新政下建筑企業(yè)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資的納稅管理研究

政下建筑企業(yè)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資的納稅治理爭論政下建筑企業(yè)勞務(wù)公司農(nóng)民工工資的納稅治理爭論建筑工程工程分類業(yè)可以分為以下三大類。30300平方米以下的建和農(nóng)民自建低層住宅的建筑活動。的工程。主要是國家交通工程、水利水電工程、國家電網(wǎng)工程。建筑公司掛靠勞務(wù)公司開具發(fā)票主要適用于第入本錢?！捕吃O(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)總承包方與農(nóng)民工簽訂勞動合同〔適合第一類建筑施工工程〕直接發(fā)放農(nóng)民工工資的財稅處理1〔二〕設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)總承包方與農(nóng)民工簽訂勞動合同〔適合第一類建筑施工工程〕直接發(fā)放農(nóng)民工工資的財稅處理1、農(nóng)民工個稅的扣繳義務(wù)人和申報繳納地點依據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)總承包方與農(nóng)民工簽訂勞動合同〔適合第一類建筑施工工程〕，則農(nóng)民工與建筑企業(yè)構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動關(guān)系。《中華人民共和國個人所得稅法》第九條個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！秱€人所得稅扣繳申報治理方法〔試行〕》〔國家稅務(wù)總局公告2018年第61號〕其次條依據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》的規(guī)定，設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)總承包方與農(nóng)民工簽訂勞動合同〔適合第一類建筑施工工程〕，則農(nóng)民工與建筑企業(yè)構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動關(guān)系?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》第九條個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。《個人所得稅扣繳申報治理方法〔試行〕》〔國家稅務(wù)總局公告2018年第61號〕其次條扣繳義務(wù)人，是指向個人支付所得的單位或者個人。第六條扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報?；谝陨隙惙ㄒ?guī)定，假設(shè)建筑企業(yè)與農(nóng)民工簽訂勞動合同，農(nóng)民工的個人所得稅的扣繳義務(wù)人是設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)總承包方。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收治理問題的公告》〔國家稅務(wù)總局2015年公告第52文件〕第一條的規(guī)定，跨省、直轄市異地工程作業(yè)人員和本省跨市、縣〔區(qū)〕工程作業(yè)人員，包括農(nóng)民工的個人所得稅申報繳納地點在工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)。固然也有的地方稅務(wù)局規(guī)定，本省跨市、縣〔區(qū)〕工程作業(yè)人員包括農(nóng)民工的個人所得稅申報繳納地點在建筑企業(yè)機構(gòu)注冊地稅務(wù)機關(guān)。22、農(nóng)民工個稅的征收方式：核定征收個人所得稅和查賬征收個人所得稅〔1〕〔1〕第一種班組長和農(nóng)民工個稅的處理方法：核定征收工程工程部作業(yè)人員個人所得稅。員個人所得稅。假設(shè)勞務(wù)工程所在地稅務(wù)主管部門針對跨省異地施工或省內(nèi)異地施工的勞假設(shè)勞務(wù)工程所在地稅務(wù)主管部門針對跨省異地施工或省內(nèi)異地施工的勞務(wù)公司依據(jù)勞務(wù)公司經(jīng)營收入或勞務(wù)公司不含增值稅的開票金額的肯定比例，務(wù)公司依據(jù)勞務(wù)公司經(jīng)營收入或勞務(wù)公司不含增值稅的開票金額的肯定比例，例如廣東省、江蘇省規(guī)定是例如廣東省、江蘇省規(guī)定是0.4%0.5%0.5%0.6%0.2%作人員〔包括農(nóng)民工〕的個人所得稅，則勞務(wù)公司必需索取稅務(wù)局開具的一份作人員〔包括農(nóng)民工〕的個人所得稅，則勞務(wù)公司必需索取稅務(wù)局開具的一份“中華人民共和國稅收完稅證明”，特別提示：該“中華人民共和國稅收完稅“中華人民共和國稅收完稅證明”，特別提示：該“中華人民共和國稅收完稅證明”上的其次列“稅種”欄填寫“個人所得稅”，第三列“品目名稱”欄填證明”上的其次列“稅種”欄填寫“個人所得稅”，第三列“品目名稱”欄填寫“工資薪金所得”字樣，而不是填寫“個人承包承租經(jīng)營所得”字樣。依據(jù)寫“工資薪金所得”字樣，而不是填寫“個人承包承租經(jīng)營所得”字樣。依據(jù)201552民工工地上真實的工資表〔留意：不要都是每月每人民工工地上真實的工資表〔留意：不要都是每月每人數(shù)額，必如：數(shù)額，必如：6000元，7000元，10000元〕入工資本錢，建筑企業(yè)總承包方不需要在工程所在地稅務(wù)局通過個稅申報系統(tǒng)進(jìn)展全員全額申報農(nóng)民工個人所得需要在工程所在地稅務(wù)局通過個稅申報系統(tǒng)進(jìn)展全員全額申報農(nóng)民工個人所得稅。稅。肖太壽財稅工作室〔肖太壽財稅工作室〔公眾微信號：xtstax〕特別溫馨提示：工程所在地稅務(wù)局代征工程工程部的治理人員、技術(shù)人員和其他工作人員〔包括農(nóng)民工〕的務(wù)局代征工程工程部的治理人員、技術(shù)人員和其他工作人員〔包括農(nóng)民工〕的個人所得稅后，建筑企業(yè)和勞務(wù)公司的工程部班組長、工程負(fù)責(zé)人的工資在項個人所得稅后，建筑企業(yè)和勞務(wù)公司的工程部班組長、工程負(fù)責(zé)人的工資在項目部發(fā)放，社保費用在公司注冊地繳納，建筑公司總承包方不要單獨在公司注目部發(fā)放，社保費用在公司注冊地繳納，建筑公司總承包方不要單獨在公司注冊地另行通過個稅申報系統(tǒng)申報其個人所得稅。冊地另行通過個稅申報系統(tǒng)申報其個人所得稅?！?〕〔2〕其次種農(nóng)民工個稅的處理方法：查賬征收農(nóng)民工個人所得稅〔全員全額申報個人所得稅〕。額申報個人所得稅〕。假設(shè)工程工程所在地稅務(wù)主管部門針對跨省異地施工或省內(nèi)異地施工的建假設(shè)工程工程所在地稅務(wù)主管部門針對跨省異地施工或省內(nèi)異地施工的建筑企業(yè)沒有依據(jù)建筑企業(yè)經(jīng)營收入不含增值稅的開票金額的肯定比例，代征工筑企業(yè)沒有依據(jù)建筑企業(yè)經(jīng)營收入不含增值稅的開票金額的肯定比例，代征工程工程的治理人員、技術(shù)人員和其他工作人員〔包括農(nóng)民工〕的個人所得稅，程工程的治理人員、技術(shù)人員和其他工作人員〔包括農(nóng)民工〕的個人所得稅，則建筑企業(yè)依照《中華人民共和國個人所得稅法》和國家稅務(wù)總局則建筑企業(yè)依照《中華人民共和國個人所得稅法》和國家稅務(wù)總局2015第第52號文件的規(guī)定，建筑企業(yè)必需對農(nóng)民工的工資，在工程工程所在地的稅務(wù)局通過個稅申報系統(tǒng)實行全員全額預(yù)繳個人所得稅。但是由于農(nóng)民工流淌頻繁局通過個稅申報系統(tǒng)實行全員全額預(yù)繳個人所得稅。但是由于農(nóng)民工流淌頻繁和工作時間長短不一樣，有的工作和工作時間長短不一樣，有的工作126狀況，導(dǎo)致建筑企業(yè)實施農(nóng)民工全員全額申報個人所得稅工作的繁瑣，因此，狀況，導(dǎo)致建筑企業(yè)實施農(nóng)民工全員全額申報個人所得稅工作的繁瑣，因此，建議依據(jù)以下兩種方法進(jìn)展處理。建議依據(jù)以下兩種方法進(jìn)展處理。第一種農(nóng)民工個稅申報與勞動合同商定相匹配的處理方法。第一種農(nóng)民工個稅申報與勞動合同商定相匹配的處理方法。假設(shè)農(nóng)民工工資標(biāo)準(zhǔn)估量每月假設(shè)農(nóng)民工工資標(biāo)準(zhǔn)估量每月5000動合同時，在勞動合同中“工資結(jié)算和支付”條款中商定：要么商定日工資制，動合同時，在勞動合同中“工資結(jié)算和支付”條款中商定：要么商定日工資制，要么商定計件工資制，建筑企業(yè)每月向工程所在地稅務(wù)局，通過個稅申報系統(tǒng)要么商定計件工資制，建筑企業(yè)每月向工程所在地稅務(wù)局，通過個稅申報系統(tǒng)進(jìn)展全員全額零申報農(nóng)民工個人所得稅。進(jìn)展全員全額零申報農(nóng)民工個人所得稅。其次農(nóng)民工個稅申報與勞動合同商定相匹配的處理方法。其次農(nóng)民工個稅申報與勞動合同商定相匹配的處理方法。假設(shè)農(nóng)民工工資標(biāo)準(zhǔn)估量每月超過5000元以上，年收入低于12萬元〔含12萬元〕“日工資制或計件工資制+績效考核”的薪酬制度。即勞務(wù)日工資或計件工資標(biāo)準(zhǔn)〔每日或每件根本工資+每日或每件績效考核獎〕，農(nóng)民工工資由月根本工資和月績效考核獎組成，每月由建筑企業(yè)通過農(nóng)民工工資專用賬戶〔第三類建筑工程〕或由建筑企業(yè)通過現(xiàn)金或銀行〔其次類建筑工程〕發(fā)放根本工資，每月底考核一次，每月考核績效獎將于農(nóng)民工離崗前或年底12月31日前進(jìn)展一次性總考核結(jié)算后，由建筑企業(yè)通過現(xiàn)金或銀行發(fā)放給農(nóng)民工假設(shè)農(nóng)民工工資標(biāo)準(zhǔn)估量每月超過5000元以上，年收入低于12萬元〔含12萬元〕“日工資制或計件工資制+績效考核”的薪酬制度。即勞務(wù)日工資或計件工資標(biāo)準(zhǔn)〔每日或每件根本工資+每日或每件績效考核獎〕，農(nóng)民工工資由月根本工資和月績效考核獎組成，每月由建筑企業(yè)通過農(nóng)民工工資專用賬戶〔第三類建筑工程〕或由建筑企業(yè)通過現(xiàn)金或銀行〔其次類建筑工程〕發(fā)放根本工資，每月底考核一次，每月考核績效獎將于農(nóng)民工離崗前或年底12月31日前進(jìn)展一次性總考核結(jié)算后，由建筑企業(yè)通過現(xiàn)金或銀行發(fā)放給農(nóng)民工每個月向工程所在地稅務(wù)局，就發(fā)放或預(yù)提農(nóng)民工的根本工資通過個稅申報系統(tǒng)進(jìn)展全員全額零申報農(nóng)民工個人所得稅。當(dāng)農(nóng)民工離開建筑企業(yè)或年底1231次性發(fā)給農(nóng)民工本人。該績效獎直接用農(nóng)民工本簽字按手印的支付明細(xì)單入項目本錢，不申報個人所得稅。理由分析如下：《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)待政策連接問題的通知》〔財稅[2018]164號〕第一條第〔一〕項規(guī)定居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》〔國稅發(fā)〔20059〕規(guī)定的，在20211231年綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。2022年11居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。如果不并入當(dāng)年綜合所得計稅納稅，則以全年一次性獎金收入除以12數(shù)額，依據(jù)本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表〔以下簡稱月度稅率表〕，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)基于此稅法政策規(guī)定，自基于此稅法政策規(guī)定，自2022年11〔農(nóng)民工〕個人取得全年一次性獎金〔年度績效考核獎〕，必需并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅，不能不并入當(dāng)年綜合所得計稅納稅?！敦斦慷悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》〔財政部稅務(wù)總局公告2019年第94號〕和《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019〔國家稅務(wù)總局公告2019年第44〕第一條規(guī)定，2019年1得全年一次性獎金〔年度績效考核獎〕，必需并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅，不能不并入當(dāng)年綜合所得計稅納稅。《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》〔財政部稅務(wù)總局公告2019年第94號〕和《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019〔國家稅務(wù)總局公告2019年第44〕第一條規(guī)定，2019年112020年1231的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個人取得綜合所得時存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外?；诖硕惙ㄒ?guī)定，在20192020筑企業(yè)每月給農(nóng)民工全員全額預(yù)扣預(yù)繳申報農(nóng)民工個人所得稅的狀況下，由于建筑企業(yè)支付給農(nóng)民工的績效考核獎沒有申報個人所得稅，所以農(nóng)民工一個年度內(nèi)預(yù)繳的個人所得稅小于應(yīng)納個人所得稅，依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》〔中華人民共和國國務(wù)院令第707號〕其次十五條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》〔國家稅務(wù)總局公2018年第62〕第一條的規(guī)定，納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額的，應(yīng)辦理個稅匯算清繳補稅。但是農(nóng)民工年度綜合所得收入不超過12萬元〔實際工作中，農(nóng)民以年確定工作時間不到1212萬元〕，201920120繳”的條件：年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅。例如，某建筑勞務(wù)公司承包一工程勞務(wù)工程，聘請100公司與100位農(nóng)民工簽訂了“以完成肯定工作任務(wù)的期限”的勞動合同，時間20192120191130日，實行日工資制，每日工資300〔每日根本工資200元，每日績效考核獎100元〕，每月實際工作天數(shù)為25天，工作時間為105000元，在工程所在第稅務(wù)局通過個稅申報系統(tǒng)零申報個人所得稅0元，每月績效獎2500元到農(nóng)民工離開或年底結(jié)算清楚，一次性賜予農(nóng)民工本人。由于一次性支付農(nóng)民工本人的每人績效獎為25000元〔102500〕，勞務(wù)公司不申報個稅，用支付明細(xì)列入本錢。依據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》〔財政部稅務(wù)總局公告2019年第94〕第一條的規(guī)定，農(nóng)民工一7500012000025000依法要進(jìn)展個人所得稅匯算清繳！但是在201920120理個人所得稅綜合所得匯算清繳”的條件：年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅。免于辦理或無須辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳必須同時具備以下三個條件：第一個條件：建筑企業(yè)依法履行每月給農(nóng)民工辦理預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；其次個條件：建筑企業(yè)必需將農(nóng)民工年度績效獎并入當(dāng)年工資薪金綜合所得計算繳納個人所得稅；第三個條件：建筑企業(yè)雇傭的農(nóng)民工一年工資薪金綜合所得收入不超過12萬元。3、農(nóng)民工工資的財務(wù)處理〔1〕會計核算憑證：由于設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)與農(nóng)民工、班組長簽訂勞動合同構(gòu)成勞動關(guān)系，所以建筑企業(yè)總承包方以農(nóng)民工本人簽字依法要進(jìn)展個人所得稅匯算清繳！但是在201920120理個人所得稅綜合所得匯算清繳”的條件：年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅。免于辦理或無須辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳必須同時具備以下三個條件：第一個條件：建筑企業(yè)依法履行每月給農(nóng)民工辦理預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；其次個條件：建筑企業(yè)必需將農(nóng)民工年度績效獎并入當(dāng)年工資薪金綜合所得計算繳納個人所得稅；第三個條件：建筑企業(yè)雇傭的農(nóng)民工一年工資薪金綜合所得收入不超過12萬元。3、農(nóng)民工工資的財務(wù)處理〔1〕會計核算憑證：由于設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶的建筑企業(yè)與農(nóng)民工、班組長簽訂勞動合同構(gòu)成勞動關(guān)系，所以建筑企業(yè)總承包方以農(nóng)民工本人簽字按手印的每月的“農(nóng)民工工資表”、“