企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范解讀(李福軍)

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解李福軍二○一二年七月

解讀思路與框架

一、企業(yè)內(nèi)部控制的含義及發(fā)展歷程（一）企業(yè)內(nèi)部控制的含義（二）企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的形成（一）企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范形成的動因（二）企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制訂過程（三）企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目標（二）企業(yè)內(nèi)部控制的原則（三）企業(yè)內(nèi)部控制的要素從企業(yè)管理的角度看：控制包括外部控制和內(nèi)部控制1、外部控制主要有：①資本市場外在壓力②社會法律法規(guī)約束形式2、內(nèi)部控制主要有：①以公司治理為基礎的控制②運營過程的控制一、企業(yè)內(nèi)部控制的含義及發(fā)展歷程（一）企業(yè)內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、管理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。（二）企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程1、萌芽期——內(nèi)部牽制階段——20世紀40年代前《柯式會計辭典》——職務分離——賬目核對——查錯防弊2、發(fā)展期——內(nèi)部會計控制制度階段——20世紀40—70年代1934年美國《證券交易法》首先提出了“內(nèi)部會計控制”的概念將企業(yè)內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制。3、成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段——20世紀80年代明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的構(gòu)成要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。4、穩(wěn)定期——內(nèi)部控制整體框架階段——20世紀90年度COSO報告——五要素——“內(nèi)部控制整體框架”概念的提出，標志內(nèi)部控制研究的一個新的里程碑5、跨越期——企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制階段——20世紀90年代末至今將內(nèi)部控制上升到全面風險管理的高度來認識，是這一階段的顯著變化。2002年6月5日美國國會通過了《薩班斯—奧克斯利法案》（簡稱薩班斯法案）2004年9月，COSO委員會發(fā)布《企業(yè)風險管理—整合框架》提出了8要素理論，即內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。二、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的形成（一）企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范形成的動因1.國家資本市場大力強化內(nèi)部控制2.經(jīng)濟健康發(fā)展迫切呼喚加強內(nèi)部控制3.各級領導高度重視內(nèi)部控制制度建設4.企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會的建立，為構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系提供了組織和機制保障5.公開選聘了86名咨詢專家，組織開展了一系列內(nèi)部控制科研課題，為構(gòu)建我國內(nèi)部控制標準體系提供了技術支撐和理論支撐（二）企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定過程1.1996年12月，財政部發(fā)布《獨立審計具體準則第9號—內(nèi)部控制和審計風險》，明確控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成內(nèi)部控制的基本內(nèi)容，要求注冊會計師檢查企業(yè)內(nèi)部控制。2.1997年5月，中國人民銀行頒布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指引原則》，這是我國第一個關于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。3.為了引導企業(yè)進一步加強內(nèi)部控制，1999年修訂的《會計法》，第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求。（二）企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定過程4.財政部在2001年發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》等7項內(nèi)部會計控制規(guī)范，審計署、國資委、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對加強內(nèi)部控制提出明確的要求。5.2006年7月15日，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，完成基本規(guī)范和17項具體規(guī)范的起草工作，并于2007年4月發(fā)布征求意見稿。6.2008年6月30日，發(fā)布《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定2009年7月1日起在上市公司執(zhí)行。7.2010年5月15日，發(fā)布應用指引、評價指引和審計指引。（三）企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系依據(jù)：會計法—公司法—證券法體系：基本規(guī)范—統(tǒng)馭作用指引：應用指引（18）評價指引（1）審計指引（1）使用范圍：我國境內(nèi)大中型企業(yè)三、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀（一）企業(yè)內(nèi)部控制的目標1.戰(zhàn)略目標：促進組織實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2.營運目標：促進提高經(jīng)營管理效果。3.報告目標：促進提高信息質(zhì)量。4.資產(chǎn)目標：促進維護資產(chǎn)安全完整。5.合規(guī)目標：促進國家法律法規(guī)有效遵循。（二）內(nèi)部控制的基本原理1.全面性原理2.重要性原理3.制衡性原理4.適應性原理5.成本效益原理（三）企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎風險評估是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)控制活動是內(nèi)部控制的具體方法信息與溝通是內(nèi)部控制的重要條件內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要保障1.控制環(huán)境主要包括的內(nèi)容：（1）治理結(jié)構(gòu)（組織架構(gòu)）（2）組織機構(gòu)設置與權(quán)責分配（3）企業(yè)文化（3）內(nèi)部審計機構(gòu)設置（4）反舞弊機制2.風險評估包括：

（1）目標設定（2）風險識別（3）風險分析（4）風險應對風險可分為企業(yè)層面的風險和業(yè)務活動的風險。應當關注的內(nèi)部風險因素一般包括：①高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團隊精神等人員因素；②經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務流程設計、財務報表編制與信息披露等管理因素；③財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等基礎實力因素；④研究開發(fā)、技術投入、信息技術運用等技術因素；⑤營運安全、員工健康、環(huán)境污染等安全環(huán)保因素。應當關注的外部風險因素一般包括：①經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟因素；②法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；③文化傳統(tǒng)、社會信用、教育基礎、消費者行為等社會因素；④技術進步、工藝改進、電子商務等科技因素；⑤自然災害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。風險應對主要有以下幾種方式：

①風險回避：對超出整體風險承受能力或者具體業(yè)務層次上的可接受風險水平的風險，應當實行風險回避。②風險承擔：對在整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受風險水平之內(nèi)的風險，在權(quán)衡成本效益之后無意采取進一步控制措施，可實行風險承擔。③風險降低：對在整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受風險水平之內(nèi)的風險，在權(quán)衡成本效益之后愿意單獨采取進一步的控制措施以降低風險、提供收益或者減輕損失的，可實行風險降低。④風險分擔：對在整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受風險水平之內(nèi)的風險，在權(quán)衡成本效益之后愿意借助他人力量，采取包括業(yè)務分包、購買保險等進一步的控制措施以降低風險、提供收益或者減輕損失的，可實行風險分擔。3.控制活動主要包括的內(nèi)容：職責分工控制、授權(quán)控制審核批準控制、預算控制財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制績效考核控制、信息技術控制等4.信息與溝通主要包括：及時、準確、完整地記錄所有信息保證管理信息系統(tǒng)間的有序運行保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠信息分為內(nèi)部信息和外部信息：1、內(nèi)部信息主要包括：會計信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、資本運作信息、人員變動信息、技術創(chuàng)新信息、綜合管理信息等，企業(yè)可以通過會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)查研究報告、會議記錄紀要、?？畔⒎答仭?nèi)部報刊網(wǎng)絡等渠道和方式獲取所需的內(nèi)部信息。2、外部信息主要包括：

政策法規(guī)信息、經(jīng)濟形勢信息、監(jiān)管要求信息、市場競爭信息、行業(yè)動態(tài)信息、客戶信用信息、社會文化信息、科技進步信息等。企業(yè)可以通過立法監(jiān)管部門、社會中介機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會組織、業(yè)務往來單位、市場調(diào)查研究、外部來信來訪、新聞傳播媒體等渠道和方式獲取所需的外部信息。

5.監(jiān)督主要包括的內(nèi)容內(nèi)部審計機構(gòu)實施的獨立監(jiān)督管理層對內(nèi)部控制的自我評估監(jiān)督檢查的方式分為：1、持續(xù)性監(jiān)督檢查：是指企業(yè)對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況所進行的連續(xù)的、全面的、系統(tǒng)的、動態(tài)的監(jiān)督檢查。2、專項監(jiān)督檢查：是指企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施的某一方面或者某些方面的情況所進行的不定期的、有針對性的監(jiān)督檢查。采購業(yè)務

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》第7號解讀思路與框架一、總論（一）采購的涵義及控制要求（二）采購業(yè)務流程（三）采購業(yè)務的主要風險二、采購業(yè)務關鍵點控制（一）采購業(yè)務的制度控制（二）采購業(yè)務的流程控制三、采購業(yè)務案例采購的涵義及控制要求采購，是指企業(yè)購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。采購業(yè)務管理既要對照現(xiàn)有采購管理制度，檢查相關管理要求是否落實到位，又要審視相關管理流程是否科學合理、是否能夠較好地保證物資和勞務供應順暢、物資采購是否能夠與生產(chǎn)和銷售等供應鏈其他環(huán)節(jié)緊密銜接。采購業(yè)務的主要風險采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費。供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。采購業(yè)務的制度控制職責分工制度：1、采購申請必須由生產(chǎn)、經(jīng)營等部門提出，具體采購業(yè)務由采購部門完成。2、貨物的采購人不能同時擔任貨物的驗收工作。3、貨物的采購、儲存保管不能擔任賬務記錄工作。4、付款的審核人應同付款執(zhí)行人職務相分離。5、記錄應付賬款的人員不能同時擔任付款職務。6、對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換。采購業(yè)務的制度控制貨物和勞務請購制度：1、具有請購權(quán)的部門對于預算內(nèi)采購項目，應當嚴格按照預算執(zhí)行。按進度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。2、對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調(diào)整程序，由具備相應審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。采購業(yè)務的制度控制訂貨制度：1、訂購數(shù)量控制2、訂購對象控制3、訂購時間控制4、購貨定單的控制貨物驗收制度：1、貨物的計量控制2、貨物檢驗控制采購業(yè)務流程控制采購計劃：1、生產(chǎn)、經(jīng)營、項目建設等部門，應當根據(jù)實際需求準確、及時地編制需求計劃。2、在制定年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃過程中，企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展目標實際需要，結(jié)合庫存和在途情況，科學安排采購計劃，防止采購過量或不足。3、采購計劃應納入采購預算管理，經(jīng)相關負責人審批后，作為企業(yè)剛性指令嚴格執(zhí)行。采購業(yè)務流程控制請購：1、建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權(quán)，明確請購程序。2、具有請購權(quán)的部門對于預算內(nèi)采購項目，應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，提出合理采購申請。3、重點關注采購申請內(nèi)容是否準確、完整，是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，是否符合采購計劃，是否在采購預算范圍內(nèi)等。采購業(yè)務流程控制選擇供應商：1、建立科學的供應商評估和準入制度。2、遵循公平、公正和競爭的原則，擇優(yōu)確定供應商。3、建立供應商管理信息系統(tǒng)和供應商淘汰制度。采購業(yè)務流程控制確定采購價格：1、健全采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、詢比價采購、動態(tài)競價采購等多種方式，通過招標、聯(lián)合談判等公開、競爭方式簽訂框架協(xié)議。2、采購部門應當定期研究大宗通用重要物資的成本構(gòu)成與市場價格變動趨勢，確定重要物資品種的采購執(zhí)行價格或參考價格。采購業(yè)務流程控制訂立框架協(xié)議或采購合同：1、對擬簽訂框架協(xié)議的供應商的主體資格、信用狀況等進行風險評估。2、根據(jù)確定的供應商、采購方式、采購價格等情況，擬訂采購合同，準確描述合同條款。3、對重要物資驗收量與合同量之間允許的差異，應當作出統(tǒng)一規(guī)定。采購業(yè)務流程控制管理供應過程：1、跟蹤合同履行情況，對有可能影響生產(chǎn)或工程進度的異常情況，應出具書面報告并及時提出解決方案，采取必要措施，保證需求物資的及時供應。2、對重要物資建立并執(zhí)行合同履約過程中的巡視、點檢和監(jiān)造制度。3、選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜。4、實行全過程的采購登記制度或信息化管理，確保采購過程的可追溯性。采購業(yè)務流程控制驗收：1、制定明確的采購驗收標準。2、對驗收合格的物資，填制入庫憑證，及時將入庫憑證傳遞給財務會計部門。驗收時涉及技術性強的、大宗的和新、特物資，還應進行專業(yè)測試。3、對于驗收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，驗收機構(gòu)或人員應當立即向企業(yè)有權(quán)管理的相關機構(gòu)報告，相關機構(gòu)應當查明原因并及時處理。采購業(yè)務流程控制付款：1、嚴格審查采購發(fā)票等票據(jù)的真實性、合法性和有效性，判斷采購款項是否確實應予支付。2、合理選擇付款方式，并嚴格遵循合同規(guī)定，防范付款方式不當帶來的法律風險，保證資金安全。3、加強預付賬款和定金的管理。采購業(yè)務流程控制會計控制：1、詳細記錄供應商情況、采購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、退貨情況、商業(yè)票據(jù)、款項支付等情況，做好采購業(yè)務各環(huán)節(jié)的記錄，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。2、指定專人通過函證等方式，定期向供應商寄發(fā)對賬函，核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項，對供應商提出的異議應及時查明原因，報有權(quán)管理的部門或人員批準后，做出相應調(diào)整。采購業(yè)務的事后評估企業(yè)應當定期對物資需求計劃、采購計劃、采購渠道、采購價格、采購質(zhì)量、采購成本、協(xié)調(diào)或合同簽約與履行情況等物資采購供應活動進行專項評估和綜合分析，及時發(fā)現(xiàn)采購業(yè)務薄弱環(huán)節(jié)，優(yōu)化采購流程，同時，將物資需求計劃管理、供應商管理、儲備管理等方面的關鍵指標納入業(yè)績考核體系，促進物資采購與生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的有效銜接，不斷防范采購風險，全面提高采購效能。

采購業(yè)務的流程內(nèi)容及特點物資采購服務采購采購管理流程采購方式物資采購計劃結(jié)算付款往來賬款招標采購非招標采購采購方式服務需求驗收結(jié)算付款供應商管理招標采購非招標采購采購價格采購合同

關注要點采購是否根據(jù)計劃執(zhí)行，采購計劃是否得到有效審批，需要簽訂采購合同的項目是否簽訂有效合同；招標程序是否有效，供應商選擇是否合理；付款審批及依據(jù)是否完整有效；采購合同的簽訂是否符合相關規(guī)定，簽訂程序是否有效；采購價格的確定是否經(jīng)過有效審批；是否及時確認服務采購的負債；結(jié)算是否經(jīng)過有效審批，是否定期對往來款項進行確認。采購管理流程關注要點

可能出現(xiàn)的問題采購管理流程可能出現(xiàn)的問題采購合同為事后合同；采購計劃、零星項目發(fā)包單、付款審批單等相關單據(jù)簽字審批不完整；物資采購計劃晚于合同簽定時間；合同與采購計劃不符，實際采購與計劃不符；付款金額不準確，未進行往來確認；未及時進行服務采購工作量確認。銷售業(yè)務《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》第9號解讀思路與框架一、總論（一）銷售的含義及控制要求（二）銷售業(yè)務流程（三）銷售業(yè)務的主要風險二、銷售業(yè)務關鍵點控制（一）銷售業(yè)務管控制度 （二）銷售業(yè)務流程控制

三、銷售業(yè)務案例銷售的含義及控制要求銷售業(yè)務是指企業(yè)出售商品（或提供勞務）及收取款項等相關活動。企業(yè)應當對現(xiàn)行銷售業(yè)務流程進行全面梳理，查找管理漏洞，及時采取切實措施加以改正；與此同時，還應當注重健全相關管理制度，明確以風險為導向的、符合成本效益原則的銷售管控措施，實現(xiàn)與生產(chǎn)、資產(chǎn)、資金等方面管理的銜接，落實責任制，有效防范和化解經(jīng)營風險。銷售政策和策略不當，市場預測不準確，銷售渠道管理不當?shù)龋赡軐е落N售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼；客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。

銷售業(yè)務的主要風險

銷售業(yè)務管控制度 職責分工與授權(quán)批準制度；客戶信用管理、與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂；銷售合同協(xié)議的審批、簽訂與辦理發(fā)貨；銷售貨款的確認、回收與相關會計記錄；銷售退回貨品的驗收、處置與相關會計記錄；銷售業(yè)務經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理；壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批?？蛻糍Y信管理制度:1、客戶信息收集制度；2、客戶資信檔案管理制度、客戶資信調(diào)查管理制度；3、客戶信用分析管理制度；4、客戶群的監(jiān)督與核查制度。

銷售業(yè)務管控制度賒銷管理與授信制度:1、合同與結(jié)算中的信用風險防范制度；2、賒銷業(yè)務預算管理與報告制度；3、客戶信用申請制度；4、信用額度稽核制度等。銷售業(yè)務流程控制銷售計劃管理：1、企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃，制定年度銷售計劃，在此基礎上，結(jié)合客戶訂單情況，制定月度銷售計劃，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟笙逻_執(zhí)行；2、定期對各產(chǎn)品（商品）的區(qū)域銷售額、進銷差價、銷售計劃與實際銷售情況等進行分析，結(jié)合生產(chǎn)現(xiàn)狀，及時調(diào)整銷售計劃，調(diào)整后的銷售計劃需履行相應的審批程序。銷售業(yè)務流程控制客戶開發(fā)與信用管理：1、企業(yè)應當在進行充分市場調(diào)查的基礎上，合理細分市場并確定目標市場；2、建立和不斷更新維護客戶信用動態(tài)檔案，由與銷售部門相對獨立的信用管理部門對客戶付款情況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控，提出劃分、調(diào)整客戶信用等級的方案；3、對于境外客戶和新開發(fā)客戶，應當建立嚴格的信用保證制度。銷售業(yè)務流程控制銷售定價與合同談判：1、合理確定產(chǎn)品基準定價；2、在執(zhí)行基準定價的基礎上，針對某些商品可以授予銷售部門一定限度的價格浮動權(quán)；3、銷售折扣、銷售折讓等政策的制定應由具有相應權(quán)限人員審核批準；4、重大的銷售業(yè)務談判應當吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄；

5、重要的銷售合同，應當征詢法律顧問或?qū)＜业囊庖?。銷售業(yè)務流程控制組織銷售與發(fā)貨：1、做好銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)的相關記錄，建立完整的銷售登記制度；2、銷售部門應當設置銷售臺賬，及時反映各種商品、勞務等銷售的開單、發(fā)貨、收款情況，并由相關人員對銷售合同協(xié)議執(zhí)行情況進行定期跟蹤審閱；3、企業(yè)應當建立銷售退回管理制度。銷售業(yè)務流程控制收款控制：1、及時辦理銷售收款業(yè)務；2、企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度；3、企業(yè)應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登記并評估每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況；4、強化應收票據(jù)的管理；5、定期查對。

人力資源《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》第3號解讀思路與框架一、總論（一）人力資源指引的現(xiàn)實與長遠意義（二）人力資源的基本涵義與理論基礎（三）人力資源管理需要關注的主要風險二、人力資源的引進與開發(fā)（一）人力資源的引進與開發(fā)內(nèi)容（二）高管人員的引進與開發(fā)（三）專業(yè)技術人員的引進與開發(fā)（四）一般員工的引進與開發(fā)三、人力資源的使用與退出（一）人力資源的使用（二）人力資源的退出（三）人力資源的考核控制人力資源指引的主要內(nèi)容包括：制定指引的必要性和依據(jù)，人力資源管理的范疇、人力資源管理中應當關注的主要風險以及人力資源的引進、開發(fā)、使用和退出等，分為三章共十四條。1.1人力資源指引的現(xiàn)實和長遠意義毛澤東同志曾經(jīng)說過：“政治路線確定以后，干部就是決定一切的因素。”古今中外，在影響一個國家、地區(qū)、行業(yè)或組織發(fā)展的因素當中，起決定性作用的是人力資源因素；國與國之間、企業(yè)與企業(yè)之間的競爭，歸根到底是人力資源的競爭。《國家中長期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》把人才問題提到了前所未有的高度，明確指出“人才是社會文明進步、人民富裕幸福、國家繁榮昌盛的重要推動力量”。所有這些都表明，人力資源已經(jīng)成為促進經(jīng)濟社會發(fā)展的第一要素。企業(yè)作為創(chuàng)造社會財富的主體，其組織架構(gòu)和戰(zhàn)略目標確定之后，人力資源管理應當擺在“重中之重”的位置。正是基于這樣的理念和實際情況，財政部在會同有關部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制指引》中，從優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的角度出發(fā)，將人力資源單獨立項，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第3號---人力資源》，旨在促進現(xiàn)代企業(yè)重視人力資源建設、不斷優(yōu)化人力資源布局，形成科學的人力資源管理制度和機制，全面提升企業(yè)的核心競爭力。1.2人力資源的理論基礎（基本概念）

指引所稱人力資源，是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄（任）用的各種人員，包括董事、監(jiān)事、高級管理人員和全體員工。

人力資源對企業(yè)發(fā)展的重要作用，至少有以下三個方面：1）良好的人力資源管理制度和機制是增強企業(yè)活力的源泉。2）良好的人力資源管理制度和機制是提升企業(yè)核心競爭力的重要基礎。3）良好的人力資源管理制度和機制是實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本動力。人力資源控制主要是指對崗位職責和人力資源計劃、招聘、培訓、離職、考核、薪酬等一系列有關人事的活動和程序的控制，以形成合理的人員結(jié)構(gòu)，提高人員素質(zhì)以及工作效率，為企業(yè)內(nèi)部控制打下基礎。1.3人力資源管理需要關注的主要風險

1）人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機制不健全，可能導致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。這一風險側(cè)重于企業(yè)決策層和執(zhí)行層的高管人員。2）人力資源激勵約束制度不合理、關鍵崗位人員管理不完善，可能導致人才流失、經(jīng)營效率低下或關鍵技術、商業(yè)秘密和國家機密泄漏。側(cè)重于企業(yè)的專業(yè)技術人員，特別是掌握企業(yè)發(fā)展命脈核心技術的專業(yè)人員。3）人力資源退出機制不當，可能導致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損。這一風險側(cè)重于企業(yè)辭退員工、解除員工勞動合同等而引發(fā)的勞動糾紛。解讀思路與框架一、總論（一）人力資源指引的現(xiàn)實與長遠意義（二）人力資源的基本涵義與理論基礎（三）人力資源管理需要關注的主要風險二、人力資源的引進與開發(fā)（一）人力資源的引進與開發(fā)內(nèi)容（二）高管人員的引進與開發(fā)（三）專業(yè)技術人員的引進與開發(fā)（四）一般員工的引進與開發(fā)三、人力資源的使用與退出（一）人力資源的使用（二）人力資源的退出（三）人力資源的考核控制人力資源指引的主要內(nèi)容包括：制定指引的必要性和依據(jù)，人力資源管理的范疇、人力資源管理中應當關注的主要風險以及人力資源的引進、開發(fā)、使用和退出等，分為三章共十四條。2.1人力資源的引進與開發(fā)從量上看，人力資源的引進要依據(jù)年度人力資源需求計劃；從質(zhì)上看，人力資源引進要符合相關能力框架、知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)；從層次上看，人力資源的引進要注意區(qū)分高級管理人員、專業(yè)技術人員和一般員工。1）高管人員的引進與開發(fā)企業(yè)應當制定高管人員引進計劃，要提交董事會審議通過后實施。2）專業(yè)技術人員的引進與開發(fā)在企業(yè)現(xiàn)有專業(yè)技術人員不能滿足發(fā)展戰(zhàn)略的情況下，企業(yè)要注重通過各種方式大膽引進專業(yè)技術人員為我所用。3）一般員工的引進與開發(fā)一般員工占據(jù)企業(yè)人力資源的大部分，主要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一線。高管人員對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性不再重復，其引進與開發(fā)應當處于首要位置。企業(yè)應當制定高管人員引進計劃，要提交董事會審議通過后實施。董事會在審議高管人員引進計劃時，應當關注：高管人員的引進是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，是否符合企業(yè)當前和長遠需要，是否有明確的崗位設定和能力要求，是否設定了公平、公正、公開的引進方式。2.2高管人員的引進與開發(fā)通常情況下，企業(yè)引進的高管人員必須具備以下條件：對企業(yè)所處行業(yè)及其在行業(yè)的發(fā)展定位、優(yōu)勢等有足夠的認知，對企業(yè)的文化和價值觀有充分的認同；必須具有全局性的思維，有對全局性、決定全局的重大事項進行謀劃的能力；必須具有解決復雜問題的能力；必須具有綜合分析能力和敏銳的洞察力，有廣闊的思路和前瞻性、寬廣的胸懷必須精明強干并具備奉獻精神；在引進高管人員過程中，還要堅持重真才實學。不唯學歷。在高管人員開發(fā)過程中，要注重激勵和約束相結(jié)合，創(chuàng)造良好的干事業(yè)的環(huán)境，讓他們的聰明才智充分顯現(xiàn)，使其真正成為企業(yè)的核心領導者。專業(yè)技術人員特別是核心專業(yè)技術人員是企業(yè)發(fā)展的動力。專業(yè)技術人員的引進，既要滿足企業(yè)當前實際生產(chǎn)經(jīng)營需要，同時又要有一定的前瞻性，適量儲備人才，以備急需；既要注重專業(yè)人才的專業(yè)素質(zhì)、科研能力，同時也應注意其道德素質(zhì)、協(xié)作精神以及對企業(yè)價值觀和文化的認同感；同時關注專業(yè)技術人員的事業(yè)心、責任感和使命感。專業(yè)技術人員的開發(fā)，要注重知識持續(xù)更新，緊密結(jié)合企業(yè)技術攻關及新技術、新工藝和新產(chǎn)品開發(fā)來開展各種專題培訓等繼續(xù)教育，幫助專業(yè)技術人員不斷補充、拓寬、深化和更新知識。同時，要建立良好的專業(yè)人才激勵約束機制，努力做到以事業(yè)、待遇、情感留人。2.3專業(yè)技術人員的引進與開發(fā)一般員工占據(jù)企業(yè)人力資源的大部分，主要在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一線。一般員工通常具有流動性強的特點，因此往往成為企業(yè)年度人力資源引進工作的重要內(nèi)容。為確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉(zhuǎn)，應做到：1）企業(yè)應當根據(jù)年度人力資源計劃和生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要，通過公開招聘方式引進一般員工。2）企業(yè)應當嚴格遵循國家有關法律法規(guī)的要求，注意招收那些具有一定技能、能夠獨立承擔工作任務的員工，以確保產(chǎn)品和服務質(zhì)量。3）企業(yè)要根據(jù)組織生產(chǎn)經(jīng)營需要，不斷拓展一般員工的知識和技能，加強崗位培訓，不斷提升一般員工的技能和水平。4）要善待一般員工，在最低工資標準、保險保障標準等方面嚴格按照國家或地區(qū)要求辦理，努力營造一種寬松的工作環(huán)境。2.4一般員工的引進與開發(fā)3.1人力資源的激勵約束機制

1）企業(yè)應當設置科學的業(yè)績考核指標體系，對各級管理人員和全體員工進行嚴格考核與評價，以此作為確定員工薪酬、職級調(diào)整和解除勞動合同等的重要依據(jù)。2）人力資源的績效考評結(jié)果應當著重運用于改進工作績效、薪酬及獎金的分配、職務調(diào)整、培訓與再教育、員工職業(yè)生涯規(guī)劃以及作為員工退出的重要依據(jù)等多方面。

績效考核要與薪酬相掛鉤，要切實做到薪酬安排與員工貢獻相協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)效率優(yōu)先又兼顧公平，杜絕高管人員獲得超越其實際貢獻的薪酬；同時，要注意發(fā)揮企業(yè)福利對企業(yè)發(fā)展的重要促進作用，既吸引企業(yè)所需要員工、降低員工的流動率，同時激勵員工、提高員工士氣及對企業(yè)的認可度與忠誠度。3.2人力資源的退出機制

人力資源的退出必須以科學的績效考核機制為前提，同時還需要相關環(huán)境支撐。第一，要在觀念上將人員退出機制納入人力資源管理系統(tǒng)和企業(yè)文化之中，使人力資源退出從計劃到操作成為可能，同時獲得員工的理解與支持。第二，要建立科學合理的人力資源退出標準，使人力資源退出機制程序化、公開化，有效消除人力資源退出可能造成的不良影響。第三，人力資源退出一定要建立在遵守法律法規(guī)的基礎上，嚴格按照法律規(guī)定進行操作。一方面，退出方法要根據(jù)相關法律的規(guī)定制定，要有書面材料記錄員工相關行為，使員工退出具有充分證據(jù)；另一方面，在實施退出時，要注意和勞動部門做好溝通，并按《勞動法》規(guī)定，給予退出員工相應補償金額。3.3人力資源的考核體系人力資源考核是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。其過程是確定考核目標，制定