新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理

賬務(wù)處理新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目的賬務(wù)處理一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置1、設(shè)置總賬科目〃合同結(jié)算〃，本科目核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，下設(shè)〃收入結(jié)轉(zhuǎn)〃、〃價(jià)款結(jié)算〃、〃質(zhì)量保證金〃二級(jí)明細(xì)科目。收入結(jié)轉(zhuǎn)〃收入結(jié)轉(zhuǎn)〃科目下設(shè)置〃主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)〃、〃融資成分利息收入結(jié)轉(zhuǎn)〃兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)核算項(xiàng)目根據(jù)合同履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入金額。該明細(xì)科目的金額通常發(fā)生在借方，如本期確認(rèn)收入金額為負(fù)數(shù)，也應(yīng)當(dāng)用借方負(fù)數(shù)進(jìn)行核算。融資成分利息收入核算項(xiàng)目帶有融資成分的收入中，按業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，用實(shí)際利率法進(jìn)行現(xiàn)銷價(jià)格和合同對(duì)價(jià)的差額部分的進(jìn)行攤銷結(jié)萬(wàn)元借:應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅454.95貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額454.958、根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)2024年收入，截止2024年底,累計(jì)發(fā)生成本17000萬(wàn)元，完工比例100%,本年應(yīng)確認(rèn)收入3561.79萬(wàn)元，確認(rèn)成本3300萬(wàn)元。借:合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)3561.79貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-建造合同收入3561.79借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-建造合同成本3300貸:合同履約成本-工程施工-合同成本33002024年底年報(bào)列示：期末合同資產(chǎn)余額1000萬(wàn)元，全部為合同資產(chǎn)（質(zhì)量保證金），因其預(yù)計(jì)2024年6月才能收到，根據(jù)其流動(dòng)性列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的【其他非流動(dòng)資產(chǎn)】項(xiàng)目。一.新準(zhǔn)則科目合同資產(chǎn)的賬務(wù)處理應(yīng)用舉例一、合同資產(chǎn)（-）科目解釋本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。（擁有的是有條件的收款權(quán)力）（二）“合同資產(chǎn)”與“應(yīng)收賬款”的區(qū)別“應(yīng)收賬款”是企業(yè)無(wú)條件收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，到期即可收取，企業(yè)只承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)?！昂贤Y產(chǎn)”并不是一項(xiàng)無(wú)條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時(shí)間流逝之外，還取決于其他條件（例如，履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對(duì)價(jià)，企業(yè)除了要承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)。（三）涉及到的賬務(wù)處理企業(yè)在客戶實(shí)際付款之前或該應(yīng)收款到期之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的金額借：合同資產(chǎn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額當(dāng)企業(yè)取得無(wú)條件收款權(quán)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：合同資產(chǎn)合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的關(guān)系圖如下：向客戶轉(zhuǎn)讓商戰(zhàn)得收取對(duì)價(jià)的權(quán)利獲得無(wú)條件收

取對(duì)價(jià)向客戶轉(zhuǎn)讓商戰(zhàn)得收取對(duì)價(jià)的權(quán)利獲得無(wú)條件收

取對(duì)價(jià)的權(quán)利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）條件借：應(yīng)收賬款改J 貸：合同資產(chǎn)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（四）應(yīng)用舉例20XX年8月1日，甲公司與客戶簽訂合同，向其銷售電梯并負(fù)責(zé)安裝，合同價(jià)款2000萬(wàn)元。合同約定，電梯于合同開始日交付，并與1個(gè)月之后上門安裝，只有電梯安裝完畢并調(diào)試運(yùn)行沒(méi)什么問(wèn)題后，甲公司才有權(quán)收取2000萬(wàn)元的合同對(duì)價(jià)，電梯及安裝服務(wù)構(gòu)成兩項(xiàng)履約義務(wù)，控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶,電梯價(jià)款1500萬(wàn)，安裝服務(wù)費(fèi)500萬(wàn)元。1、交付電梯時(shí)，雖然與該商品相關(guān)的履約義務(wù)已經(jīng)履行，但是此時(shí)并沒(méi)有獲得無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利，此時(shí)只能將合同對(duì)價(jià)先確認(rèn)為“合同資產(chǎn)”借：合同資產(chǎn) 1500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1327.43應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 172.572、安裝試運(yùn)行結(jié)束交付后借：應(yīng)收賬款 2000貸：合同資產(chǎn)1500主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 458.72應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）41.28（五）資產(chǎn)負(fù)債表的列示貴產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)余艮上4隼米余艮出債和所有者權(quán)宜(StRtttfi)陰東上年年末金鼠流動(dòng)費(fèi)產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融夷產(chǎn)交易性金融負(fù)倍衍生金融費(fèi)產(chǎn)衍生金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付贖款應(yīng)收款項(xiàng)融費(fèi)快收款項(xiàng)情付款項(xiàng)|合同負(fù)僮］其他應(yīng)收款應(yīng)付電工新劇應(yīng)交稅費(fèi)［合司與產(chǎn)I其他應(yīng)付款持有待售負(fù)債一年內(nèi)列期的非流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)費(fèi)產(chǎn)其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)費(fèi)產(chǎn)合計(jì)端動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)先產(chǎn)：非流動(dòng)負(fù)債：債權(quán)投宏長(zhǎng)期借款其他債權(quán)投費(fèi)應(yīng)付債券編例單位:會(huì)企01表單位：元年_Fi_日資產(chǎn)負(fù)債表中的“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目分析填列。同一合同下的“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”以凈額列示。凈額為借方余額的，根據(jù)流動(dòng)性分別在“合同資產(chǎn)”和“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，計(jì)提減值的還應(yīng)該減去減值準(zhǔn)備的期末余額。二.新準(zhǔn)則科目合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理應(yīng)用舉例（-）科目解釋本科目核算與合同資產(chǎn)有關(guān)的減值準(zhǔn)備，可以按照合同進(jìn)行明細(xì)核算。（-）涉及到的賬務(wù)處理1、合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按照減值的金額借：資產(chǎn)減值損失貸：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)借：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2、應(yīng)收賬款發(fā)生減值的賬務(wù)處理 ”計(jì)提時(shí)借：信用減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款轉(zhuǎn)銷壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款 j3、已計(jì)提減值的合同資產(chǎn)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理/（1）按原值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：合同資產(chǎn)（2）將合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回借：合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（3）重新測(cè)算確認(rèn)應(yīng)收賬款減值損失的金額（3）重新測(cè)算確認(rèn)應(yīng)收賬款減值損失的金額

借：信用減值損失-計(jì)提壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列示作為“合同資產(chǎn)”的抵減項(xiàng)列示于“合同資產(chǎn)〃或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)下。三、新準(zhǔn)則科目合同負(fù)債的賬務(wù)處理應(yīng)用舉例(-)概念本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)履行向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。(-)賬務(wù)處理1、取得收款權(quán)力和負(fù)有轉(zhuǎn)讓商品義務(wù)時(shí)企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同討價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貨記本科目(合同負(fù)債)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對(duì)價(jià)或已經(jīng)取得的無(wú)條件收取合同時(shí)價(jià)權(quán)利的金額。2、實(shí)際轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，借記本科目(合同負(fù)債)，貸記”主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。3、特定交易下的科目應(yīng)用除了上面正常的銷售業(yè)務(wù)外，對(duì)于特定交易下的銷售業(yè)務(wù)“合同負(fù)債”的使用如下。3 E(1)附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)，比如贈(zèng)送客戶折扣券、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分等。對(duì)于折扣券選擇權(quán)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格及估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)要記入“合同負(fù)債(2)確認(rèn)客戶未行使的權(quán)利，比如儲(chǔ)值卡業(yè)務(wù)，應(yīng)將預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)為“合同負(fù)債（三）“合同負(fù)債”與“預(yù)收賬款”的區(qū)別確認(rèn)“預(yù)收賬款”的前提是收到了款項(xiàng)，確認(rèn)“合同負(fù)債”則不以是否收到款項(xiàng)為前提，而以合同中履約義務(wù)的確立為前提。如果所預(yù)收的款項(xiàng)與合同規(guī)定的履約義務(wù)無(wú)關(guān)，也就是說(shuō)收取的款項(xiàng)不構(gòu)成交付商品或提供勞務(wù)的履約義務(wù)，則屬于預(yù)收賬款；反之，則屬于合同負(fù)債?！邦A(yù)收賬款”與“合同負(fù)債”并非是完全替代關(guān)系，也并非是包含與被包含關(guān)系。不構(gòu)成履約義務(wù)--不能作為合同負(fù)債核算未實(shí)際收取的款項(xiàng)--不能作為預(yù)收賬款核算對(duì)于原來(lái)未收款未履行合同義務(wù)的合同時(shí)不做賬務(wù)處理的，但有了合同負(fù)債科目，就可以對(duì)有權(quán)利收取，但尚未收取的預(yù)收款，提前進(jìn)行賬務(wù)處理。例1：甲公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì)員制健身俱樂(lè)部。甲與客戶簽訂了為期2年的合同，收取2000元年費(fèi)，客交付年費(fèi)之后可以隨時(shí)在該俱樂(lè)部健身。除之外，甲公司還向客戶收取了50元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂(lè)部為客戶進(jìn)行注冊(cè)登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料以及制作員卡等初始活動(dòng)所花費(fèi)的成本。甲公司收取的入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)均無(wú)需返還。I分析：本例中，甲公司承諾的服務(wù)是向客戶提供健身服務(wù)（構(gòu)成履約義務(wù)），所以2000元的年費(fèi)要作為“合同負(fù)債”核算。而甲公司收取的50元入會(huì)費(fèi)，并未向客戶提供承諾服務(wù)，而只是為補(bǔ)償初始活動(dòng)而向客戶收取的費(fèi)用，且不退還。該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分（不構(gòu)成履約義務(wù)），故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的“預(yù)收賬款”與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。例2：甲公司經(jīng)營(yíng)連鎖面包店，20X1年向客戶銷售2000張儲(chǔ)值卡，每張卡面值500元，總額100萬(wàn)元，客戶可以在甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，預(yù)期客戶購(gòu)買的儲(chǔ)值卡大約相當(dāng)于面值金額5%（5萬(wàn)元）的部分不會(huì)被消費(fèi)，截止20X1年12月31日儲(chǔ)值卡已消費(fèi)金額40萬(wàn)元,甲公司為一般納稅人，儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。1、銷售儲(chǔ)值卡TOC\o"1-5"\h\z借：庫(kù)存現(xiàn)金 100萬(wàn)貸：合同負(fù)債 88.5萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11.5萬(wàn)2、客戶消費(fèi)時(shí)一根據(jù)儲(chǔ)蓿含肖費(fèi)的金額及未行使權(quán)利分?jǐn)偟慕痤~不含稅價(jià)確認(rèn)收入,按實(shí)際消費(fèi)的金額計(jì)算稅金。 收入=（40+5X40^-95）+（1+13%）=37.26（萬(wàn)元）借：合同負(fù)債 37.26萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 4.6萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 37.26萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.6萬(wàn)麥產(chǎn)負(fù)債栽會(huì)企01表戰(zhàn)例單位： 年―fl 日 單位：元資產(chǎn)用未上年年去負(fù)債和所有方以蟲（或股東權(quán)0）上年年末流動(dòng)究產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣費(fèi)金短期借款交易性金融費(fèi)產(chǎn)交易性金融負(fù)便衍生金融資產(chǎn)折生金融負(fù)債應(yīng)收票搦應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收貶款應(yīng)付賬款應(yīng)收款項(xiàng)融發(fā)慟收款項(xiàng)懼付款項(xiàng)|合同奐債］其他應(yīng)收款應(yīng)付職工新％存華 應(yīng)交稅費(fèi)［合同資產(chǎn)］其他應(yīng)付款精材將將寸持有待售負(fù)債一年內(nèi)到期的非流動(dòng)費(fèi)產(chǎn)一年內(nèi)到期的北流動(dòng)負(fù)倍其他流動(dòng)費(fèi)產(chǎn)其他流動(dòng)負(fù)債沆動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)負(fù)值合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：，:流動(dòng)負(fù)債：債權(quán)投資長(zhǎng)期借款其他債權(quán)投費(fèi)應(yīng)付銀俘資產(chǎn)負(fù)債表中的“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目分析填列。同一合同下的“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”以凈額列示。凈額為貸方余額的，根據(jù)流動(dòng)性分別在“合同負(fù)債”和“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。轉(zhuǎn)的金額。價(jià)款結(jié)算核算項(xiàng)目某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)與客戶結(jié)算的金額。該明細(xì)科目的金額通常發(fā)生在貸方，如本期與客戶結(jié)算金額為負(fù)數(shù)，也應(yīng)當(dāng)用貸方負(fù)數(shù)進(jìn)行核算。質(zhì)量保證金核算企業(yè)在缺陷責(zé)任期內(nèi)，被客戶根據(jù)合同規(guī)定按一定比例從價(jià)款結(jié)算中扣留的用于保證工程質(zhì)量問(wèn)題的款項(xiàng)，待缺陷責(zé)任期滿轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款-質(zhì)量保證金。2、設(shè)置〃合同負(fù)債〃總賬科目，核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。根據(jù)具體的預(yù)收款項(xiàng)的性質(zhì)設(shè)置〃工程款〃、〃銷貨款〃、〃材料款〃、〃物業(yè)管理費(fèi)〃、〃供暖費(fèi)〃、〃停車管理費(fèi)〃、〃購(gòu)房款〃、〃購(gòu)房定金〃、〃車位款〃、〃物流運(yùn)輸款〃、〃其他〃等二級(jí)明細(xì)科目，并在每個(gè)二級(jí)科目下設(shè)置〃預(yù)收款〃和〃待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額〃，分別核算預(yù)收的款項(xiàng)的原值和對(duì)應(yīng)的應(yīng)分拆出的增值稅額，每個(gè)二級(jí)科目列示的為不含稅的合同負(fù)債的凈額。3、設(shè)置〃應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額〃科目，用于核算未達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)而待轉(zhuǎn)為銷項(xiàng)稅額的金額。二.核算案例甲建筑企業(yè)2022年6月22日與乙公司簽訂某工程項(xiàng)目承包合同，合同金額20000萬(wàn)元,2022年7月1日開工，預(yù)計(jì)2024年6月30日完工。約定預(yù)收賬款為合同額的10%,合同簽訂后10日內(nèi)支付，分兩次在進(jìn)度計(jì)量款中扣除。工程進(jìn)度計(jì)量及支付的規(guī)定:每半年計(jì)量一次，并在當(dāng)月按計(jì)量的95%支付工程進(jìn)度款,剩余5%為質(zhì)保金，質(zhì)保期自竣工驗(yàn)收之日起2年。假設(shè)本合同為一項(xiàng)履約義務(wù)，滿足按時(shí)間段確認(rèn)收入的條件，本案例為一般計(jì)稅項(xiàng)目，增值稅稅率為9%。合同預(yù)計(jì)總成本為17000萬(wàn)元。為簡(jiǎn)化核算，于每年年末確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，不考慮信用減值及資產(chǎn)減值。各期的計(jì)量及付款信息如下：賬務(wù)處理：1、2022年7月收到工程預(yù)收款2000萬(wàn)元:(其中增值稅部分【2000/(1+9%)】*9%=165.14萬(wàn)元)Q)收款賬務(wù)處理：借:銀行存款2000貸:合同負(fù)債-工程款-預(yù)收款2000-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅-165.14應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅165.14(2)稅務(wù)處理：未達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間，不需要開票，按2%預(yù)征率預(yù)繳增值稅：借:應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅40(2000*2%)貸:銀行存款40解讀:根據(jù)財(cái)稅[2017]58號(hào)文和財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定，提供建筑服務(wù)預(yù)收款不再具有納稅義務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:納稅人發(fā)生應(yīng)稅建筑服務(wù)行為并收訖銷售款項(xiàng)(提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng))的當(dāng)天，或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天(書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑服務(wù)完成之日);先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。2、2022年12月收到計(jì)量單，依據(jù)業(yè)主確認(rèn)計(jì)量,并開票收款，業(yè)務(wù)處理如下：Q)確認(rèn)應(yīng)收賬款：借:應(yīng)收賬款-工程款2090合同結(jié)算-質(zhì)量保證金110(2200*5%)貸:合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算2018.35[2200/(1+9%)]應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅181.65[2200/(1+9%)*9%](2)核銷合同負(fù)債：借:合同負(fù)債-工程款-預(yù)收款1000-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅-82.57應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅82.57貸:應(yīng)收賬款-工程款1000(3)收款賬務(wù)處理：借:銀行存款1090貸:應(yīng)收賬款-工程款1090(4)收款開票，稅金相關(guān)處理：因收預(yù)收款時(shí)未開票，此時(shí)應(yīng)按當(dāng)月實(shí)際收取的工程款和扣回的預(yù)付款金額合計(jì)數(shù)開票，開票金額1090+1000=2090萬(wàn)元，稅額2090/(1+9%)*9%=172.57萬(wàn)元借:應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅172.57貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額172.573、2022年12月31日，確認(rèn)當(dāng)年合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本:開工累計(jì)發(fā)生成本2100萬(wàn)元，根據(jù)完工百分比確認(rèn)收入2266.59萬(wàn)元。借:合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)-主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)2266.59貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-建造合同收入2266.59借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-建造合同成本2100貸:合同履約成本-工程施工-合同成本21002022年底年報(bào)列示：期末合同資產(chǎn)(已完工未結(jié)算)余額為248.25萬(wàn)元，合同資產(chǎn)(質(zhì)量保證金)余額為110萬(wàn)元，合同負(fù)債余額為917.43萬(wàn)元，在不考慮信用減值的情況下，應(yīng)當(dāng)以合同資產(chǎn)與合同負(fù)債抵銷之后的的凈額559.18萬(wàn)元(917.43-248.25-110)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的【合同負(fù)債】項(xiàng)目。期末〃應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額〃科目余額91.65萬(wàn)元(165.14+181.65-82.57-172.57)，對(duì)應(yīng)未開票金額為未扣回的預(yù)收賬款1000萬(wàn)元和已結(jié)算未收款2200-2090=110萬(wàn)元。驗(yàn)算(1000+110)/(1+9%)*9%=91.65萬(wàn)元，相符。根據(jù)其流動(dòng)性，未收質(zhì)保金對(duì)應(yīng)金額110/1.09*0.09=9.08萬(wàn)元于2024年才需要開票，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中【其他非流動(dòng)負(fù)債】項(xiàng)目，剩余金額82.57萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表中【其他流動(dòng)負(fù)債】項(xiàng)目。4、2023年6月收到計(jì)量單，依據(jù)業(yè)主確認(rèn)計(jì)量，并開票收款，業(yè)務(wù)處理如下：(1)確認(rèn)應(yīng)收賬款：借:應(yīng)收賬款-工程款5700合同結(jié)算-質(zhì)量保證金300(6000*5%)貸:合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算5504.59[6000/(1+9%)]應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅495.41[6000/(1+9%)*9%](2)核銷合同負(fù)債：借:合同負(fù)債-工程款-預(yù)收款1000-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅-82.57應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅82.57貸:應(yīng)收賬款-工程款1000(3)收款賬務(wù)處理：借:銀行存款4700貸:應(yīng)收賬款-工程款4700(4)收款開票，稅金相關(guān)處理：因收預(yù)收款時(shí)未開票，此時(shí)應(yīng)按當(dāng)月實(shí)際收取的工程款和扣回的預(yù)付款金額合計(jì)數(shù)開票，開票金額4700+1000=5700萬(wàn)元,稅額5700/(1+9%)*9%=470.64萬(wàn)元借:應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅470.64貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額470.645、2023年12月收到計(jì)量單，依據(jù)業(yè)主確認(rèn)計(jì)量，并開票收款，業(yè)務(wù)處理如下：(1)確認(rèn)應(yīng)收賬款：借:應(yīng)收賬款-工程款5700合同結(jié)算-質(zhì)量保證金300(6000*5%)貸:合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算5504.59[6000/(1+9%)]應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅495.41[6000/(1+9%)*9%](2)收款賬務(wù)處理：借:銀行存款5700貸:應(yīng)收賬款-工程款5700(4)收款開票，稅金相關(guān)處理：因收預(yù)收款時(shí)未開票，此時(shí)應(yīng)按當(dāng)月實(shí)際收取的工程款開票開票金額5700萬(wàn)元稅額5700/(1+9%)*9%=470.64萬(wàn)元借:應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額-一般計(jì)稅470.64貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額470.646、根據(jù)工程進(jìn)度確認(rèn)2023年收入，截止2023年底,累計(jì)發(fā)生成本13700萬(wàn)元，完工比例81%,本年應(yīng)確認(rèn)