六會(huì)計(jì)核算方法-賬簿

第六章會(huì)計(jì)核算方法------------會(huì)計(jì)賬簿第六章會(huì)計(jì)核算方法------會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿概述1賬簿設(shè)置和登記2賬簿更換與保管3會(huì)計(jì)賬簿概述（一）會(huì)計(jì)賬簿含義(1)賬簿可以為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)信息。(2)賬簿可以為定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料。(3)賬簿是開展財(cái)務(wù)分析和會(huì)計(jì)檢查的重要依據(jù)。（二）會(huì)計(jì)賬簿意義會(huì)計(jì)賬簿：由專門格式的賬頁聯(lián)結(jié)在一起的、用來對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄和核對(duì)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。會(huì)計(jì)賬簿概述（三）會(huì)計(jì)賬簿分類用途外表形式序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿賬簿帳頁格式訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿三欄式賬簿多欄式賬簿數(shù)量金額式賬簿會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（一）會(huì)計(jì)賬簿要素（1）封面。（2）扉頁。（3）賬頁。

賬戶的名稱登賬日期欄憑證種類和號(hào)數(shù)欄摘要欄金額欄總頁次和分戶頁次

會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）會(huì)計(jì)賬簿啟用要在賬簿扉頁填列“賬簿啟用表”,詳細(xì)載明：賬簿名稱和編號(hào)；財(cái)會(huì)主管及記賬人員；賬簿頁數(shù)；單位名稱及負(fù)責(zé)人；賬簿冊(cè)數(shù)；啟用日期等.會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（一）登記賬簿規(guī)則與要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證及時(shí)地登記會(huì)計(jì)賬簿。（1）對(duì)于總賬要按照各單位所選用的會(huì)計(jì)核算組織形式來確定登賬的具體時(shí)間。（2）而對(duì)于各種明細(xì)賬，一般要根據(jù)原始憑證和記賬憑證每天進(jìn)行登記，尤其是債權(quán)債務(wù)類明細(xì)賬和財(cái)產(chǎn)物資類明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)每天進(jìn)行登記，以便隨時(shí)與對(duì)方單位結(jié)算進(jìn)行核對(duì)。（3）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收、付款憑證，隨時(shí)逐筆序時(shí)進(jìn)行登記，最少每天登記一次并結(jié)出當(dāng)日余額。會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（一）登記賬簿要求（1）登記賬簿必須用藍(lán)黑色墨水鋼筆書寫，不許用鉛筆或圓珠筆記賬。（2）登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證的日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)。登記完畢后，記賬人員要在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證上的“過賬”欄注明已經(jīng)登賬的標(biāo)記（如打“√”等），表示已經(jīng)登記入賬，以避免重記或漏記。（3）各種賬簿應(yīng)按賬戶頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁現(xiàn)象，應(yīng)在空行、空頁處用紅色墨水畫對(duì)角線注銷，注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽章。（4）賬簿中書寫的文字或數(shù)字不能頂格書寫，一般只應(yīng)占格距的二分之一。（5）記賬除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖銷記錄外，不能用紅色墨水。會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（一）登記賬簿要求（6）對(duì)于登錯(cuò)的記錄，不得刮擦、挖補(bǔ)、涂改或用藥水消除字跡等手段更正錯(cuò)誤，也不允許重抄。應(yīng)采用正確的錯(cuò)賬更正規(guī)則進(jìn)行更正。（7）各賬戶在一張賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁最后一行的“摘要”欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)次頁”字樣，在下一頁第一行的“摘要”欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對(duì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)如何計(jì)算，一般分三種情況：①需要結(jié)出本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)，如采用“賬結(jié)法”下的各損益類賬戶。②需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，結(jié)計(jì)“轉(zhuǎn)次頁”的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計(jì)數(shù)，如“本年利潤(rùn)”賬戶和采用“表結(jié)法”下的各損益類賬戶。③既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。如債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類賬戶、“實(shí)收資本”等資本類賬戶和“原材料”等財(cái)產(chǎn)物資類賬戶。會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）賬簿登記1.特種日記賬格式銀行存款日記賬一般采用借、貸、余或收、付、余三欄式。登記方法

（1）“日期”欄：是指記賬憑證的日期；（2）“憑證”欄：是指登記入賬的收、付款憑證的種類和編號(hào)。（3）“摘要”欄：簡(jiǎn)要說明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，文字要求簡(jiǎn)練并能說明問題。（4）“結(jié)算憑證”欄：應(yīng)在欄內(nèi)填明所采用的結(jié)算方式及結(jié)算憑證的號(hào)碼，如支票（現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票）和委托收款等。（5）“對(duì)方科目”欄：是指與銀行存款賬戶發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶的名稱，表明銀行存款收入的來源和支出的用途，其作用在于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。（6）“收入”、“支出”欄：是指銀行存款實(shí)際收、付的金額。每日結(jié)束后，應(yīng)分別計(jì)算本日銀行存款的收入合計(jì)數(shù)和支出合計(jì)數(shù)，并結(jié)算出余額，記入“余額”欄，定期與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。月終，應(yīng)計(jì)算出銀行存款全月的收入合計(jì)數(shù)和支出合計(jì)數(shù)，并結(jié)算出月末余額，進(jìn)行月結(jié)。會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）賬簿登記1.特種日記賬會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）賬簿登記2.總分類賬簿登記

總分類賬賬頁中各欄目的登記方法如下：（1）“日期”欄：在逐日逐筆登記總賬的方式下，填寫業(yè)務(wù)發(fā)生的具體日期，即記賬憑證的日期；在匯總登記總賬的方式下，填寫匯總憑證的日期。（2）“憑證字、號(hào)”欄：填寫登記總賬所依據(jù)的憑證的字和號(hào)。在依據(jù)記賬憑證登記總賬情況下，填寫記賬憑證的字、號(hào)；在依據(jù)科目匯總表情況下，填寫“科匯”字及其編號(hào)；在依據(jù)匯總記賬憑證登記總賬的情況下，填寫“現(xiàn)（銀）匯收”字及其編號(hào)、“現(xiàn)（銀）匯付”字及其編號(hào)和“匯轉(zhuǎn)”字及其編號(hào)；在依據(jù)多欄式日記賬登記總賬的情況下，可填寫日記賬的簡(jiǎn)稱，如庫存現(xiàn)金收入日記賬可縮寫為“現(xiàn)收賬”，庫存現(xiàn)金支出日記賬可縮寫為“現(xiàn)支賬”，銀行存款多欄式日記賬的縮寫方法同庫存現(xiàn)金多欄式日記賬的縮寫方法。（3）“摘要”欄：填寫所依據(jù)的憑證的簡(jiǎn)要內(nèi)容。對(duì)于依據(jù)記賬憑證登記總賬的單位，應(yīng)與記賬憑證中的摘要內(nèi)容一致；對(duì)于依據(jù)科目匯總表登記總賬的單位，應(yīng)填寫“某月科目匯總表”或“某月某日的科目匯總表”字樣；對(duì)于依據(jù)匯總記賬憑證登記總賬的單位，應(yīng)填寫每一張匯總記賬憑證的匯總依據(jù)，即是依據(jù)第幾號(hào)記賬憑證至第幾號(hào)記賬憑證而來的；對(duì)于依據(jù)多欄式日記賬登記總賬的單位，應(yīng)填寫日記賬的詳細(xì)名稱。（4）“借方、貸方金額”欄：填寫所依據(jù)的憑證上記載的各總賬賬戶的借方或貸方發(fā)生額。（5）“借或貸”欄：登記余額的方向，如余額在借方，則寫“借”字；如余額在貸方，則寫“貸”字。如果期末余額為零，則在“借或貸”欄寫“平”字，并在“余額”欄的中間劃一“”符號(hào)。會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）賬簿登記2.總分類賬簿登記：原材料會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）賬簿登記2.總分類賬簿登記會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）賬簿登記2.總分類賬簿登記會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）賬簿登記2.總分類賬簿登記本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計(jì)3000本月合計(jì)8000在“T”形賬戶中，沒有余額時(shí)的表示方法

會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）賬簿登記3.明細(xì)分類賬簿登記：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購(gòu)買甲材料歸還貨款銀付100005000會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）賬簿登記3.明細(xì)分類賬簿登記會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）賬簿登記3.明細(xì)分類賬簿登記2012年憑證號(hào)數(shù)摘要借方合計(jì)月日工資福利費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)……31月初余額3000420280020064205轉(zhuǎn)5分配工資5500119205轉(zhuǎn)6提取福利費(fèi)7701269015轉(zhuǎn)7購(gòu)辦公用品3001299031轉(zhuǎn)33提取折舊32001619031轉(zhuǎn)34分配85001190600050016190制造費(fèi)用明細(xì)賬（只按借方發(fā)生額設(shè)置專欄的多欄式）會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）賬簿登記3.明細(xì)分類賬簿登記會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）賬簿登記3.明細(xì)分類賬簿登記應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（二）賬簿登記4.總賬與明細(xì)賬平行登記1.關(guān)系兩者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和登賬依據(jù)相同，只是兩者反映的詳簡(jiǎn)程度不同；總賬和明細(xì)賬是一種主屬關(guān)系，總賬對(duì)明細(xì)賬起著統(tǒng)馭和控制作用，明細(xì)賬對(duì)總賬起著補(bǔ)充說明作用。2.作用總賬對(duì)所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭和控制作用；明細(xì)賬對(duì)總賬起補(bǔ)充說明作用。3.平行登記時(shí)間相同方向相同依據(jù)相同金額相同會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（三）錯(cuò)賬更正1.錯(cuò)賬的基本類型(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（三）錯(cuò)賬更正1.錯(cuò)賬的基本類型(2)記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳

■記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)

■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（三）錯(cuò)賬更正2.更正錯(cuò)賬的具體方法(1)劃線更正法【例】用銀行存款3600元購(gòu)買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費(fèi)用

3600

貸：銀行存款3600

※錯(cuò)賬：其中“銀行存款”賬戶中誤登記為3900。

3600張清適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的錯(cuò)賬。會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（三）錯(cuò)賬更正2.更正錯(cuò)賬的具體方法（2）紅字更正法【例】企業(yè)管理人員公出預(yù)借差旅費(fèi)3000元,付給現(xiàn)金。分錄如下，并已入賬：借：應(yīng)收賬款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000※錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“其他應(yīng)收款”。A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：借：應(yīng)收賬款

3000

貸：庫存現(xiàn)金

3000B

編制正確分錄并記賬：借：其他應(yīng)收款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000更正方法為：適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)的錯(cuò)賬。會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（三）錯(cuò)賬更正2.更正錯(cuò)賬的具體方法（2）紅字更正法

庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款

×××30003000

原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬3000300030003000教學(xué)中紅字的表示方法：3000適用于更正記賬憑證上金額寫多的錯(cuò)賬。會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（三）錯(cuò)賬更正2.更正錯(cuò)賬的具體方法（2）紅字更正法【例】用銀行存款7500元繳納稅金。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

75000

貸：銀行存款75000※錯(cuò)賬：分錄中金額寫多（67500元，即75000－7500）。

用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差67500元），沖銷錯(cuò)賬：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

67500

貸：銀行存款

67500

更正方法為：適用于更正記賬憑證上金額寫多的錯(cuò)賬。會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（三）錯(cuò)賬更正2.更正錯(cuò)賬的具體方法（2）紅字更正法

銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)

×××7500075000原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬6750067500適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（三）錯(cuò)賬更正2.更正錯(cuò)賬的具體方法（3）補(bǔ)充登記法【例】用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)付賬款2800

貸：銀行存款

2800※錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少（25200元，即28000－2800）。

更正方法為：編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差25200元），

借：應(yīng)付賬款

25200

貸：銀行存款25200適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記（三）錯(cuò)賬更正2.更正錯(cuò)賬的具體方法（3）補(bǔ)充登記法【例】用銀行存款28000元償還應(yīng)付賬款。錯(cuò)誤分錄如下，并已入賬：

借：應(yīng)付賬款2800

貸：銀行存款

2800※錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少（25200元，即28000－2800）。銀行存款應(yīng)付賬款

×××28002800原來的錯(cuò)賬原來的錯(cuò)賬2520025200

會(huì)計(jì)賬簿更換與保管（一）賬簿的更換總賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬和大部分明細(xì)賬都應(yīng)每年更換一次；賬簿的更換，是指在年度結(jié)賬完畢后，以新賬代替舊賬。一般情況下：對(duì)于在年度內(nèi)業(yè)務(wù)發(fā)生量較少，賬簿變動(dòng)不大的部分明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)明細(xì)賬和固定資產(chǎn)卡片賬，可以連續(xù)使用，不必每年更換；各種備查賬簿也可以連續(xù)使用。會(huì)計(jì)賬簿更換與保管（一）賬簿的更換建立新賬注意點(diǎn)：（1）更換新賬時(shí)，要注明各賬戶的年份，然后在第一行“日期”欄內(nèi)寫明1月1日；在“摘要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“上年余額”字樣；最后根據(jù)上年賬簿的賬戶余額直接寫在