淺議股權(quán)收購的稅務(wù)及會計政策

淺議股權(quán)收購的稅務(wù)及會計政策摘要:在實際的股權(quán)收購的過程中，需要企業(yè)能夠認(rèn)真研究相應(yīng)的稅務(wù)及會計政策，這樣才能夠有效避免相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險。本文主要結(jié)合具體的案例分析了在面對股權(quán)收購的稅務(wù)問題時應(yīng)當(dāng)采取的有效措施，希望對于企業(yè)應(yīng)對股權(quán)收購的稅務(wù)問題有一定的指導(dǎo)性意義。關(guān)鍵詞：股權(quán)收購；稅務(wù)；會計政策前言近年來，企業(yè)為了做大做強，從而在激烈的市場競爭中獲得一席之地，需要注意有較為新穎的眼光抓住重要的利潤增長點，只有這樣才能夠擺脫現(xiàn)存危機。當(dāng)前，為了促進企業(yè)的更好更快發(fā)展，我國的很多企業(yè)都開始走向并購重組的道路，在并購重組的過程中很多企業(yè)選擇應(yīng)用股權(quán)收購的方式。而國家針對股權(quán)收購制定了相應(yīng)的政策，這個政策的應(yīng)用是非常復(fù)雜的，并且在實際應(yīng)用過程中還存在著較多的缺陷，這就導(dǎo)致在應(yīng)用過程中產(chǎn)生了較多的問題，對于問題的解決也是相對來說較為困難的。因此，從這個角度來說，對股權(quán)收購的稅務(wù)及會計政策展開相應(yīng)的研究具有十分重要的意義。股權(quán)收購過程中發(fā)生的費用處理按照當(dāng)前新的會計準(zhǔn)則，可以較為明顯地發(fā)現(xiàn)，在實際的股權(quán)收購過程中無論是在同一控制下還是不是同一控制下都會產(chǎn)生各種各樣的費用，這些費用都需要被計入當(dāng)期的期間費用，這對于沖減利潤也是有一定的幫助作用的。按照當(dāng)前所有的企業(yè)所得稅的實際規(guī)則，我們也可以發(fā)現(xiàn)這樣的規(guī)定，即要求在企業(yè)在投資過程中會通過各種渠道獲得相應(yīng)的資金，排除那些現(xiàn)金資金，其他的資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)將其視為是投資中用作成本確定的資產(chǎn)。然而，這些資產(chǎn)應(yīng)用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中會產(chǎn)生各種各樣的費用，這些費用只有在收購時才能夠?qū)Ξ?dāng)年的資產(chǎn)展開相應(yīng)的稅前扣減的舉措。了解了這一規(guī)定后，接下來應(yīng)當(dāng)怎么做才能夠通過有效的稅務(wù)籌劃活動讓企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中仍然獲得稅收利益？這是很多企業(yè)在實際的股權(quán)收購過程中都應(yīng)當(dāng)考慮的重要問題。為了有效解決這一問題，本文主要以一個具體的案例來具體分析。假設(shè)某公司為甲公司，另一公司為乙公司，現(xiàn)在甲公司要收購乙公司，在收購的過程中甲公司花費了很長時間與乙公司展開相應(yīng)的談判，在整個過程中有必要請相關(guān)的會計師、律師對整個談判進行籌劃，收購期間產(chǎn)生的費用需要注意詳細記錄，假如在收購過程中共產(chǎn)生的費用為200萬元，在這種情況下，甲公司就需要注意將這部分費用納入全部收購的過程，并將其作為管理費用應(yīng)用。按照稅法的規(guī)則，如果處于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的當(dāng)年受稅前的那段時間，那么將意味著這200萬元是不能夠被扣減的，只有在甲公司收購的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中才能夠在當(dāng)年收稅前展開相應(yīng)的費用扣除，這很可能會造成一系列的問題，由于甲公司在實際收購過程中產(chǎn)生了各種各樣的費用，這個費用的類型是非常繁雜的，這很容易造成最終甲公司在股權(quán)實際轉(zhuǎn)讓的那年沒有將這200萬元納入到股權(quán)收購費用中去，并且還會多交稅收，這會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。針對這樣的問題，就需要企業(yè)能夠做好相應(yīng)的會計處理辦法了。具體來說，需要企業(yè)能夠?qū)⑦@作為股權(quán)收購的200萬元費用納入到最終的所得稅資產(chǎn)中，只有這樣，才能夠有效避免企業(yè)在后來股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中出現(xiàn)忘記了這200萬元的情況，也可以有效保證企業(yè)能夠更加清晰地做好會計核算工作，也有利于企業(yè)提高會計核算的工作效率和工作質(zhì)量，從而有效減少各種失誤的發(fā)生。股權(quán)收購中涉及的土地增值稅在企業(yè)實際的股權(quán)收購中很可能會遇到土地增值稅的問題，當(dāng)遇到這樣的問題時需要企業(yè)能夠以謹(jǐn)慎的態(tài)度加以對待，只有這樣，企業(yè)才能夠有效避免相應(yīng)的財政損失。為了分析股權(quán)收購中涉及的土地增值稅的應(yīng)對對策，本文還是以具體的案例來加以分析。假設(shè)在一個企業(yè)中有五個自然人股東，我們暫且將其稱為A、B、C、D、E，這五個自然人股東在十幾年前共同約定成立了甲公司，總的投資資本為2000萬元，并且甲公司在成立過程中還另外在靠近市中心的位置買了將近300畝的土地，并且建設(shè)了應(yīng)用于公司生產(chǎn)與辦公的廠房和辦公樓等，應(yīng)用于這些的費用總共為0.3億元。甲公司主要生產(chǎn)某一種商品，然而由于某些污染措施沒有處理到位，導(dǎo)致在實際生產(chǎn)該產(chǎn)品的過程中產(chǎn)生了一定的環(huán)境污染，這就引起了當(dāng)?shù)卣淖⒁?。?dāng)?shù)卣槍ξ廴镜膯栴}，要求甲公司從該地搬遷到其他地方去以減少污染的產(chǎn)生。面對政府的要求，甲公司只有另買了一個塊地，這里稱其為Y地，而前面的地方則稱其為X地，不久甲公司就在Y地上成立了乙公司。然而，沒有多長時間，甲公司原來的工廠就倒閉了。在這種情況下，另外的一個房地產(chǎn)企業(yè)對甲公司做了綜合的考慮，對甲公司提出可以收購這塊地應(yīng)用于房地產(chǎn)的開發(fā)，并給出了2.3億的轉(zhuǎn)讓價格。那么，這時候產(chǎn)生了一個問題，即作為甲公司剛開始成立時的五個自然人股東是否同意以2.3億元的價格將其賣出呢？最終的答案肯定是不同意的，因為這里還存在著交稅的問題，甲公司的五個股東并不能獲得多少收益。這時就需要這五個自然人股東能夠做出相應(yīng)的籌劃來有效避免交稅的問題，這樣才能夠保證五個自然人股東能夠獲得最大的收益。具體來說，當(dāng)甲公司還在生產(chǎn)并有一定盈利的情況下就可以考慮將其轉(zhuǎn)讓出去。而當(dāng)房地產(chǎn)公司將其全部收購回去，而此期間甲公司仍然在正常運轉(zhuǎn)，這期間根據(jù)稅法規(guī)定可以根據(jù)甲公司的屬于開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票，當(dāng)完全轉(zhuǎn)讓成功后，就不會完全考慮土地的增值稅問題了。非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)我國關(guān)于股權(quán)交易的稅務(wù)法發(fā)生了相應(yīng)的改變后，只要是位于中國境內(nèi)的企業(yè)，無論在轉(zhuǎn)讓的過程中合同在什么地方簽訂的，在哪里發(fā)生的股權(quán)交易，在轉(zhuǎn)讓的過程中只要出現(xiàn)增值的問題都需要注意交企業(yè)所得稅。現(xiàn)以某案例為例來具體分析非居民企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的問題。為了有效避免上述的稅務(wù)法改變所產(chǎn)生的問題，有些企業(yè)制定了相應(yīng)的處理措施來加以應(yīng)對。如果在我國沿海的S城市的張某在2002年于香港成立了A公司，然后又在另外一個城市W市設(shè)立了作為居民企業(yè)的子公司B公司，總的投入資本為2000萬元，過了一年后，該公司收獲利潤為900萬元。之后因為某原因另外的C公司準(zhǔn)備全部收購張某的A公司及其后來成為的子公司B公司。而最終達成的協(xié)議為李某以2000萬元將其轉(zhuǎn)讓，這時B公司擁有了之前李某所擁有的全部股份，之后C公司又將其收購的公司全部轉(zhuǎn)讓給德國的D公司，李某最終的轉(zhuǎn)讓價格為2億元?？梢钥闯?，李某在整個轉(zhuǎn)讓過程的步驟是相當(dāng)復(fù)雜的，在第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，沒有將中國境內(nèi)企業(yè)法人的股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓出去，這里要清楚的是，香港的股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策與內(nèi)地不同，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的部分是不需要征收相關(guān)的稅收的。針對以上復(fù)雜的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，需要企業(yè)注意以較為謹(jǐn)慎的態(tài)度對待，否則將有可能導(dǎo)致出現(xiàn)因為違背稅務(wù)法而使得自己出現(xiàn)多增加稅收的問題。在整個過程中需要注意兩個方面的問題，首先，企業(yè)需要注意的是避免交稅的地方設(shè)置倒管性質(zhì)的公司已經(jīng)不再具有安全性了，企業(yè)需要注意從多個角度加以考慮；其次，作為非居民性質(zhì)的企業(yè)，在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)的過程中需要注意嚴(yán)格遵循稅法的規(guī)定，尤其要注意遵循“具有合理的商業(yè)目的