九財務(wù)會計教程

《財務(wù)會計》會計電算化3班任課教師：韓文琰第八章非流動負(fù)債一、非流動負(fù)債概述（一）非流動負(fù)債及其特征1.非流動負(fù)債的含義◆也稱長期負(fù)債，是指企業(yè)償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)?！癜ㄏ蜚y行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長期借款，以及為了籌集長期資金而發(fā)行的各種債券等。非流動負(fù)債與流動負(fù)債的主要區(qū)別在于償還期上，即需要一年以內(nèi)償還的債務(wù)為流動負(fù)債，如果超過一年以上期限償還的則為非流動負(fù)債。2.非流動負(fù)債的特征非流動負(fù)債除具有負(fù)債的共同特征外，還具有如下特征：（1）債務(wù)償還的期限較長，一般超過一年或者一個營業(yè)周期以上；（2）債務(wù)的金額較大；（3）可以采用分期償還方式。

●如果一項非流動負(fù)債將在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)到期，并且計劃用流動資產(chǎn)來償還，則應(yīng)視為一項流動負(fù)債，以“長期負(fù)債一年內(nèi)到期的部分”項目列示在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債部分，但不需做任何賬務(wù)處理。第一節(jié)長期借款(一)定義長期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限超過一年的各種借款。(二)賬戶設(shè)置(建設(shè)期內(nèi)發(fā)生部分)投入使用后發(fā)生部分財務(wù)費(fèi)用×××長期借款應(yīng)付利息1.取得長期借款時（1）借款本金大于實際收到金額時：借：銀行存款（實際收到金額）

借：長期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長期借款——本金（借款本金）（2）借款本金小于實際收到金額時：借：銀行存款（實際收到金額）貸：長期借款——利息調(diào)整（差額）長期借款——本金（借款本金）2.長期借款利息的計提核算原則：資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可采用合同利率計算確定利息費(fèi)用。利息的處理：（1）籌建期間：計入管理費(fèi)用（2）生產(chǎn)經(jīng)營期間：計入財務(wù)費(fèi)用（3）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的，計入所建固定資產(chǎn)價值，予以資本化

（4）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后所發(fā)生的，直接計入當(dāng)期損益，予以費(fèi)用化，計入財務(wù)費(fèi)用。利息計提的賬務(wù)處理借：在建工程/制造費(fèi)用/財務(wù)費(fèi)用等（攤余成本×實際利率）

借或貸：長期借款—利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付利息（借款本金×合同利率）(三)核算舉例【例1】華夏公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期兩年），于2005年1月1日向某金融機(jī)構(gòu)取得期限為3年的人民幣借款5000000元。該借款年利率6%，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。（1）取得借款：借：銀行存款5000000貸：長期借款5000000（2）2005、2006年末，分別計算應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。各年應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：5000000×6%＝300000（元）借：在建工程300000貸：應(yīng)付利息300000（3）2007年各月末，分別計算當(dāng)月借款利息25000元（300000元÷12）：借：財務(wù)費(fèi)用25000貸：應(yīng)付利息25000（4）2007年末全部償還該筆借款的本金（5000000元）和利息（900000元）：借：長期借款5000000應(yīng)付利息900000貸：銀行存款5900000第二節(jié)應(yīng)付債券(一)定義債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行債券后就形成了對購買者(持有者)的一種負(fù)債。(二)債券的分類1．按債券發(fā)行有無擔(dān)保分類（1）抵押債券。（2）信用債券。2．按記名與否分類（1）記名債券。

（2）無記名債券。3．按特殊償還方式分類（1）可轉(zhuǎn)換債券（2）可贖回債券4．按還本方式分類（1）一次還本債券（2）分期還本債券5．按付息方式分類（1）普通債券（2）收益?zhèn)ㄋ模﹤臉?gòu)成要素債券的票面一般要載明下列要素：（1）債券面值即票面價值，包括兩項內(nèi)容：一是幣種；二是金額：即企業(yè)在還款日應(yīng)償還的本金額。（2）票面利率，又稱名義利率，是指債券上載明的利息率。它表示債券發(fā)行人承諾每年根據(jù)這個利率來支付利息。（3）債券還本期限，是指債券發(fā)行人償還本金的時間。（五）債券發(fā)行價格的確定債券的發(fā)行包括按面值發(fā)行、溢價發(fā)行與折價發(fā)行三種形式。發(fā)行方式票面價值發(fā)行價格備注平價發(fā)行10001000無溢價折價溢價發(fā)行10001050溢價50元折價發(fā)行1000980折價20元※以上三種方式對購買債券者而言，即平價購買、溢價購買和折價購買。債券的市場售價，在很大程度上由其票面利率來決定。從理論上講，債券的實際發(fā)行價格是根據(jù)貨幣時間價值的理論，將債券到期應(yīng)付面值和各期應(yīng)付的利息，按市場利率折算的復(fù)利現(xiàn)值之和。般計算公式如下：

◆債券面值的現(xiàn)值：債券面值×到期償還本金的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

◆各期利息的現(xiàn)值：每期債券利息額×分期付息年金現(xiàn)值系數(shù)

◆每期債券利息額：票面價值×每一付息期的票面利率（六）債券發(fā)行的核算1.債券按面值發(fā)行的核算應(yīng)付債券—面值到期支付數(shù)到期應(yīng)付數(shù)銀行存款×××銀行存款××××××負(fù)債類賬戶

【例2】華夏公司于2006年1月1日發(fā)行兩年期債券，債券的面值為1000000元，年利率5％（與市場利率相同），每年付息一次，到期一次還本。債券按面值發(fā)行。借：銀行存款1000000貸：應(yīng)付債券—面值10000002.債券按溢價發(fā)行的核算溢價的實質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后各期多付利息而預(yù)先從債券持有人處得到的補(bǔ)償。產(chǎn)生的溢價應(yīng)在債券發(fā)行期內(nèi)調(diào)整應(yīng)付利息。應(yīng)付債券—面值到期支付數(shù)到期應(yīng)付數(shù)銀行存款×××銀行存款××××××負(fù)債類賬戶應(yīng)付債券—利息調(diào)整發(fā)行時溢價【例3】華夏公司于2006年1月1日發(fā)行兩年期債券，債券的面值為1000000元，票面利率5％，每年付息一次，到期一次還本。但市場利率為4%，故按溢價1020000發(fā)行債券。借：銀行存款1020000貸：應(yīng)付債券—面值1000000—利息調(diào)整200003．債券按折價發(fā)行

折價的實質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息而預(yù)先給債券持有人的補(bǔ)償。產(chǎn)生的溢價應(yīng)在債券發(fā)行期內(nèi)調(diào)整應(yīng)付利息。

應(yīng)付債券—面值到期支付數(shù)到期應(yīng)付數(shù)銀行存款×××銀行存款××××××負(fù)債類賬戶應(yīng)付債券—利息調(diào)整發(fā)行時折價【例4】華夏公司于2006年1月1日發(fā)行兩年期債券，債券的面值為1000000元，票面利率5％，每年付息一次，到期一次還本。但市場利率為6%，故按折價980000發(fā)行債券。借：銀行存款980000應(yīng)付債券—利息調(diào)整20000貸：應(yīng)付債券—面值1000000（七）債券利息、溢價和折價攤銷的核算

◆企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求按期計提應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并按所籌資金的用途，分別計入財務(wù)費(fèi)用或有關(guān)資產(chǎn)的成本?！粼撈谝纭⒄蹆r的攤銷額：各期攤銷額計算如下：

溢價攤銷額=應(yīng)付利息-當(dāng)期利息費(fèi)用折價攤銷額=當(dāng)期利息費(fèi)用-應(yīng)付利息當(dāng)期利息費(fèi)用=債券該期期初賬面價值×市場利率“應(yīng)付利息”賬戶應(yīng)付債券—面值到期支付數(shù)到期應(yīng)付數(shù)銀行存款×××銀行存款×××××××××應(yīng)付債券—利息調(diào)整發(fā)行時折價發(fā)行時溢價

應(yīng)付利息實付數(shù)應(yīng)付數(shù)在建工程應(yīng)付數(shù)負(fù)債類賬戶應(yīng)付債券溢價和折價的攤銷應(yīng)付債券—利息調(diào)整發(fā)行時折價發(fā)行時溢價溢價的攤銷折價的攤銷在建工程攤銷折價攤銷溢價1．按面值發(fā)行債券的利息處理【例5】

資料承例2，在按面值發(fā)行時，每年應(yīng)計利息費(fèi)用均為50000元（1000000×5%）。（1）各年計算債券利息時：借：在建工程50000貸：應(yīng)付利息50000（2）各年以銀行存款支付債券利息時：借：應(yīng)付利息50000貸：銀行存款500002.溢價發(fā)行債券的溢價攤銷【例6】（資料見例3），在按溢價發(fā)行時，采用實際利率法攤銷債券溢價，各年應(yīng)付利息及應(yīng)攤銷溢價見“債券溢價攤銷表”（表8-1）。（1）2006計算債券利息費(fèi)用時借：在建工程40800應(yīng)付債券——利息調(diào)整9200貸：應(yīng)付利息500002006年末攤銷債券溢價9200元

（50000-40800=9200）

（2）2007年末計算利息費(fèi)用時：借：在建工程39200應(yīng)付債券——利息調(diào)整10800貸：應(yīng)付利息500002007年末攤銷債券溢價10800元（20000-9200）（3）各年以銀行存款支付債券利息時：借：應(yīng)付利息50000貸：銀行存款50000★兩年后，債券溢價金額20000元，全部攤銷完畢，債券賬面價值與“應(yīng)付債券—面值”賬戶余額相符。表8-1實際利息收入與攤余成本計算表年份期初攤余成本（a）實際利息（b=a*4%）現(xiàn)金支出（c=面值*票面利率）期末攤余成本（d=a+b-c）20061020000408005000010108002007101080039200*500001000000*通過倒擠得出3．折價發(fā)行債券的折價攤銷

【例8--7】（資料見例4），在按折價發(fā)行時，采用實際利率法攤銷債券折價，各年應(yīng)付利息及應(yīng)攤銷折價見“債券折價攤銷表”（表8—2）。（1）2006年末計算債券利息費(fèi)用：借：在建工程58800貸：應(yīng)付利息50000應(yīng)付債券——利息調(diào)整88002006年末攤銷債券折價8800（58800-50000）（2）2007年末計算利息費(fèi)用時：借：在建工程61200貸：應(yīng)付利息50000應(yīng)付債券—利息調(diào)整112002007年末攤銷債券折價11200元（20000-8800）（3）各年以銀行存款支付債券利息時：借：應(yīng)付利息50000貸：銀行存款50000（★兩年后，債券折價金額20000元，全部攤銷完畢，債券賬面價值與“應(yīng)付債券—面值”賬戶余額相符。）表8-2實際利息收入與攤余成本計算表年份期初攤余成本（a）實際利息（b=a*6%）現(xiàn)金支出（c=面值*票面利率）期末攤余成本（d=a+b-c）20069800005880050000988800200798880061200*500001000000*通過倒擠得出