首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解講義3

首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解山東財(cái)政學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院王敏講解目錄第1講：首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提條件第2講：首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策依據(jù)第3講：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換的程序第4講：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換程序操作指南第1講：首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提條件認(rèn)真學(xué)習(xí)并領(lǐng)會(huì)新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1項(xiàng)，概念框架，統(tǒng)馭）（2）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（38項(xiàng)）（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（重點(diǎn)難點(diǎn)問題）（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋公告（1、2、3、4號(hào)等，準(zhǔn)則實(shí)施中的具體解釋）第2講：首次執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的政策依據(jù)依據(jù)1：以上前提條件（1、2、3、4、等）依據(jù)2：第38號(hào)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其他相關(guān)文件規(guī)定第3講：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準(zhǔn)則的基準(zhǔn)日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準(zhǔn)日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）；3.編制總分類賬余額銜接對(duì)照表（新舊科目余額對(duì)照表）4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表；5.新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表。轉(zhuǎn)換的程序的幾點(diǎn)說明：轉(zhuǎn)換程序（以上）只是一個(gè)基本思路；每個(gè)企業(yè)具體情況各有不同；設(shè)置滿足自身需要的轉(zhuǎn)換程序：根據(jù)自身特點(diǎn)（1）規(guī)模大小；（2）經(jīng)營特點(diǎn)；（3）會(huì)計(jì)人員崗位設(shè)置；（4）會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)要求（等）

第4講：新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換程序操作指南

前兩部略。第3步：編制總分類賬余額銜接對(duì)照表：（1）新舊科目對(duì)照表（2）根據(jù)（1），結(jié)轉(zhuǎn)年初余額，由舊會(huì)計(jì)科目（過賬后為零）變?yōu)樾聲?huì)計(jì)科目，這里包括：①直接過入；②合并過入；③分拆過入，等等（3）編制總分類賬余額銜接對(duì)照表新舊科目對(duì)照表？新舊科目對(duì)照表構(gòu)成及內(nèi)容新舊科目對(duì)照表的結(jié)構(gòu)：原會(huì)計(jì)科目（一級(jí)，二級(jí)，三級(jí)）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)表列示具體包括：（1）原科目新科目報(bào)表列示現(xiàn)金庫存現(xiàn)金貨幣資金銀行存款銀行存款貨幣資金其他貨幣資金其他貨幣資金貨幣資金即：新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照1現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金貨幣資金新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照2報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)---成本---公允價(jià)值變動(dòng)短期投資短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)不變應(yīng)收票據(jù)-銀行承兌匯票-商業(yè)承兌匯票新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照3報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款（未實(shí)現(xiàn)融資收益）（壞賬準(zhǔn)備）應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款（壞賬準(zhǔn)備）預(yù)付款項(xiàng)不變預(yù)付賬款新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照4報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目（1）應(yīng)收股利（2）應(yīng)收利息（1）應(yīng)收股利（2）應(yīng)收利息（不變）（1）應(yīng)收股利（2）應(yīng)收利息其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收補(bǔ)貼款新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照5報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目存貨（1）材料采購在途物資材料采購

存貨（2）原材料材料成本差異庫存商品（不變）原材料材料成本差異庫存商品新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照6報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目存貨（3）發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品

存貨（4）委托加工物資（不變）委托加工物資新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照7報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目存貨（5）周轉(zhuǎn)材料--包裝物--低值易耗品包裝物低值易耗品

存貨（6）生產(chǎn)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備生產(chǎn)成本自制半成品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照8報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目預(yù)付款項(xiàng)（其他應(yīng)收款）預(yù)付賬款（其他應(yīng)收款）待攤費(fèi)用（1）長期股權(quán)投資（2）交易性金融資產(chǎn)（3）可供出售金融資產(chǎn)（1）長期股權(quán)投資-成本

-損益調(diào)整-其他權(quán)益變動(dòng)（2）交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)

（3）可供出售金融資產(chǎn)

-成本-公允價(jià)值變動(dòng)-利息調(diào)整-應(yīng)計(jì)利息長期股權(quán)投資-股票投資-其他股權(quán)投資新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照9報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價(jià)值變動(dòng)長期債權(quán)投資-債券投資（面值、溢價(jià)、折價(jià)、債權(quán)費(fèi)用、應(yīng)計(jì)利息）-可轉(zhuǎn)換公司債券-其他債權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)

-成本-公允價(jià)值變動(dòng)-利息調(diào)整-應(yīng)計(jì)利息同上新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照10報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目持有至到期投資持有至到期投資-投資成本-利息調(diào)整-應(yīng)計(jì)利息同上作為相應(yīng)總賬科目的抵減項(xiàng)目，如：長期股權(quán)投資（1）持有至到期投資（2）（1）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（2）持有至到期投資減值準(zhǔn)備長期投資減值準(zhǔn)備-長期股權(quán)投資（1）-長期債權(quán)投資（2）新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照11報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目持有至到期投資持有至到期投資-投資成本-利息調(diào)整-應(yīng)計(jì)利息持有至到期投資減值準(zhǔn)備委托貸款-本金、利息、委托貸款減值準(zhǔn)備（1）長期股權(quán)投資（2）可供出售金融資產(chǎn)（1）長期股權(quán)投資（2）可供出售金融資產(chǎn)股權(quán)分置流通權(quán)新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照12報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照13報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理（不變）固定資產(chǎn)清理在建工程在建工程在建工程減值準(zhǔn)備在建工程新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照14報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目工程物資工程物資工程物資減值準(zhǔn)備工程物資無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照15報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備開發(fā)支出商譽(yù)研發(fā)支出-資本化支出商譽(yù)無無新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照16報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用-租入固定資產(chǎn)改良支出長期待攤費(fèi)用-開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良支出遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延稅款新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照17報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目不予列示待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢資產(chǎn)類（以上）資產(chǎn)類（以上）資產(chǎn)類（以上）新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照18報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目短期借款短期借款短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)-應(yīng)付銀行承兌匯票-應(yīng)付商業(yè)承兌匯票應(yīng)付票據(jù)-應(yīng)付銀行承兌匯票-應(yīng)付商業(yè)承兌匯票新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照19應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款預(yù)收款項(xiàng)新科目應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款原科目應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款預(yù)收賬款報(bào)表列示報(bào)表列示新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照20應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付職工薪酬-職工工資-職工福利費(fèi)-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-住房公積金-工會(huì)經(jīng)費(fèi)-職工教育經(jīng)費(fèi)-非貨幣性福利-辭退福利報(bào)表列示：應(yīng)付職工薪酬新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照21報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅金其他應(yīng)交（教育費(fèi)附加、代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)）應(yīng)付利息

其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款應(yīng)付利息

其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款預(yù)提費(fèi)用-預(yù)提借款利息-預(yù)提保險(xiǎn)費(fèi)

-預(yù)提水電費(fèi)新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照22應(yīng)付職工薪酬新科目應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)-住房公積金-工會(huì)經(jīng)費(fèi)-職工教育經(jīng)費(fèi)原科目其他應(yīng)付款-基本養(yǎng)老保險(xiǎn)-基本醫(yī)療保險(xiǎn)-失業(yè)保險(xiǎn)-住房公積金-工會(huì)經(jīng)費(fèi)-職工教育經(jīng)費(fèi)報(bào)表列示報(bào)表列示新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照23報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付利息應(yīng)付股利應(yīng)付股利應(yīng)付股利新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照24報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目長期借款長期借款-本金-利息調(diào)整-應(yīng)計(jì)利息長期借款-本金-利息應(yīng)付債券應(yīng)付債券-面值-利息調(diào)整-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券-面值-溢價(jià)-折價(jià)-利息新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照25報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債（內(nèi)容變化）預(yù)計(jì)負(fù)債長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款（內(nèi)容變化）長期應(yīng)付款新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照26報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債遞延稅款專項(xiàng)應(yīng)付款（以上負(fù)債類）專項(xiàng)應(yīng)付款（以上負(fù)債類）專項(xiàng)應(yīng)付款（以上負(fù)債類）新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照27報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目實(shí)收資本實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）盈余公積盈余公積-法定盈余公積-任意盈余公積盈余公積-法定盈余公積-任意盈余公積-法定公益金新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照28資本公積新科目

資本公積-資本溢價(jià)（-股本溢價(jià)）-其他資本公積原科目資本公積-資本溢價(jià)（-股本溢價(jià)）-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)-股權(quán)投資準(zhǔn)備-撥款轉(zhuǎn)入-外幣資本-折算差額-其他資本公積報(bào)表列示報(bào)表列示新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照29報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目未分配利潤本年利潤本年利潤未分配利潤（所有者權(quán)益類）利潤分配-提取法定盈余公積-提取任意盈余公積-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤-轉(zhuǎn)作股本的股利-盈余公積補(bǔ)虧未分配利潤（所有者權(quán)益類）利潤分配

-提取法定盈余公積-提取法定公益金-提取任意盈余公積-應(yīng)付普通股股利-轉(zhuǎn)作股本的普通股股利----其他轉(zhuǎn)入----未分配利潤（所有者權(quán)益類）新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照30（成本類科目）報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目存貨制造費(fèi)用生產(chǎn)成本制造費(fèi)用生產(chǎn)成本開發(fā)支出研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-資本化支出管理費(fèi)用新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照31（以下?lián)p益類）報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價(jià)值變動(dòng)收益公允價(jià)值變動(dòng)損益無

（會(huì)計(jì)政策變化所致）新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照32（損益類）報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目投資收益營業(yè)外收入投資收益營業(yè)外收入投資收益營業(yè)外收入補(bǔ)貼收入營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照33（損益類）報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照34（損益類）報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息收入、利息支出、匯兌損益、手續(xù)費(fèi)等）財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息收入、利息支出、匯兌凈損失、手續(xù)費(fèi)等）資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失（壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、持有至到期投資減值損失、固定資產(chǎn)減值損失、無形資產(chǎn)減值損失、長期股權(quán)投資減值損失、工程物資減值損失、在建工程減值損失、商譽(yù)減值損失等）管理費(fèi)用營業(yè)外支出投資收益等等新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照35（損益類）報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照36（損益類）報(bào)表列示新會(huì)計(jì)科目原會(huì)計(jì)科目對(duì)比報(bào)表項(xiàng)目分析填列以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整回顧第3講：

新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）轉(zhuǎn)換的程序1.轉(zhuǎn)換前：將業(yè)務(wù)處理完畢，編制相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表，以保持轉(zhuǎn)換的完整性；2.轉(zhuǎn)換：確定新準(zhǔn)則的基準(zhǔn)日和首次執(zhí)行日（一般以某年末為基準(zhǔn)日，如2009年12月31日，某年初為執(zhí)行日，如2010年1月1日）；3.編制總分類賬余額銜接對(duì)照表（新舊科目余額對(duì)照表）4.轉(zhuǎn)換調(diào)整:編制總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表；5.新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表。舉例：因執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由短期投資到投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換2008年某公司購一批以備出售的股票計(jì)450萬元，年末公允價(jià)值510萬元；2009年又購110萬元，年末公允價(jià)值130萬元（10%計(jì)提盈余公積，25%所得稅率）；2008和2009年該資產(chǎn)計(jì)量屬性為成本與市價(jià)孰低法。從2010年開始因執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擬對(duì)該資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。第1步：新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）借：交易性金融資產(chǎn)560貸：短期投資560-構(gòu)成總分類賬余額銜接對(duì)照表第2步：會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整-2008年，具體分析如下：借：交易性金融資產(chǎn)60

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60資產(chǎn)賬面價(jià)值=510萬元資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=450萬元產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異---遞延所得稅負(fù)債借：所得稅費(fèi)用（60×25%）15貸：遞延所得稅負(fù)債15追溯2008年最終會(huì)計(jì)處理結(jié)果如下：借：交易性金融資產(chǎn)60貸：利潤分配-未分配利潤45遞延所得稅負(fù)債15借：利潤分配-未分配利潤4.5貸：盈余公積4.5----同理，追溯調(diào)整2009年：價(jià)格升降？資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否存在？賬面價(jià)值=130計(jì)稅基礎(chǔ)=110應(yīng)納差+20借：交易性金融資產(chǎn)20貸：利潤分配-未分配利潤15遞延所得稅負(fù)債5借：利潤分配-未分配利潤1.5貸：盈余公積1.5第3步：追溯調(diào)整結(jié)果構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的總分類賬余額調(diào)整對(duì)照表第4步：編制新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)報(bào)表

長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)的政策變更甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于2010年1月1日開始執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策作如下變更(甲公司按10％計(jì)提盈余公積)：(1)對(duì)子公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資2010年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。(2)對(duì)某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓2010年年初賬面余額為6800萬（成本7000萬，已折舊200萬），未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。(3)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。

新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換（單位：萬元）

（1）借：長期股權(quán)投資4000貸：長期股權(quán)投資-成本4000（2）借：投資性房地產(chǎn)7000累計(jì)折舊200貸：固定資產(chǎn)7000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整：(1)借：盈余公積50利潤分配一未分配利潤450貸：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整500(2)借：投資性房地產(chǎn)-成本8800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200貸：投資性房地產(chǎn)7000盈余公積(1500X10％)150利潤分配-未分配利潤(1500X90％)1350遞延所得稅負(fù)債500辭退福利、資產(chǎn)減值的追溯調(diào)整2010年1月1日開始執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，決定做以下變更（25%所得稅率，10%計(jì)提盈余公積）(1)尚未確認(rèn)已經(jīng)解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系且符合預(yù)計(jì)負(fù)債條件的辭退福利補(bǔ)償200萬元，假設(shè)稅法規(guī)定支付該補(bǔ)償時(shí)允許稅前扣除；(2)從2010年1月1日將所得稅核算由應(yīng)付稅款法(即不確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響)改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，除以上業(yè)務(wù)外，2007年末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為300萬元，沒有其他暫時(shí)性差異：（1）借：利潤分配-未分配利潤135盈余公積15遞延所得稅資產(chǎn)50貸：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利200（2）借：遞延所得稅資產(chǎn)（300×25%）75貸