中南財大《會計理論》第03章-財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)

第3章 財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)本科生《會計理論》9/22/20231《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容提要第1節(jié)財務(wù)會計理論核心內(nèi)容：財務(wù)會計概念框架

第2節(jié)財務(wù)報告的目標第3節(jié)會計信息的質(zhì)量特征第4節(jié)財務(wù)報表的基本要素第5節(jié)財務(wù)報表要素的確認與計量9/22/20232《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)第1節(jié)理論與會計理論1.1美國的《財務(wù)會計概念公告》 1.2其他國家的財務(wù)會計概念框架1.3相關(guān)國際會計組織的財務(wù)會計概念框架1.4中國的財務(wù)會計概念框架的研究 1.5不同概念框架內(nèi)容的比較與綜合 9/22/20233《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.1美國的《財務(wù)會計概念公告》（一）美國的財務(wù)會計概念框架研究20世紀30年代開始，美國率先采用一般公認會計原則（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，簡稱GAAP）來規(guī)范上市公司的會計行為并收到了積極的效果，引起許多國家爭相仿效由于缺乏一套首尾一貫的理論框架，先后形成的相關(guān)會計原則在概念運用、處理程序與方法上存在不太協(xié)調(diào)、甚至前后矛盾的現(xiàn)象美國財務(wù)會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，簡稱FASB）自1973年成立伊始，便將研究財務(wù)會計概念體系（ConceptualFramework，簡稱CF）作為主要的工作內(nèi)容9/22/20234《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.1美國的《財務(wù)會計概念公告》（二）《財務(wù)會計概念公告》的理論元素會計信息使用者→基本會計目標→會計信息質(zhì)量特征→會計報表要素→會計報表要素的確認和計量→會計假設(shè)→會計原則→操作限制→會計程序和方法9/22/20235《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.1美國的《財務(wù)會計概念公告》（三）《財務(wù)會計概念公告》的邏輯層次目標理論基礎(chǔ)理論運行理論呈報理論9/22/20236《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.1美國的《財務(wù)會計概念公告》（四）《財務(wù)會計概念公告》的不足概念框架的內(nèi)容過于詳細，即面面俱到，主次不分，重點不突出且論述重復(fù)SFAC本身缺乏內(nèi)在一致性研究涉及的內(nèi)容還不夠完整具體準則在制定和解決很多有爭議的會計問題時，SFAC尚不能發(fā)揮預(yù)期的指導(dǎo)作用9/22/20237《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.2其他國家的財務(wù)會計概念框架（一）英國的財務(wù)會計概念框架研究ASSC發(fā)布的《公司報告》研究英國財務(wù)報告的使用者、目的和方法的第一份理論文件所涉及的問題主要包括公司報告的宗旨、基本目標、報告主體和信息使用者、報告的質(zhì)量特征、對當(dāng)前財務(wù)報告的評價與要求、對計量屬性和計量單位的觀點等ASB發(fā)布的《財務(wù)報告原則公告》財務(wù)報表的目的、報告主體、財務(wù)信息的質(zhì)量持征、財務(wù)報表的要素、財務(wù)報表的確認、財務(wù)報表的計量、財務(wù)信息的呈報以及對在其他報告主體中的權(quán)益的會計處理9/22/20238《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.2其他國家的財務(wù)會計概念框架（二）加拿大的財務(wù)會計概念框架研究CICA的《公司報告：它的未來發(fā)展》編制公司財務(wù)報告的目標公司報告的用戶用戶的需求評價準則質(zhì)量與公司受托責(zé)任的判別標準AcSB的《財務(wù)報表概念》財務(wù)報表的目標、效益大于成本的約束、重大性、質(zhì)量特征、財務(wù)報表的要素、確認標準、計量和公認會計原則九個部分9/22/20239《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.2其他國家的財務(wù)會計概念框架（三）澳大利亞的財務(wù)會計概念框架研究AASB共發(fā)布了四份“會計概念公告”（簡稱SAC）1990年8月發(fā)布的第1號——《財務(wù)報告主體的定義》1990年8月發(fā)布的第2號——《通用目的的財務(wù)報告的目標》1990年8月發(fā)布的第3號——《財務(wù)信息的質(zhì)量特征》1992年3月發(fā)布并于1995年3月重新發(fā)布的第4號——《財務(wù)報告要素的定義和確認五份征求意見稿資產(chǎn)的定義與確認負債的定義與確認費用的定義與確認權(quán)益的定義收入的定義與確認四份正式公告與五份征求意見稿構(gòu)成了澳大利亞財務(wù)會計理論的基本框架9/22/202310《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.3相關(guān)國際會計組織的財務(wù)會計概念框架（一）IASC/IASB的會計概念框架研究1989年7月IASC發(fā)布了《編報財務(wù)報表的框架》（FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements），以確立為外部使用者編報財務(wù)報表所依據(jù)的概念2001年4月1日新成立的國際會計準則理事會（InternationalAccountingStandardsBoard，簡稱IASB）替代IASC后，也正式采納了這一文件9/22/202311《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.3相關(guān)國際會計組織的財務(wù)會計概念框架（二）IASC/IASB《編報財務(wù)報表的框架》的主要內(nèi)容財務(wù)報表的目標，為提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息基礎(chǔ)性假定，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征，主要為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性構(gòu)成財務(wù)報表要素的定義、確認和計量，主要包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費用、資本保全調(diào)整資本和資本保全概念9/22/202312《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.3相關(guān)國際會計組織的財務(wù)會計概念框架（三）ISAR對財務(wù)報表目標與概念的研究1989年ISAR正式發(fā)布了《財務(wù)報表的目標與概念》（ObjectivesandConceptsUnderlyingFinancialStatements）基本內(nèi)容包括四個方面財務(wù)報表的目標有用信息的特征財務(wù)報表的概念財務(wù)報表及其要素9/22/202313《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.4中國的財務(wù)會計概念框架的研究（一）中國有關(guān)財務(wù)會計概念框架的討論財務(wù)會計概念與會計理論的關(guān)系問題如何認識我國制定財務(wù)會計概念框架的基本方式我國財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容，即其框架、層次的劃分問題9/22/202314《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.4中國的財務(wù)會計概念框架的研究（二）中國有關(guān)財務(wù)會計概念框架的認識我國應(yīng)當(dāng)考慮單獨制定財務(wù)會計概念框架概念框架的內(nèi)容盡量全面完整一些概念框架應(yīng)盡量與國際慣例協(xié)調(diào)構(gòu)建財務(wù)會計概念框架必須考慮我國的特殊國情財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建和完善將是一個長期的過程我們需要根據(jù)環(huán)境的變化而不斷地修訂和完善9/22/202315《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.4中國的財務(wù)會計概念框架的研究（三）《企業(yè)會計準則——基本準則》所體現(xiàn)的財務(wù)會計概念框架2006年所發(fā)布的會計準則體系雖然并未明確提出西方通行的財務(wù)會計概念框架問題，但其基本內(nèi)容卻體現(xiàn)于《企業(yè)會計準則——基本準則》之中它用簡明的語言，匯聚了學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的研究成果，基本上形成了具有鮮明的特色并符合中國現(xiàn)狀的中國式財務(wù)會計概念框架9/22/202316《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)1.5不同概念框架內(nèi)容的比較與綜合七個財務(wù)會計概念框架的具體結(jié)構(gòu)中，共涉及與財務(wù)會計相關(guān)的11個方面的內(nèi)容，按其出現(xiàn)的頻率可排序可以認為：構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的核心內(nèi)容主要是財務(wù)報表的目標、會計信息（財務(wù)報表）的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素的結(jié)構(gòu)、財務(wù)報表要素的確認、財務(wù)報表要素的計量（會計計量）、財務(wù)報表（財務(wù)會計報告）的呈報和會計的基本假設(shè)等理論元素，構(gòu)成了現(xiàn)代財務(wù)會計理論體系的主要內(nèi)容它們之間的邏輯關(guān)系：財務(wù)報表目標——會計信息的質(zhì)量特征——會計假設(shè)——會計要素（確認與計量）——會計準則——會計實務(wù)——會計報告（分析與利用）9/22/202317《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)第2節(jié) 財務(wù)報告的目標2.1財務(wù)報告目標概念與理論價值2.2財務(wù)報告目標的研究概況 2.3關(guān)于財務(wù)報告目標的兩種觀點 9/22/202318《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)2.1財務(wù)報告目標概念與理論價值（一）財務(wù)報告目標的概念會計目標就是一定時間一定條件下，人們從事會計實踐活動所追求和希望達到的預(yù)期結(jié)果財務(wù)報告目標是會計目標的一種表達方式，它是人們通過會計實踐預(yù)期所要達到的境地或標準財務(wù)報告目標作為一種制度安排，其目的是如何更好地規(guī)范信息披露，以更好地保護投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的利益20世紀70到80年代，會計理論界對財務(wù)報告的目標已經(jīng)形成了兩種不同的觀點即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”9/22/202319《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)2.2財務(wù)報告目標的研究概況（二）財務(wù)報告目標的理論意義財務(wù)報告目標是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的起點與核心財務(wù)報告目標是會計系統(tǒng)對外的直接“接口”具有連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境的特征具有連接會計理論和會計實踐的特征具有能制約其他會計理論的特征9/22/202320《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)2.2財務(wù)報告目標的研究概況 （一）西方主要國家關(guān)于財務(wù)報告目標的研究及成果FASB關(guān)于財務(wù)報告目標的研究及成果美國關(guān)于會計目標研究的簡要回顧主要由學(xué)術(shù)團體或者會計準則制定機構(gòu)所主導(dǎo)研究內(nèi)容是由會計目的逐步過渡到會計目標對會計信息使用者的界定隨著會計目標研究的深入而不斷地變化和擴展最終實現(xiàn)了由財務(wù)報表目標向財務(wù)報告目標的轉(zhuǎn)變FASB關(guān)于財務(wù)報告目標界定提出觀念指出編制目的細化具體目的強調(diào)編制財務(wù)報告的目的并非一成不變9/22/202321《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)2.2財務(wù)報告目標的研究概況 （一）西方主要國家關(guān)于財務(wù)報告目標的研究及成果ASB關(guān)于財務(wù)報告目標的界定AcSB關(guān)于會計目標的界定AASB關(guān)于財務(wù)報告目標的界定9/22/202322《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)2.2財務(wù)報告目標的研究概況 （二）相關(guān)國際會計組織關(guān)于財務(wù)報告目標的界定IASB關(guān)于財務(wù)報告目標的界定財務(wù)報告的目標是提供一系列有助于使用者關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息，并提供反映企業(yè)經(jīng)營管理層受托責(zé)任的履行情況的信息ISAR關(guān)于財務(wù)報告目標的界定財務(wù)報表的目標是向使用者提供有用的信息。強調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于其財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息，這樣的信息對于許多信息使用者作出決策是有用的，而且它也可以促使管理部門對其受托資源盡責(zé)9/22/202323《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)2.2財務(wù)報告目標的研究概況 （三）我國關(guān)于財務(wù)報告目標的研究與界定在我國，財務(wù)報告目標問題一直沒有引起重視1992年11月29日發(fā)布的《企業(yè)會計準則》雖然被認為是對我國財務(wù)報告目標的表述，但過于籠統(tǒng)，對我國會計準則的制訂沒有什么指導(dǎo)意義2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》對財務(wù)報告的目標做了比較準確的描述我國采用的觀點是將“決策有用”和“受托責(zé)任”同時列為財務(wù)報表的目標，但在順序上與西方有別9/22/202324《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)2.3關(guān)于財務(wù)報告目標的兩種觀點（一）受托責(zé)任觀財務(wù)報告的目標就是向資源所有者（股東）如實反映資源的受托者（企業(yè)管理當(dāng)局）對受托資源的管理和使用的情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的客觀的信息，即強調(diào)信息的可靠性在資本市場不是十分發(fā)達的情況下，受托責(zé)任現(xiàn)較為切合實際，它可以使企業(yè)的會計行為與其經(jīng)濟行為相一致。但由于美國、英國等國家的資本市場已經(jīng)非?；钴S，因此，這種觀點沒有被會計準則制訂機構(gòu)所采納9/22/202325《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)2.3關(guān)于財務(wù)報告目標的兩種觀點（二）決策有用觀財務(wù)報告目標就是向會計信息的使用者（主要包括現(xiàn)有的和潛在的投資者和信貸者以及企業(yè)管理當(dāng)局和政府等）提供對他們進行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息，會計信息是經(jīng)濟決策的基礎(chǔ)適用于資本市場發(fā)育十分成熟，并對整個社會經(jīng)濟的運行具有全面影響的情況9/22/202326《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)2.3關(guān)于財務(wù)報告目標的兩種觀點（三）兩者關(guān)系雖然上述兩種觀點的側(cè)重點有所不同，但從根本上并不互相排斥，即便在高度發(fā)達的資本市場環(huán)境下，會計信息與受托責(zé)任之間，仍然存在著較大的一致性每一種會計理論觀點都與具體的經(jīng)濟環(huán)境相關(guān)聯(lián)。如果離開具體的經(jīng)濟環(huán)境去爭論孰優(yōu)孰劣，是無法達成一致結(jié)論的9/22/202327《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)2.3關(guān)于財務(wù)報告目標的兩種觀點（四）兩種觀點運用的國際比較國家和組織財務(wù)報告目標的確立依據(jù)備注

FASB決策有用簡短提到了受托責(zé)任問題，但未明確ASB決策有用和受托責(zé)任ACSB決策有用和受托責(zé)任AASB決策有用為首要目標，受托責(zé)任為次要目標IASC決策有用為首要目標，受托責(zé)任為次要目標ISAR決策有用決策有用信息可以影響受托責(zé)任CCSA決策有用和受托責(zé)任9/22/202328《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)第3節(jié) 會計信息的質(zhì)量特征3.1會計信息及其質(zhì)量特征 3.2會計信息質(zhì)量特征的研究概況3.3會計信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵3.4會計信息質(zhì)量特征的比較與未來發(fā)展9/22/202329《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)3.1會計信息及其質(zhì)量特征（一）會計信息的本質(zhì)及特點從某種意義上講，會計信息就是會計主體的一種“產(chǎn)品”會計信息產(chǎn)品的特點主要體現(xiàn)在：以數(shù)據(jù)為產(chǎn)品的主要載體，但是抽象的數(shù)字代表一定的經(jīng)濟意義會計信息必須要有一定的質(zhì)量研究會計信息，就必須研究會計信息質(zhì)量9/22/202330《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)3.1會計信息及其質(zhì)量特征（二）會計信息質(zhì)量特征的內(nèi)涵會計信息質(zhì)量特征是會計信息所要達到或者滿足的質(zhì)量標準，進行會計選擇時所應(yīng)當(dāng)追求的質(zhì)量標志財務(wù)報告是會計信息的載體，財務(wù)報告目標是一般目標會計信息的質(zhì)量特征是質(zhì)的目標，它維護著財務(wù)報告目標9/22/202331《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)3.2會計信息質(zhì)量特征的研究概況（一）西方主要國家關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果FASB提出的會計信息質(zhì)量特征ASB提出的會計信息質(zhì)量特征AcSB提出的會計信息質(zhì)量特征AASB提出的會計信息質(zhì)量特征9/22/202332《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)3.2會計信息質(zhì)量特征的研究概況（二）有關(guān)國際會計組織關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究及成果IASC/IASB提出的會計信息質(zhì)量特征四項主要的質(zhì)量特征分別是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性相關(guān)性包括重要性，可靠性包括如實表述、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎和完整性將及時性作為相關(guān)和可靠信息的制約因素加以考慮ISAR提出的會計信息質(zhì)量特征有用信息的特征包括相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性與提供有用信息的限制條件五個方面9/22/202333《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)3.2會計信息質(zhì)量特征的研究概況（三）我國的會計信息質(zhì)量要求20世紀90年代以前我國會計界并沒有將會計信息質(zhì)量特征作為一個專門的研究對象去研究，只是在相關(guān)的會計制度中對編制財務(wù)報表規(guī)定了基本要求1992年11月30日發(fā)布的《企業(yè)會計準則》我國并沒有明確提出“會計信息質(zhì)量特征”，但是規(guī)定了12條會計核算的一般原則2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》明確規(guī)定了會計信息八個方面的質(zhì)量要求是可靠性、相關(guān)性、明晰性（可理解性）、可比性（包括一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性（審慎性）和及時性9/22/202334《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)3.3會計信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵（一）會計信息質(zhì)量的主要特征在會計信息質(zhì)量特征體系中，相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩大主要特征兩者既有各自的內(nèi)涵要求，又有一定的聯(lián)系相關(guān)性和可靠性之間的關(guān)系有用的會計信息既要相關(guān)又要可靠越是可靠的信息，相關(guān)性也越大相關(guān)性越大的信息，可靠性也應(yīng)當(dāng)越強凡是對決策起了作用的信息肯定既具有相關(guān)性，又具有可靠性9/22/202335《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)3.3會計信息質(zhì)量特征的基本內(nèi)涵（二）會計信息質(zhì)量的其它特征可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性穩(wěn)健性及時性9/22/202336《會計理論》第3章－財務(wù)會計理論