杭州金融研修學(xué)院之財(cái)務(wù)報(bào)表分析

1財(cái)務(wù)及稅務(wù)知識(shí)——中小企業(yè)財(cái)務(wù)

報(bào)表分析2會(huì)計(jì)報(bào)表分析的核心

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“企業(yè)價(jià)值”——是企業(yè)全部資產(chǎn)的市場投資價(jià)值；——是企業(yè)盈利能力的價(jià)值；——是企業(yè)盈利能力和風(fēng)險(xiǎn)水平均衡

的價(jià)值。一、會(huì)計(jì)報(bào)表分析的核心什么是企業(yè)價(jià)值？

3·······會(huì)計(jì)報(bào)表是通過反映企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程和結(jié)果，來表述企業(yè)價(jià)值的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表分析的重點(diǎn)

——一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債的企業(yè)價(jià)值。利潤表分析的重點(diǎn)——一定時(shí)期收入、成本、利潤反映的盈利狀況的企業(yè)價(jià)值?，F(xiàn)金流量表分析的重點(diǎn)

——即時(shí)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量所反映的風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營質(zhì)量、未來發(fā)展趨勢(shì)的企業(yè)價(jià)值。4財(cái)務(wù)分析：是指對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)

，并對(duì)企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)前景進(jìn)行預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)是由財(cái)務(wù)分析行為主體的決策動(dòng)機(jī)決定的。企業(yè)經(jīng)營管理者的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)企業(yè)投資者的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)債權(quán)人的財(cái)務(wù)分析目標(biāo)5

財(cái)務(wù)分析的方法：趨勢(shì)分析法因素分析法比率分析法6二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)分析應(yīng)注意的問題1.盡可能取得會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)的分析資料；2.盡可能取得同行業(yè)的有關(guān)資料；3.盡可能取得中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的資料；4.盡可能對(duì)借款人進(jìn)行實(shí)地考察。7會(huì)計(jì)報(bào)表勾稽關(guān)系審查會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部勾稽關(guān)系審查會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)資料之間勾稽關(guān)系審查8重點(diǎn)科目分析9應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款賬戶用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、材料或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)影響購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)和代墊的運(yùn)雜費(fèi)等內(nèi)容，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)由于上述業(yè)務(wù)形成的各種債權(quán)性資產(chǎn)。

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分,一般在賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生,即在銷售中沒有取得現(xiàn)款,而是得到了在一定時(shí)間內(nèi)一定條件下取得賬款得承諾.企業(yè)若想高估資產(chǎn)，則該項(xiàng)目存在較高的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，容易引起舞弊，應(yīng)充分重視該科目的具體情況。10存貨存貨是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有已備銷售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將被消耗的材料或物料等，主要包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨的一個(gè)重要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)是否擁有法定所有權(quán)。存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)，變換周期快，供求關(guān)系等市場環(huán)境對(duì)其影響較大，這就加大了其核算管理的難度，也更容易出差錯(cuò)。111、核實(shí)說明存貨的主要組成。

在審查存貨組成時(shí)，要明確存貨的范圍：國家特種儲(chǔ)備以及國家指令專用儲(chǔ)備的資產(chǎn)不屬于存貨范圍；為建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的各種材料不屬于存貨的范圍；分期付款發(fā)出的商品屬于存貨；代銷商品雙方均作為存貨管理。122、是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實(shí)存貨的真實(shí)存在。133、核實(shí)說明存貨收入、發(fā)出計(jì)價(jià)方法及其可比性，是否存在多計(jì)存貨，少計(jì)成本的現(xiàn)象。存貨的計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法、加權(quán)平均法（逐月）、毛利率法、零售價(jià)法144、存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額的跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按成本和可變現(xiàn)凈值孰低的規(guī)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)。可變現(xiàn)凈值是指：可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-至完工尚需投入的制造費(fèi)用-銷售所必需的預(yù)計(jì)費(fèi)用當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于存貨賬面價(jià)值時(shí)需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。155、核實(shí)是否由于該企業(yè)經(jīng)營效益下降，存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額較大。6、通過存貨存量了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力。16

固定資產(chǎn)1、核實(shí)說明企業(yè)固定資產(chǎn)的組成，并確認(rèn)固定資產(chǎn)劃分是否準(zhǔn)確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象。172、核實(shí)企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否真實(shí)公允，是否及時(shí)提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可回收金額低于賬面價(jià)值，應(yīng)將可回收金額低于固定資產(chǎn)賬面凈值的差額，作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并確認(rèn)為費(fèi)用。18

3、固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守可比性要求，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象。固定資產(chǎn)的折舊方法：直線折舊法工作量法加速折舊法（雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）

194、是否存在已經(jīng)過時(shí)報(bào)廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中。5、是否存在固定資產(chǎn)評(píng)估增值事項(xiàng)，若有，就其事項(xiàng)要求作具體說明。206、是否存在接受捐贈(zèng)、融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說明。

7、是否存在期間費(fèi)用固化現(xiàn)象。

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在建工程條件：如果連續(xù)兩年在建工程/固定資產(chǎn)>=40%，要求審核在建工程。22

無形資產(chǎn)條件：如果無形資產(chǎn)/（總資產(chǎn)-流動(dòng)資產(chǎn)）>=20%，則要求審核無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)占比過高，有形資產(chǎn)的比例相對(duì)下降。1、核實(shí)說明該企業(yè)無形資產(chǎn)的組成及其真實(shí)存在。2、核實(shí)無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，是否提取足額減值準(zhǔn)備。

3、是否虛列商譽(yù)等無形資產(chǎn)。4、是否存在無形資產(chǎn)評(píng)估增值，若有，要求作具體說明。23實(shí)收資本企業(yè)實(shí)收資本與注冊(cè)資本不符。抽逃資本。不具備符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資本數(shù)額。不符合增資或減資的條件或不履行法定手續(xù)而增資或減資。實(shí)收資本中的資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)。出資形式不合理。隱瞞實(shí)收資本的抵押或質(zhì)押狀況。

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資本公積當(dāng)資本公積/凈資產(chǎn)>=10%或者期初資本公積不等于期末資本公積，要求審核資本公積。25收入項(xiàng)目分析主要操作手段：操縱收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)虛構(gòu)銷售事項(xiàng)利用銷售退回確定存在重大不確定性的收入完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用變更銷售收入確認(rèn)方式利用受托銷售和分期付款銷售虛增收入在仍需提供未來服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入遞延確認(rèn)收入利用關(guān)聯(lián)方交易利用銷售回購26成本費(fèi)用項(xiàng)目分析主要操作手段：采用“自下而上”的編表方式，人為操縱利潤違反成本、費(fèi)用的開支范圍轉(zhuǎn)移費(fèi)用提前確認(rèn)費(fèi)用操縱成本費(fèi)用在各期之間的劃分不按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本收益性支出資本化不同成本費(fèi)用項(xiàng)目之間的分類變化依靠資金占用費(fèi)作為利潤主要來源隨意改變會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)利用營業(yè)外支出調(diào)整利潤27現(xiàn)金流量分析1、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量2、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量3、融資活動(dòng)現(xiàn)金流量28現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)投資活動(dòng)融資活動(dòng)出售固定資產(chǎn)收回對(duì)外投資本金購買有價(jià)證券出售證券*購置固定資產(chǎn)

發(fā)行股票或債券償還借款本金的現(xiàn)金分配現(xiàn)金股利取得短期與長期貸款銷貨現(xiàn)金收入利息與股息的現(xiàn)金收入增值稅銷項(xiàng)稅款和出口退稅其他業(yè)務(wù)現(xiàn)金收入購貨現(xiàn)金支出營業(yè)費(fèi)用現(xiàn)金支出支付利息繳納所得稅其他業(yè)務(wù)現(xiàn)金支出*不包含現(xiàn)金等價(jià)物29關(guān)注融資活動(dòng)的現(xiàn)金流入，分析金額和期限是否合理投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出是否恰當(dāng)?shù)貪M足了資本循環(huán)的需要營運(yùn)投資是否合理資本循環(huán)引起的融資活動(dòng)現(xiàn)金流出是否在借款人充分利用現(xiàn)有設(shè)備后發(fā)生的確定現(xiàn)金流量分析起點(diǎn)和重點(diǎn)產(chǎn)品開發(fā)期產(chǎn)品上市產(chǎn)品成熟期產(chǎn)品衰退期經(jīng)營活動(dòng)是否最大限度地產(chǎn)生著現(xiàn)金融資活動(dòng)的現(xiàn)金流出是否合理30常用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析1.盈利能力的分析*銷售利潤率、營業(yè)利潤率、稅前利潤率、凈利潤率、成本費(fèi)用利潤率。31（二）怎樣對(duì)借款人的報(bào)表進(jìn)行分析2.營運(yùn)能力的分析*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收期、存貨周轉(zhuǎn)率、存貨持有天數(shù)。32（二）怎樣對(duì)借款人的報(bào)表進(jìn)行分析3.償債能力的分析長期償債能力：資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債與所有者權(quán)益率、負(fù)債與有形凈資產(chǎn)比率、利息保障倍數(shù)；短期償債能力：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率。33經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量盈利能力營運(yùn)能力償債能力現(xiàn)金流量分析財(cái)務(wù)分析擔(dān)保抵押信用支持第一還款來源還款能力還款可能性法律責(zé)任還款意愿銀行管理非財(cái)務(wù)因素分析...第二還款來源如何分析企業(yè)的還款能力？34稅前利稅后利利后稅利前稅35增值稅當(dāng)企業(yè)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人需繳納增值稅。增值稅為價(jià)外稅，不包括在銷售收入內(nèi)。增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的基本標(biāo)準(zhǔn)是（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100