第2章 成本核算方法體系

第二章成本會(huì)計(jì)方法體系與核算基本原理一、成本計(jì)算對(duì)象二、成本計(jì)算方法三、成本核算基本原理四、成本的歸集與分配一、成本計(jì)算對(duì)象1、成本計(jì)算對(duì)象的定義2、成本計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素3、成本計(jì)算對(duì)象的確定4、成本計(jì)算對(duì)象的種類1、成本計(jì)算對(duì)象的定義成本計(jì)算對(duì)象：是生產(chǎn)成本的承擔(dān)者是成本計(jì)算的客體是需要通過(guò)成本計(jì)算確定其成本的產(chǎn)品形態(tài)

生產(chǎn)型企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)2、成本計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素成本計(jì)算實(shí)體：承擔(dān)費(fèi)用的企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)物形態(tài)

產(chǎn)成品或半成品成本計(jì)算期：成本計(jì)算的起止時(shí)間生產(chǎn)周期或日歷月份成本計(jì)算空間：費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)全廠或某生產(chǎn)步驟

3、成本計(jì)算對(duì)象的確定生產(chǎn)組織特點(diǎn)決定成本計(jì)算時(shí)間；生產(chǎn)工藝特點(diǎn)決定成本計(jì)算實(shí)體和成本計(jì)算空間；管理要求影響成本計(jì)算實(shí)體和成本計(jì)算空間。（1）生產(chǎn)組織特點(diǎn)決定成本計(jì)算時(shí)間按生產(chǎn)組織特點(diǎn)，可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)與單件生產(chǎn)。成批生產(chǎn)又可分為大批量生產(chǎn)（與大量生產(chǎn)相似）和小批量生產(chǎn)（與單件生產(chǎn)相似）。因此企業(yè)生產(chǎn)可分為大量大批生產(chǎn)和單件小批生產(chǎn)兩種；大量大批生產(chǎn)，不停投產(chǎn)不停完工，無(wú)法確定生產(chǎn)起止日期，因此只能以日歷月份作為成本計(jì)算時(shí)間；單件小批生產(chǎn)，能確定生產(chǎn)起止日期，因此可以生產(chǎn)周期作為成本計(jì)算時(shí)間。生產(chǎn)組織特點(diǎn)特點(diǎn)舉例成本計(jì)算時(shí)間大量大批生產(chǎn)不停投產(chǎn)不停完工，無(wú)法確定生產(chǎn)起止日期日用品的制造等日歷月份單件小批生產(chǎn)能確定生產(chǎn)起止日期船舶等專用設(shè)備制造生產(chǎn)周期（2）生產(chǎn)工藝特點(diǎn)決定成本計(jì)算實(shí)體和成本計(jì)算空間按生產(chǎn)工藝特點(diǎn)分為以下兩類：?jiǎn)尾襟E生產(chǎn)（即簡(jiǎn)單生產(chǎn)）生產(chǎn)企業(yè)只有一個(gè)生產(chǎn)步驟，不存在中間產(chǎn)品。因此成本計(jì)算實(shí)體只能是產(chǎn)成品而成本計(jì)算空間是全廠或某一個(gè)封閉車(chē)間；多步驟生產(chǎn)（即復(fù)雜生產(chǎn)）生產(chǎn)企業(yè)有多個(gè)生產(chǎn)步驟，可分布在不同的車(chē)間進(jìn)行，存在中間產(chǎn)品，如裝配式和連續(xù)式企業(yè)。因此成本計(jì)算實(shí)體可以是產(chǎn)成品和半成品，而成本計(jì)算空間可以是全廠或某一個(gè)封閉車(chē)間和某一生產(chǎn)步驟。生產(chǎn)工藝特點(diǎn)特點(diǎn)舉例成本計(jì)算實(shí)體成本計(jì)算空間單步驟生產(chǎn)生產(chǎn)集中在一個(gè)車(chē)間，沒(méi)有中間產(chǎn)品發(fā)電、采煤等產(chǎn)成品全廠多步驟生產(chǎn)生產(chǎn)分步在多個(gè)車(chē)間，有中間產(chǎn)品汽車(chē)、紡織等產(chǎn)成品或產(chǎn)成品與半成品全廠或某生產(chǎn)步驟（3）管理要求影響成本計(jì)算實(shí)體和成本計(jì)算空間管理上要不要求分步驟核算，也能影響成本計(jì)算實(shí)體和成本計(jì)算空間的確定；多步驟生產(chǎn)企業(yè)如果管理上要求分步驟核算，成本計(jì)算實(shí)體是產(chǎn)成品和半成品而成本計(jì)算空間是某一生產(chǎn)步驟；如果管理上不要求分步驟核算，成本計(jì)算實(shí)體是產(chǎn)成品而成本計(jì)算空間是全廠或某一個(gè)封閉車(chē)間；如果中間產(chǎn)品不對(duì)外銷售而管理上又不要求半成品成本資料，一般視同單步驟生產(chǎn)簡(jiǎn)化計(jì)算。多步驟生產(chǎn)適用范圍成本計(jì)算實(shí)體成本計(jì)算空間要求分驟核算半成品對(duì)外銷售，管理上需要半成品成本資料最后步驟產(chǎn)成品和中間步驟半成品某生產(chǎn)步驟不要求步驟核算半成品不對(duì)外銷售，管理無(wú)需半成品成本資料最后步驟產(chǎn)成品全廠（3）管理要求影響成本計(jì)算實(shí)體和成本計(jì)算空間生產(chǎn)組織特點(diǎn)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)管理要求成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算方法實(shí)體時(shí)間空間大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)某種產(chǎn)成品日歷月份全廠品種法多步驟生產(chǎn)不要求分步要求分步某步產(chǎn)成品或半成品日歷月份某生產(chǎn)步驟分步法單件小批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)某批次產(chǎn)成品生產(chǎn)周期全廠分批法多步驟生產(chǎn)不要求分步要求分步某批產(chǎn)成品或半成品生產(chǎn)周期某生產(chǎn)步驟分批分步法成本計(jì)算對(duì)象的確定方法4、成本計(jì)算對(duì)象的種類成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算時(shí)間成本計(jì)算實(shí)體成本計(jì)算空間大量大批多步驟生產(chǎn)日歷月份產(chǎn)成品和半成品某生產(chǎn)步驟大量大批單步驟生產(chǎn)日歷月份產(chǎn)成品全廠單件小批生產(chǎn)生產(chǎn)周期某批次產(chǎn)成品全廠（1）大量大批多步驟生產(chǎn)：日歷月份、某生產(chǎn)步驟、產(chǎn)成品和半成品；（2）大量大批單步驟生產(chǎn)：日歷月份、全廠、產(chǎn)成品；（3）單件小批生產(chǎn)：生產(chǎn)周期、全廠、某批次產(chǎn)成品。二、成本計(jì)算方法1、成本計(jì)算的基本方法2、成本計(jì)算的輔助方法3、成本計(jì)算的組合方法1、成本計(jì)算的基本方法

成本計(jì)算對(duì)象決定成本計(jì)算方法，成本計(jì)算的基本方法都有獨(dú)特的成本計(jì)算對(duì)象，能滿足所有企業(yè)的成本計(jì)算。品種法以某品種產(chǎn)成品為計(jì)算實(shí)體、全廠為計(jì)算空間、日歷月份為計(jì)算時(shí)間的一種成本計(jì)算方法。是最基礎(chǔ)、最簡(jiǎn)單的成本計(jì)算方法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)和不要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)；分步法：以某步驟半成品和最后步驟產(chǎn)成品為計(jì)算實(shí)體某生產(chǎn)步驟為計(jì)算空間日歷月份為計(jì)算時(shí)間的一種成本計(jì)算方法適用于要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)；分批法：以某批次產(chǎn)成品為計(jì)算實(shí)體全廠為計(jì)算空間生產(chǎn)周期為計(jì)算時(shí)間的一種成本計(jì)算方法適用于單件小批生產(chǎn)企業(yè)?；痉椒ㄓ?jì)算實(shí)體計(jì)算時(shí)間計(jì)算空間適用范圍品種法某品種產(chǎn)成品日歷月份全廠大量大批單步驟生產(chǎn)、不要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)分步法某步驟半成品和最后步驟產(chǎn)成品日歷月份某生產(chǎn)步驟要求分步核算的大量大批多步驟生產(chǎn)分批法某批次產(chǎn)成品生產(chǎn)周期全廠單件小批生產(chǎn)1、成本計(jì)算的基本方法2、成本計(jì)算的輔助方法

輔助方法沒(méi)有獨(dú)特的成本計(jì)算對(duì)象，其主要目的不是單純?yōu)榱擞?jì)算產(chǎn)品成本。分類法：按產(chǎn)品類別計(jì)算成本的一種輔助方法。當(dāng)企業(yè)品種眾多且成本構(gòu)成相近時(shí)，采用分類法可簡(jiǎn)化成本計(jì)算。標(biāo)準(zhǔn)成本法：將成本計(jì)算和成本控制結(jié)合在一起的一種成本控制方法其主要目的是為了加強(qiáng)成本控制。3、成本計(jì)算的組合方法

適用于復(fù)雜生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)企業(yè)兼有多種工藝特點(diǎn)和組織特點(diǎn)時(shí)，采用組合方法可以滿足成本計(jì)算的需要。（1）分批分步法：分步法和分批法的結(jié)合在分批法的基礎(chǔ)上運(yùn)用分步法。（2）分步分批法：分步法和分批法的結(jié)合在分步法的基礎(chǔ)上運(yùn)用分批法。三、成本核算基本原理(一)成本核算概念（二）成本核算的目標(biāo)（三）成本核算的作用（四）成本核算原則（五）成本核算基本程序（六）成本核算方法（一）成本核算概念成本核算，是利用貨幣單位計(jì)量各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或耗費(fèi)。確定其花費(fèi)的成本的過(guò)程：正確確定產(chǎn)品或者勞務(wù)的價(jià)格必須以產(chǎn)品或者勞務(wù)為對(duì)象對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)進(jìn)行全面的分類、確認(rèn)、計(jì)量、歸集分配成本核算的主要內(nèi)容是：成本歸集成本分配（二）成本核算的目標(biāo)1、最初和基本的目標(biāo)：確定盈虧及存貨價(jià)值滿足對(duì)外報(bào)告的需求；2、中期目標(biāo)：滿足管理者對(duì)成本信息的需求促進(jìn)優(yōu)化管理行為；3、高級(jí)目標(biāo)： 服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策。（三）成本核算的作用

成本核算提供的資料作用是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)。是產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)。是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。（四）成本核算原則1、實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則2、成本分期核算原則3、合法性原則4、重要性原則5、一貫性原則6、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則7、受益因果原則（四）成本核算原則1、實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則對(duì)生產(chǎn)耗用的原材料、燃料和動(dòng)力等費(fèi)用，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；對(duì)固定資產(chǎn)折舊按原始價(jià)值和規(guī)定使用年限計(jì)算；對(duì)完工產(chǎn)品成本按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。并不排除按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，對(duì)于實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額另設(shè)成本差異帳戶反映。當(dāng)材料領(lǐng)用或者產(chǎn)品銷售時(shí)，再將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。2、成本分期核算原則為及時(shí)取得成本信息，成本核算也應(yīng)分期進(jìn)行。成本核算必須按期計(jì)算，并與會(huì)計(jì)年度一致，這有利于考核企業(yè)業(yè)績(jī)并進(jìn)行獎(jiǎng)懲。成本核算分期與產(chǎn)成品的計(jì)算周期不一定要一致，成本核算必須按會(huì)計(jì)期間進(jìn)行而產(chǎn)成品成本計(jì)算可定期也可不定期。3、合法性原則成本核算必須遵循國(guó)家法律、法令和制度的有關(guān)規(guī)定不符合要求的支出不得計(jì)入成本。4、重要性原則成本核算應(yīng)講求效益。對(duì)主要產(chǎn)品、主要費(fèi)用，分配和計(jì)算應(yīng)采用詳細(xì)的方法。對(duì)次要的產(chǎn)品和費(fèi)用，可簡(jiǎn)化計(jì)算，甚至不分配。5、一貫性原則成本核算方法一經(jīng)確定，不得隨意更改，以保證成本資料的可比性。特殊原因需要更改成本核算方法，應(yīng)加以說(shuō)明，并對(duì)原有數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。6、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則凡本期的費(fèi)用，無(wú)論是否支出現(xiàn)金，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用。正確對(duì)待待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費(fèi)用等賬戶。正確劃分上期、本期和下期費(fèi)用的界限。7、受益因果原則按因果關(guān)系，確定分配對(duì)象和成本動(dòng)因。收益高的多承擔(dān)費(fèi)用，收益少的少承擔(dān)費(fèi)用，以提高成本信息的相關(guān)性和可靠性。與之相關(guān)的還有：公平原則、承受能力原則。成本動(dòng)因成本收入因果原則受益原則如：打印作業(yè)導(dǎo)致紙張和油墨的耗費(fèi)，而這些成本的發(fā)生一定會(huì)有實(shí)現(xiàn)一定的收入。（三）成本核算基本程序1、選定成本計(jì)算方法2、設(shè)立成本核算賬戶3、開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單4、審核與匯總原始憑證5、登記總賬和明細(xì)賬6、計(jì)算完工總成本和單位成本7、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本1、選定成本計(jì)算方法依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，確定成本計(jì)算對(duì)象，選定成本計(jì)算方法。成本計(jì)算對(duì)象成本計(jì)算時(shí)間成本計(jì)算實(shí)體成本計(jì)算空間大量大批多步驟生產(chǎn)日歷月份產(chǎn)成品和半成品某生產(chǎn)步驟大量大批單步驟生產(chǎn)日歷月份產(chǎn)成品全廠單件小批生產(chǎn)生產(chǎn)周期某批次產(chǎn)成品全廠2、設(shè)立成本核算賬戶（1）設(shè)置產(chǎn)品成本計(jì)算賬戶：生產(chǎn)成本，下設(shè)“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”賬戶，歸集直接成本和間接成本的攤銷額。（2）設(shè)置集合分配賬戶：制造費(fèi)用，歸集和分配間接成本。（3）設(shè)置跨期攤派賬戶：預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用，以劃分不同時(shí)期的成本界限。（4）設(shè)置費(fèi)用要素賬戶：材料、應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)等賬戶。期初在產(chǎn)品成本材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本產(chǎn)成品制造費(fèi)用直接材料直接人工完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本3、開(kāi)設(shè)成本計(jì)算單成本計(jì)算單是按照成本計(jì)算對(duì)象設(shè)立的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。成本計(jì)算單表頭一般應(yīng)注明成本計(jì)算對(duì)象的三要素和其它信息。成本計(jì)算單表體一般按成本項(xiàng)目設(shè)專行，按生產(chǎn)成本賬戶結(jié)構(gòu)設(shè)專列。 期初在產(chǎn)品成本＋本期發(fā)生費(fèi)用＝費(fèi)用合計(jì) ＝完工產(chǎn)品成本＋期末在成品成本

（某步驟或某產(chǎn)品）成本計(jì)算單

——年——月

完工產(chǎn)品：——產(chǎn)品：——

在產(chǎn)品：——成本項(xiàng)目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費(fèi)用生產(chǎn)成本合計(jì)期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)計(jì)算實(shí)體計(jì)算時(shí)間計(jì)算空間

成本計(jì)算單批號(hào)：——

開(kāi)工日期：——產(chǎn)品：——

完工日期：——計(jì)算實(shí)體年憑證字號(hào)摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月日計(jì)算時(shí)間4、審核與匯總原始憑證審核與匯總憑證消耗記錄、支出記錄及其它與成本計(jì)算相關(guān)的原始憑證以此為基礎(chǔ)編制各種成本匯總分配表。正確劃分以下項(xiàng)目資本化支出與收益性支出；本期成本與非本期成本；生產(chǎn)成本與期間成本；各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的成本；完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本等的界限。5、登記總賬和明細(xì)賬（1）輔助生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬（2）制造費(fèi)用明細(xì)賬（3）基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（4）產(chǎn)成品成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配明細(xì)表制造費(fèi)用分配明細(xì)表材料工資等費(fèi)用分配明細(xì)表。原始憑證及有關(guān)資料材料、工資、動(dòng)力等費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)成品成本明細(xì)賬輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表費(fèi)用歸集費(fèi)用分配直接成本間接成本間接成本6、計(jì)算完工總成本和單位成本（1）按一定的方法（如：約當(dāng)產(chǎn)量法），將生產(chǎn)成本合計(jì)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品的成本。（2）單位成本＝完工總成本/完工產(chǎn)量7、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本入庫(kù)完工產(chǎn)品直接入庫(kù)，轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶。直接銷售完工產(chǎn)品直接銷售，轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。未完工入庫(kù)完工產(chǎn)品作為半成品入庫(kù)，轉(zhuǎn)入“自制半成品”等賬戶。（四）成本核算方法依據(jù)原始憑證及其它有關(guān)資料，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容歸集成本。按經(jīng)濟(jì)用途，分配成本。期間成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益；直接成本，直接追溯到某個(gè)具體的成本計(jì)算對(duì)象；間接成本，按成本動(dòng)因分配后，再計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象。成本動(dòng)因是影響成本的重要因素，是成本產(chǎn)生的驅(qū)動(dòng)因素。間接費(fèi)用應(yīng)按成本動(dòng)因分配。職能部門(mén)或者作業(yè)成本動(dòng)因舉例研究與開(kāi)發(fā)計(jì)劃數(shù)量、計(jì)劃要耗的工時(shí)，技術(shù)的復(fù)雜性產(chǎn)品數(shù)量生產(chǎn)數(shù)量、人工工時(shí)等銷售廣告次數(shù)、銷售人員，銷售額等四、成本的歸集與分配1、要素成本的匯集與分配2、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配3、制造費(fèi)用的匯集與分配4、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配5、廢品損失與停工損失的核算6、期間費(fèi)用的核算1、要素成本的匯集與分配（一）材料成本的匯集與分配（二）工資成本的匯集與分配（三）預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的核算（一）材料成本的匯集與分配1、依據(jù)領(lǐng)料單、退料單等原始憑據(jù)，以及材料明細(xì)表，確定材料的耗用量；2、依據(jù)材料采購(gòu)的原始成本或者單價(jià)，結(jié)合存貨計(jì)價(jià)方法，確定材料價(jià)格。 另外，材料的發(fā)出也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；3、材料的分配需編制材料成本分配表。 材料成本可按車(chē)間或者材料種類編制。4、按原始憑證上注明的用途分配費(fèi)用。生產(chǎn)直接領(lǐng)用，計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶；車(chē)間一般耗用，計(jì)入制造費(fèi)用賬戶；廠部管理耗用，計(jì)入管理費(fèi)用賬戶等；5、材料成本的分配按實(shí)際產(chǎn)量比例分配按定額消耗量比例分配6、外購(gòu)動(dòng)力與材料相似，按車(chē)間儀表記錄的實(shí)際耗用量分配，按用途計(jì)入不同的賬戶。（一）材料成本的匯集與分配_圖示制造費(fèi)用物資采購(gòu)材料材料成本差異管理費(fèi)用生產(chǎn)成本材料明細(xì)賬、領(lǐng)料單歸集分配（一）材料成本的匯集與分配_舉例（一）材料成本的匯集與分配_舉例（續(xù)）例1:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品8000件，乙產(chǎn)品6000件，實(shí)際耗用材料成本27000元。甲產(chǎn)品單位材料消耗定額為0.6千克，乙產(chǎn)品單位材料消耗定額為0.7千克。（一）材料成本的匯集與分配_舉例(續(xù))（二）工資成本的匯集與分配1、依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)和具體的工資支付方式，計(jì)算工資總額。2、依據(jù)職工所在的部門(mén)和性質(zhì)，分配費(fèi)用。生產(chǎn)工人的工資計(jì)入生產(chǎn)成本車(chē)間管理人員的工資計(jì)入制造費(fèi)用廠部管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用等。3、間接工資可按人工小時(shí)或者產(chǎn)量比例分配，計(jì)入不同的成本計(jì)算對(duì)象。(二)工資成本的匯集與分配_圖示應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用生產(chǎn)成本管理費(fèi)用考勤記錄、等原始憑證歸集分配(二)工資成本的匯集與分配_舉例例2:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月份生產(chǎn)工人工資總額為50000元，按14％提取福利費(fèi)。該月甲產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)2000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)3000小時(shí)。舉例(二)工資成本的匯集與分配_舉例(續(xù))例3:某車(chē)間有生產(chǎn)工人30人，9月工資如下：5人2000元/月，15人1500元/月，10人1000元/月，按14％計(jì)提福利費(fèi)。9月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品10000件，單位定額工時(shí)為2小時(shí)，乙產(chǎn)品15000件，單位定額工時(shí)為1小時(shí)。（三）預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)用的核算1、預(yù)提費(fèi)用與待攤費(fèi)是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物，主要用于劃分不同時(shí)期成本的界限。2、預(yù)提費(fèi)用先計(jì)提費(fèi)用后再支付（按一定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入相關(guān)成本計(jì)算對(duì)象）。3、待攤費(fèi)用先支付后攤銷（計(jì)入成本的一種費(fèi)用）。二、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配（一）輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供各種勞務(wù)服務(wù)，以保障基本生產(chǎn)的正常進(jìn)行。（二）如果輔助生產(chǎn)車(chē)間之間沒(méi)有相互提供勞務(wù)，輔助生產(chǎn)成本的分配和基本生產(chǎn)成本的分配一樣。（三）如果輔助生產(chǎn)之間相互提供勞務(wù)，需要采用一定的方法：交互分配法、直接分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃分配法等，先解決輔助車(chē)間間的費(fèi)用關(guān)系然后再對(duì)外分配。（四）按輔助車(chē)間設(shè)置“輔助生產(chǎn)”賬戶歸集輔助生產(chǎn)成本，并按用途分配。例4：某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，本月發(fā)生的成本和勞務(wù)數(shù)量如下表：輔助車(chē)間計(jì)量單位直接發(fā)生成本勞務(wù)總量勞務(wù)耗用情況發(fā)電修理一車(chē)間二車(chē)間管理部門(mén)發(fā)電千瓦時(shí)8000元40000－400020000120004000修理小時(shí)3600元1200200－440320240要求：需要采用一定的方法分配費(fèi)用：交互分配法、直接分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃分配法等。1、直接分配法_原理直接分配法：是直接對(duì)基本受益單位分配費(fèi)用的一種方法它完全不考慮輔助車(chē)間之間相互提供勞務(wù)的事實(shí)，因而比順序分配法更加簡(jiǎn)單。輔助車(chē)間發(fā)電修理供水基本受益單位一車(chē)間二車(chē)間管理部門(mén)發(fā)電－修理－供水－××××××1、直接分配法_公式1、直接分配法_舉例

（見(jiàn)例4）（1）發(fā)電車(chē)間直接分配率＝8000÷（40000－4000）＝0.222

一車(chē)間：20000×0.222＝4444

二車(chē)間：12000×0.222＝2666

管理部門(mén)：8000－4444－2666

＝890*借：制造費(fèi)用_一車(chē)間4444

制造費(fèi)用_二車(chē)間2666

管理費(fèi)用890

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間80001、直接分配法_舉例（續(xù)）

（2）修理車(chē)間直接分配率＝3600÷（1200－200）＝3.6

一車(chē)間：440×3.6＝1584

二車(chē)間：320×3.6＝1152

管理部門(mén)：3600－1584－1152

＝864*借：制造費(fèi)用_一車(chē)間1584

制造費(fèi)用_二車(chē)間1152

管理費(fèi)用864

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間3600（2）、一次交互分配法_原理（1）一次交互分配法：先在輔助車(chē)間內(nèi)部分配再對(duì)基本受益單位分配的方法（2）該方法最復(fù)雜，與實(shí)際更相吻合，因而也最準(zhǔn)確。輔助車(chē)間發(fā)電修理供水基本受益單位一車(chē)間二車(chē)間管理部門(mén)發(fā)電－修理－供水－（2）、一次交互分配法_公式甲輔助車(chē)間乙輔助車(chē)間轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入已有（2）、一次交互分配法_解答（2）、一次交互分配法_解答（續(xù)）

發(fā)電車(chē)間：7800元、36000千瓦時(shí)一車(chē)間：20000×0.2167=4334

二車(chē)間：12000×0.2167＝2600

管理部門(mén)：7800－4334－2600＝866

修理車(chē)間：3800元、1000小時(shí)一車(chē)間：440×3.8=1672

二車(chē)間：320×3.8＝1216

管理部門(mén)：3800－1672－1216＝912（1）借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間600

貸：輔助生產(chǎn)_修理車(chē)間600（2）借：輔助生產(chǎn)_修理車(chē)間800

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間800（3）借：制造費(fèi)用_一車(chē)間4334

制造費(fèi)用_二車(chē)間2600

管理費(fèi)用866

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間7800（4）借：制造費(fèi)用_一車(chē)間1672

制造費(fèi)用_二車(chē)間1216

管理費(fèi)用912

貸：輔助生產(chǎn)_修理車(chē)間38002、一次交互分配法_解答（續(xù)）3、代數(shù)分配法_原理代數(shù)分配法：是通過(guò)建立聯(lián)立方程組計(jì)算輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品和勞務(wù)的單位成本，并據(jù)此分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。該法計(jì)算的結(jié)果，真實(shí)可靠，分配結(jié)果準(zhǔn)確。（3）、代數(shù)分配法_舉例

接例5資料：設(shè)電的單價(jià)為x，修理的單價(jià)為y。

8000＋200y＝40000xx＝0.21863600＋4000x＝1200yy=3.7288

然后再按此單價(jià)，分配費(fèi)用，見(jiàn)下表：項(xiàng)目單位成本輔助生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)金額合計(jì)發(fā)電修理一車(chē)間二車(chē)間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配－4000800012003600-------發(fā)電0.2186--400087520000437212000262440008748745修理3.7288200745--440164232011932408954475合計(jì)－-8745-4475-6014-3817-1769132204、計(jì)劃分配法_原理（1）計(jì)劃分配法：是一種根據(jù)輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)成本的方法。（2）計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，計(jì)入管理費(fèi)用，由廠部統(tǒng)一調(diào)整。4、計(jì)劃分配法_舉例（1）修理車(chē)間計(jì)劃總成本＝1200×3.5＝4200

發(fā)電車(chē)間：200×3.5＝700

一車(chē)間：440×3.5＝1540

二車(chē)間：320×3.5＝1120

管理部門(mén)：4200－700－

1540－1120

＝840*借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間700

制造費(fèi)用_一車(chē)間1540

制造費(fèi)用_二車(chē)間1120

管理費(fèi)用840

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間4200接例4，假定電的計(jì)劃成本為0.22元/千瓦時(shí)，修理的計(jì)劃成本為3.5元/小時(shí)。4、計(jì)劃分配法_舉例（續(xù)）（2）發(fā)電車(chē)間計(jì)劃總成本＝40000×0.22＝8800

修理車(chē)間：4000×0.22＝880

一車(chē)間：20000×0.22＝4400

二車(chē)間：12000×0.22＝2640

管理部門(mén)：8800

－880

－4400

－2640

＝880*借：輔助生產(chǎn)_修理車(chē)間880

制造費(fèi)用_一車(chē)間4400

制造費(fèi)用_二車(chē)間2640

管理費(fèi)用880

貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間88004、計(jì)劃分配法_舉例（續(xù)）（3）發(fā)電車(chē)間實(shí)際成本＝8000＋700＝8700

發(fā)電車(chē)間成本差異＝8700－8800＝－100

修理車(chē)間實(shí)際成本＝3600＋880＝4480

修理車(chē)間成本差異＝4480－4200＝280*借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間100

管理費(fèi)用180

貸：輔助生產(chǎn)_修理車(chē)間2805、順序分配法_原理（1）是對(duì)一次交互分配法的簡(jiǎn)化。（2）按受益大小順序排序。受益小的排在先，先分配，以后輔助車(chē)間成本的分配不再考慮向前分配受益大的排在后，后分配（3）順序分配法按重要性原則詳細(xì)分配數(shù)額較大的耗費(fèi)，受益大的在后忽略不計(jì)數(shù)額小的分配，受益小的在前5、順序分配法_圖示－供水－修理－發(fā)電管理部門(mén)二車(chē)間一車(chē)間基本受益單位供水修理發(fā)電輔助車(chē)間×××5、順序分配法_公式甲輔助車(chē)間乙輔助車(chē)間金額轉(zhuǎn)出金額轉(zhuǎn)出已有乙輔助車(chē)間金額轉(zhuǎn)入數(shù)量耗用

例5：發(fā)電車(chē)間：105000千瓦時(shí)、68250元；修理車(chē)間：3000小時(shí)、13500元；運(yùn)輸車(chē)間：14600千克、21900元。假設(shè)運(yùn)輸部門(mén)受益最少而發(fā)電車(chē)間受益最多。5、順序分配法_舉例輔助車(chē)間發(fā)電修理運(yùn)輸基本受益單位一車(chē)間二車(chē)間管理部門(mén)發(fā)電－4250750350003000035000修理300－2001300900300運(yùn)輸4500100－4000250035005、順序分配法_舉例（解答）5、順序分配法_舉例（解答）5、順序分配法_舉例（解答）3、制造費(fèi)用的匯集與分配制造費(fèi)用是指制造業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、單設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括：間接材料成本間接人工成本折舊租賃費(fèi)等其它制造費(fèi)用。制造費(fèi)用的歸集與分配通過(guò)制造費(fèi)用賬戶進(jìn)行。由于制造費(fèi)用是本期生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般沒(méi)有余額。為均衡成本，季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)一般按年度計(jì)劃分配率分配費(fèi)用。4、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配在產(chǎn)品定義是指處于生產(chǎn)過(guò)程中，尚未完工不能出售的產(chǎn)品。整個(gè)企業(yè)，在產(chǎn)品包括：正在加工中的產(chǎn)品、等待加工的半成品、有待驗(yàn)收入庫(kù)的完工產(chǎn)品、可修復(fù)廢品、等；而相對(duì)于某生產(chǎn)步驟，在產(chǎn)品僅指正在加工中的產(chǎn)品。分配方法包括：約當(dāng)產(chǎn)量比例法、定額比例法、定額成本扣除法、原材料成本扣除法、年初成本扣除法。生成成本庫(kù)存商品自制半成品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本4、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配_視圖（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法1、約當(dāng)產(chǎn)量是指在產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)折合的相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。

約當(dāng)產(chǎn)量＝在產(chǎn)品實(shí)際量×完工率（投料率）2、約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算：按完工率計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量用于分配直接人工、動(dòng)力和制造費(fèi)用，按投料率計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量用于分配直接材料費(fèi)。3、按投料方式確定投料率。開(kāi)工時(shí)一次投入，投料率為10