付款額的現(xiàn)值，等于二者當中較低者的折現(xiàn)率。

（1）租入資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值基礎的，應以計算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率作為分攤率。

（2）租入資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值基礎的，應重新計算分攤率，該分攤率是使得最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。注：新折現(xiàn)率必然大于原折現(xiàn)率。初始攤余成本，即二者當中較低者（不包含初始直接費用形成的資產(chǎn)價值）。支付租金的賬務處理為：借：長期應付款

貸：銀行存款

分172.計提租賃資產(chǎn)折舊（1）折舊政策

折舊方法與自有資產(chǎn)一致，折舊費用列支科目與自有資產(chǎn)一致，根據(jù)資產(chǎn)用途計入管理費用、制造費用或銷售費用等。

如果沒有承租人擔保余值，則應計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值；如果有承租人擔保余值，則應計折舊總額為固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔保余值后的余額。即：

折舊總額＝租入資產(chǎn)入賬價值－承租人擔保余值

（2）折舊期間

如果預計租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權，則應以租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定，則應以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。注意：折舊期限應扣除租賃期的第一個月。2.計提租賃資產(chǎn)折舊（1）折舊政策

折舊方法與自有資產(chǎn)一致，18情形折舊期限備注預計將取得資產(chǎn)的尚可使用壽命①租賃期屆滿資產(chǎn)所有權轉移給承租人，②約定了優(yōu)惠購買選擇權，則可以確定將取得資產(chǎn)。不能確定將取得資產(chǎn)的租賃期租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者，通常就是租賃期。情形折舊期限備注預計將取得資產(chǎn)的尚可使用壽命①租賃期屆滿193.發(fā)生履約成本

借：管理費用

銷售費用

貸：銀行存款

4.支付或有租金

借：財務費用

銷售費用

貸：銀行存款3.發(fā)生履約成本

借：管理費用

銷售費用

貸：銀行存20（三）租期屆滿時1.返還租賃資產(chǎn)

借：長期應付款——應付融資租賃款（擔保余值）

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則無需進行專門的賬務處理。

無擔保余值則無此科目

3.留購租賃資產(chǎn)

支付優(yōu)惠購買價款時：

借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款

同時：

借：固定資產(chǎn)——××自用固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（三）租期屆滿時1.返還租賃資產(chǎn)

借：長期應付款——應付融資21【例21—2】資料1.租賃合同20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下:（1）租賃標的物：程控生產(chǎn)線。（2）租賃期開始日；租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即20×2年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。（5）該生產(chǎn)線在20×2年1月1日B公司的公允價值為2600000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為全新設備，估計使用年限為5年。（8）20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。（P/A,8%,3）=2.57712.A公司（1）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用（2）采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。（3）20×3年、20×4年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元。（4）20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。

（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10000元?！纠?1—2】資料22承租人融資租賃小結

賬務處理關鍵點1.租賃資產(chǎn)入賬借：固定資產(chǎn)

未確認融資費用

貸：長期應付款

銀行存款①最低租賃付款額＝租金＋承租人擔保余值＋優(yōu)惠購買價；②折現(xiàn)率按如下順序確定：租賃內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率。2.分攤未確認融資費用借：財務費用貸：未確認融資費用采用實際利率法分攤，實際利率即融資費用分攤率。①按現(xiàn)值入賬：原折現(xiàn)率；②按公允價值入賬：重新計算折現(xiàn)率（大于原折現(xiàn)率）。

初始本金是二者當中的較低者。實際利率法即三個公式。3.計提折舊借：管理費用等

貸：累計折舊折舊方法和費用列支與自有資產(chǎn)一致。

折舊總額＝入賬價值－擔保余值

預計將取得資產(chǎn)的：尚可使用期限

不能確定取得資產(chǎn)的：租賃期承租人融資租賃小結賬務處理關鍵點1.租賃資產(chǎn)入賬借：固定234.發(fā)生履約成本借：管理費用、銷售費用

貸：銀行存款管理設備、生產(chǎn)設備：管理費用

銷售設備：銷售費用5.支付或有租金借：銷售費用、財務費用

貸：銀行存款銷售量、使用量依據(jù)：銷售費用

物價指數(shù)依據(jù)：財務費用6.租期屆滿時（1）返還

借：長期應付款（擔保）

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

（2）優(yōu)惠續(xù)租

無需專門的賬務處理。

（3）留購

借：長期應付款

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)——自用

貸：固定資產(chǎn)——租入

4.發(fā)生履約成本借：管理費用、銷售費用

貸：銀行存款管24第三節(jié)出租人的會計處理一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

經(jīng)營租賃的出租人可能是一般企業(yè)（如制造業(yè)），也可能是租賃公司。

（一）一般企業(yè)

1.發(fā)生初始直接費用

借：管理費用

貸：銀行存款

注：經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，金額較大的應當資本化，在整個經(jīng)租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。第三節(jié)出租人的會計處理一、出租人對經(jīng)營租賃的會計處理

經(jīng)營25（一）一般企業(yè)2.收到租金

借：銀行存款

貸：其他應收款

3.確認租金收入

采用直線法，租期應包含免租期。

借：其他應收款

貸：其他業(yè)務收入

4.計提折舊

借：其他業(yè)務成本

貸：累計折舊（一）一般企業(yè)2.收到租金

借：銀行存款

貸：其他應收款26（二）租賃公司1.購入資產(chǎn)

借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)

貸：銀行存款

2.資產(chǎn)出租

借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)

貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)

3.發(fā)生初始直接費用

借：管理費用

貸：銀行存款

注：經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，金額較大的應當資本化，在整個租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。（二）租賃公司1.購入資產(chǎn)

借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)

27（二）租賃公司4.收到租金

借：銀行存款

貸：應收賬款

5.確認收入

借：應收賬款

貸：租賃收入

6.計提折舊

借：銷售費用——折舊費

貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊

7.收回資產(chǎn)

借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——未出租資產(chǎn)

貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)——已出租資產(chǎn)（二）租賃公司4.收到租金

借：銀行存款

貸：應收賬款

28二、出租人對融資租賃的會計處理融資租賃的出租人是租賃公司。

（一）租賃期開始日

租賃期開始日的確認債權；

（二）租賃期間

1.分配未實現(xiàn)融資收益；2.計提壞賬準備；3.未擔保余值發(fā)生變動；4.收到或有租金

（三）租期屆滿時

1.收回；2.出售；3.續(xù)租二、出租人對融資租賃的會計處理融資租賃的出租人是租賃公司。

29（一）租賃期開始日賬務處理借：長期應收款——應收融資租賃款

未擔保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)

營業(yè)外收入

未實現(xiàn)融資收益

銀行存款

教材中：按照最低租賃收款額和初始直接費用之和，計入“長期應收款——應收融資租賃款”。這種表述是錯誤的。P344（一）租賃期開始日賬務處理借：長期應收款——應收融資租賃款

30（二）租賃期間1.分配未實現(xiàn)融資收益

出租人每期收到的租金包括了本金和利息兩部分，未實現(xiàn)融資收益應當在租賃期內(nèi)各個期間進行分配，確認為各期的利息收入。按租賃資產(chǎn)公允價值與初始直接費用之和作為初始攤余成本，按租賃內(nèi)含利率計算分攤各期的利息收入。

借：銀行存款

貸：長期應收款——應收融資租賃款

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入（二）租賃期間1.分配未實現(xiàn)融資收益

出租人每期收到的租金31（二）租賃期間2.壞賬準備的計提

應收融資租賃款可能不能收回的，應計提壞賬準備，其會計處理比照應收賬款計提壞賬準備。

3.未擔保余值發(fā)生變動

（1）期末，出租人的未擔保余值的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。

重新計算租賃內(nèi)含利率（折現(xiàn)基準時點為確認減值當期期末）：

剩余最低租賃收款額的現(xiàn)值＋新的未擔保余值的現(xiàn)值＝剩余攤余成本（即租賃投資凈額余額）

新的租賃內(nèi)含利率必定小于原租賃內(nèi)含利率。（二）租賃期間2.壞賬準備的計提

應收融資租賃款可能不能收323.未擔保余值發(fā)生變動（2）減值以后期末

按新的租賃內(nèi)含利率計算應確認的利息收入（必定小于按原利率計算的金額）：

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入

同時，將應確認的利息收入新舊之差：

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：資產(chǎn)減值損失

該差額累計到租賃期結束，應與未擔保余值減值準備相等。

（3）減值恢復

如果已確認損失的未擔保余值得以恢復，應按未擔保余值恢復的金額，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

同時，按確認減值的方法進行反向調(diào)整。3.未擔保余值發(fā)生變動（2）減值以后期末

按新的租賃內(nèi)含利率33（二）租賃期間4.收到或有租金

收到或確定能收到時：

借：銀行存款或應收賬款

貸：租賃收入

（二）租賃期間4.收到或有租金

收到或確定能收到時：

借：銀34（三）租期屆滿時1.收回

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應收款——應收融資租賃款

未擔保余值

若應向承租人收取擔保余值損失補償金，則：

借：其他應收款

貸：營業(yè)外收入

2.續(xù)租

（1）如果續(xù)租，則無需進行專門的賬務處理。

（2）如果不續(xù)租，收取違約金時，借記“其他應收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。同時，完成收回租賃資產(chǎn)的賬務處理。（三）租期屆滿時1.收回

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應收35（三）租期屆滿時3.出售

承租人行使優(yōu)惠購買選擇權：

借：銀行存款

貸：長期應收款——應收融資租賃款

如果還存在未擔保余值：

借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失

貸：未擔保余值

（三）租期屆滿時3.出售

承租人行使優(yōu)惠購買選擇權：

借：36B公司的有關資料如下：

（1）該程控生產(chǎn)線賬面價值為2600000元。

（2）發(fā)生初始直接費用100000元。

（3）采用實際利率法確認本期應分配的未實現(xiàn)融資收益。

（4）20×3年、20×4年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10000000元和15000000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應向該公司取得的經(jīng)營分享收入分別為100000元和150000元。

（5）20×4年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。

沿用【例21-2】資料，要求完成出租人B公司的會計處理。

B公司的有關資料如下：

（1）該程控生產(chǎn)線賬面價值為26037第四節(jié)售后租回交易的會計處理一、售后租回交易的定義

售后租回，是指賣主將一項資產(chǎn)出售后又將其租賃回來的業(yè)務。賣主既是銷售方又是承租人，買主既是購買方又是出租人。

售后租回業(yè)務的性質(zhì)，取決于租賃的性質(zhì)。售后租回形成融資租賃的，與售后租回形成經(jīng)營租賃的，會計處理完全不相同。第四節(jié)售后租回交易的會計處理一、售后租回交易的定義

售后租38二、售后租回交易的會計處理（一）售后租回交易形成融資租賃

售后租回形成融資租賃的，不確認銷售損益，銷售價差（售價－賬面價值）記為“遞延收益”；租賃期內(nèi)，將“遞延收益”按照資產(chǎn)折舊進度進行分攤，調(diào)整折舊費用。

承租人（賣主）賬務處理：

1.售出時轉銷賬面價值

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

承租人（賣主）賬務處理二、售后租回交易的會計處理（一）售后租回交易形成融資租賃

售39（一）售后租回交易形成融資租賃2.售出時收到價款

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

借或貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）

3.租賃期內(nèi)分攤遞延收益

按折舊進度分攤遞延收益，調(diào)整折舊費用。

借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）

貸：管理費用、制造費用等

或做相反的分錄。

（一）售后租回交易形成融資租賃2.售出時收到價款

借：銀行存40沿用【例21—2】，假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2600000元的價格銷售給B公司。該生產(chǎn)線20×2年1月1日的賬面原值為2400000元，全新設備未計提折舊。同時又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與【例21—2】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關稅費。

沿用【例21—2】，假定20×2年1月1日，A公司將一條程控41（二）售后租回交易形成經(jīng)營租賃教材表述：“售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的，應當分別情況處理：在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價和資產(chǎn)賬面價值的差額應當記入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關損益應于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤與預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；售價高于公允價值的，其高于公允價值的部分應予遞延，并在預計的使用期限內(nèi)攤銷?！盤349“有關損益”是什么？

售價與公允價值之差，還是公允價值與賬面價值之差，或者售價與賬面價值之差？售價高于公允價值的情況下，“有關損益”是公允價值與賬面價值之差，即資產(chǎn)處置損益，應確認為營業(yè)外收支。售價高于公允價值的部分，不確認為損益，而是予以遞延（計入“遞延收益”科目，“遞延收益”是負債類科目），在租賃期內(nèi)調(diào)整確認的租金費用。高出部分不確認收入，是謹慎性。

售價低于公允價值的情況下，“有關損益”是指售價與賬面價值之差，可全額確認為營業(yè)外收支（但該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)那闆r除外）。

（二）售后租回交易形成經(jīng)營租賃教材表述：“售后租回交易認定為42形成經(jīng)營租賃的會計處理原則

總的來說，售后租回形成經(jīng)營租賃的，一般情況下應該按資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)處置損益。具體來說，應根據(jù)資產(chǎn)的售價與公允價值的關系，分三種情況來分析。

注意：售后租回形成融資租賃，是用資產(chǎn)的售價與賬面價值比較