銀行業(yè)營改增會計處理全攻略課件

營改增會計處理全攻略銀行業(yè)營改增會計處理全攻略銀行業(yè)主要內(nèi)容一、增值稅會計處理基礎(chǔ)二、銀行業(yè)主要收入事項的增值稅處理三、銀行業(yè)主要支出事項的會計處理四、銀行業(yè)增值稅納稅檢查的會計處理主要內(nèi)容一、增值稅會計處理基礎(chǔ)銀行業(yè)營改增會計處理全攻略課件增值稅會計處理基礎(chǔ)文件

1、《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知》（財會字[1993]第083號）

2、《財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定》（財會字[1995]第006號）

3、《財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知》(財會字[1995]022號)增值稅會計處理基礎(chǔ)文件

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅日?；檗k法的通知》（國稅發(fā)[1998]44號）

5、《財政部關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知(財會[2012]13號)

6、《財政部印發(fā)<關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2013]24號）

7、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)增值稅會計處理基礎(chǔ)文件4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅日?；檗k法的通增值稅會計處理基本原則

1、價稅分離

2、逐筆計提

3、期末歸集

4、稽查單列增值稅會計處理基本原則“應(yīng)交稅費”下有幾個關(guān)于增值稅的二級科目

1、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅

2、應(yīng)交稅費-未交增值稅

3、應(yīng)交稅費-增值稅檢查調(diào)整

4、應(yīng)交稅費-增值稅留抵稅額

5、應(yīng)交稅費-待進(jìn)扣進(jìn)項稅額“應(yīng)交稅費”下有幾個關(guān)于增值稅的二級科目“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”下有幾個三級科目

1、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

3、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

4、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）

5、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多繳增值稅）“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”下有幾個三級科目“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”下有幾個三級科目

6、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

7、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

8、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

9、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

10、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品增值稅）“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”下有幾個三級科目二、銀行業(yè)主要收入事項的增值稅處理銀行業(yè)營改增會計處理全攻略課件銀行業(yè)營改增會計處理全攻略課件一、金融服務(wù)范圍

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》：

1、貸款：是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。

2、直接收費金融服務(wù)：是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。

3、金融商品轉(zhuǎn)讓：是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

一、金融服務(wù)范圍《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推貸款服務(wù)范圍

1、金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入

2、信用卡透支利息收入

3、買入返售金融商品利息收入

4、融資融券收取的利息收入

5、融資性售后回租

6、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入貸款服務(wù)范圍1、金融商品持有期間（含到期）利息（保應(yīng)稅利息收入會計處理（一般計稅方法）

例：某商業(yè)銀行2016年6月1日向A企業(yè)發(fā)放一年期貸款100萬元，年利息6%，合同約定每月末結(jié)息，到期一次性還本,假設(shè)6月末銀行有進(jìn)項稅額0.01萬元。應(yīng)稅利息收入會計處理（一般計稅方法）例：某商業(yè)銀行2應(yīng)稅利息收入會計處理（一般計稅方法）

納稅義務(wù)發(fā)生時間：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第四十五條：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。應(yīng)稅利息收入會計處理（一般計稅方法）納稅義務(wù)發(fā)生應(yīng)稅利息收入會計處理（一般計稅方法）1、發(fā)放貸款當(dāng)天（6月1日）會計處理：借：貸款100萬貸：吸收存款（存放中央銀行款項）100萬2、每月末計息日會計處理：月應(yīng)收利息=100*6%/12=0.5萬計提增值稅銷項稅額=0.5/1.06*6%=0.03萬借：應(yīng)收利息0.5萬貸：利息收入0.47萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.03萬應(yīng)稅利息收入會計處理（一般計稅方法）1、發(fā)放貸款當(dāng)天（6月1應(yīng)稅利息收入會計處理（一般計稅方法）6月應(yīng)納增值稅=0.03-0.01=0.02萬3、月末結(jié)轉(zhuǎn)增值稅的會計處理：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未繳增值稅)0.02萬貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅0.02萬4、次月申報并繳稅后借：應(yīng)交稅費-未交增值稅0.02萬貸：銀行存款0.02萬應(yīng)稅利息收入會計處理（一般計稅方法）6月應(yīng)納增值稅=0.03應(yīng)稅利息收入會計處理（簡易計稅方法）

1、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。

2、對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。應(yīng)稅利息收入會計處理（簡易計稅方法）1、農(nóng)村信用應(yīng)稅利息收入會計處理（簡易計稅方法）

例：某農(nóng)商行2016年6月1日向A企業(yè)發(fā)放一年期貸款100萬元，年利息6%，合同約定每月末結(jié)息，到期一次性還本,該筆貸款屬于適用簡易計稅方法的貸款范圍。應(yīng)稅利息收入會計處理（簡易計稅方法）例：某農(nóng)商行20應(yīng)稅利息收入會計處理（簡易計稅方法）1、發(fā)放貸款當(dāng)天（6月1日）會計處理：借：貸款100萬貸：吸收存款（存放中央銀行款項）100萬2、每月末計息日會計處理：月應(yīng)收利息=100*6%/12=0.5萬計提增值稅銷項稅額=0.5/1.03*3%=0.01萬借：應(yīng)收利息0.5萬貸：利息收入0.49萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅0.01萬應(yīng)稅利息收入會計處理（簡易計稅方法）1、發(fā)放貸款當(dāng)天（6月1免稅利息收入會計處理

1.2016年12月31日前，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款。2.國家助學(xué)貸款。3.國債、地方政府債。4.人民銀行對金融機構(gòu)的貸款。5.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

免稅利息收入會計處理1.2016年12月31日前免稅利息收入會計處理

6.外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。8.金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。免稅利息收入會計處理6.外匯管理部門在從事國家外免稅利息收入會計處理9.銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。10.金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。(線上)11.金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)12.質(zhì)押式買入返售金融商品。13.持有政策性金融債券。免稅利息收入會計處理9.銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一免稅利息收入會計處理

例:某銀行2016年12月存放央行款項利息收入106萬元。根36號文件規(guī)定，該筆利息收入免征增值稅

《財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定》（財會字[1995]第006號）：

對于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，應(yīng)增設(shè)“補貼收入”科目。

2006企業(yè)會計準(zhǔn)則將“補貼收入”改為“營業(yè)外收入”

免稅利息收入會計處理例:某銀行2016年12月存免稅利息收入會計處理1、計息日會計處理：借：應(yīng)收利息106萬貸：利息收入10萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6萬2、月末會計處理：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(減免稅款)6萬貸：營業(yè)外收入6萬

增值稅免稅雖然不影響銀行的利潤總額，但是會減少銀行的營業(yè)利潤，對于上市銀行來講，應(yīng)該在中報、年報的附注中加以說明。

免稅利息收入會計處理1、計息日會計處理：融資租賃會計處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：

融資租賃——租賃服務(wù)——動產(chǎn)（17%）不動產(chǎn)（11%）取得方可以抵扣進(jìn)項稅額

融資性售后回租——貸款服務(wù)——動產(chǎn)、不動產(chǎn)（6%）

取得方不得抵扣進(jìn)項稅額融資租賃會計處理《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開融資租賃會計處理

例：某銀行開展一項融資租賃業(yè)務(wù)，標(biāo)的物為設(shè)備，作為出租方，假設(shè)租賃資產(chǎn)總價100萬元，分4年每年年末收取30萬元。1、銷售日會計處理：借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款120萬 貸：融資租賃固定資產(chǎn)100萬未實現(xiàn)融資收益20萬 2、年末計息時會計處理：借：銀行存款30萬貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款30萬融資租賃會計處理例：某銀行開展一項融資租賃業(yè)務(wù)融資租賃會計處理3、年末計息時會計處理:應(yīng)計提銷項稅額=5/1.17*7%=0.3萬借：未實現(xiàn)融資收益5萬貸：租賃收入4.7萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.3萬融資租賃會計處理3、年末計息時會計處理:融資性售后回租會計處理

例:A企業(yè)缺錢1170萬，為了籌集資金，A與B銀行簽定售后回租合同，將A企業(yè)一臺價值1170萬元的設(shè)備出售給B銀行，B銀行支付給A企業(yè)1170萬元。A企業(yè)再以4年租期，每年585萬的價格將出售設(shè)備從B銀行租回,其中本金292.5萬。

1、簽訂協(xié)議時：借：長期應(yīng)收款2340貸：銀行存款1170未實現(xiàn)融資收益1170

2、收到第一個585還款時借：銀行存款585貸：長期應(yīng)收款585融資性售后回租會計處理例:A企業(yè)缺錢1170萬，為了融資性售后回租會計處理

本業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅=(585-292.5)/1.17*17=42.5

3、計算融資租賃收益借：未實現(xiàn)融資收益292.5租賃收入250貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)42.5

4、月末計提增值稅時借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未繳增值稅)42.5貸:應(yīng)交稅費-未交增值稅42.5

5、申報繳納稅款時：借：應(yīng)交稅費-未交增值稅42.5貸:銀行存款42.5融資性售后回租會計處理本業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅=(585-292直接收費的金融服務(wù)范圍

1、提供貨幣兌換

2、賬戶管理

3、電子銀行買入返售金融商品利息收入

4、信用卡、信用證

5、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理

6、金融交易場所（平臺）管理7、資金結(jié)算、資金清算

8、金融支付等服務(wù)。直接收費的金融服務(wù)范圍1、提供貨幣兌換直接收費的金融服務(wù)會計處理例：某銀行2016年7月委托貸款手續(xù)費收入106萬元。

1、發(fā)生時會計處理：借：應(yīng)收手續(xù)費及傭金106萬貸：手續(xù)費及傭金收入100萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6萬

直接收費的金融服務(wù)會計處理例：某銀行2016年7月委托貸款手金融商品轉(zhuǎn)讓范圍

1、金融商品轉(zhuǎn)讓：

轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨

2、其他金融商品轉(zhuǎn)讓：

基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓范圍1、金融商品轉(zhuǎn)讓：金融商品轉(zhuǎn)讓會計處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓會計處理《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推金融商品轉(zhuǎn)讓會計處理

例：某銀行持有一項交易性金融資產(chǎn)，買入價106萬元，賣出價212萬元。

1、銷項稅額計算

銷售額=（212-106）/1.06=100萬銷項稅額=100*6%=6萬

2、金融商品轉(zhuǎn)讓時的會計處理：按加權(quán)平均法計算的成本進(jìn)行價稅分離，提了營改增抵減的銷項稅額借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）6萬貸：交易性金融資產(chǎn)6萬

金融商品轉(zhuǎn)讓會計處理例：某銀行持有一項交易性金融資金融商品轉(zhuǎn)讓會計處理

3、計算金融商品轉(zhuǎn)讓時的銷項稅額：借：銀行存款212萬貸：交易性金融資產(chǎn)100萬投資收益100萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12萬金融商品轉(zhuǎn)讓會計處理3、計算金融商品轉(zhuǎn)讓時的銷項稅額：二、非金融服務(wù)范圍

1、處置動產(chǎn)收益

2、處置不動產(chǎn)收益

3、不動產(chǎn)租賃收益

4、以不動產(chǎn)對外投資的會計處理

5、視同銷售收益二、非金融服務(wù)范圍處置動產(chǎn)收益會計處理

例：某商業(yè)銀行2016年8月處置一批固定資產(chǎn)，包括以下內(nèi)容；1、將一輛小轎車出賣，售價10.3萬元,小轎車為2013年3月購入,原值20萬元,已提取折舊12萬元.2、處置一批舊電腦，售價1.03萬元

處置動產(chǎn)收益會計處理例：某商業(yè)銀行2016年8月處置處置動產(chǎn)收益會計處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅（2014）57號）：自2014年7月1日起改為3%減按2%征收增值稅處置動產(chǎn)收益會計處理《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分處置動產(chǎn)收益會計處理1.應(yīng)納增值稅額計算：

銷售小轎車應(yīng)納增值稅=10.3/1.03*2%=0.2萬銷售舊電腦應(yīng)納增值稅=1.03/1.03*2%=0.02萬(老增值稅企業(yè)和銀行在這里有很大不同)2.會計處理:(僅列示銷售小轎車的處理)（1）借:固定資產(chǎn)清理8

累計折舊12

貸:固定資產(chǎn)-小轎車20（2）借:銀行存款10.3萬貸:固定資產(chǎn)清理10應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額?)0.3萬?處置動產(chǎn)收益會計處理1.應(yīng)納增值稅額計算：處置動產(chǎn)收益會計處理

(3)借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(減免稅款)0.1萬貸:營業(yè)外收入0.1萬處置動產(chǎn)收益會計處理(3)借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(減免處置不動產(chǎn)老項目（外購簡易）

例：A銀行為一般納稅人，位于上海市,2010年4月購入一座辦公用房，購入價50萬，已計提折舊5萬元。2016年8月以150萬元對外轉(zhuǎn)讓,該辦公用房位于杭州市。

處置不動產(chǎn)老項目（外購簡易）例：A銀行為一般納稅人，處置不動產(chǎn)老項目（外購簡易）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于<發(fā)布納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14號):一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報。

處置不動產(chǎn)老項目（外購簡易）處置不動產(chǎn)老項目（外購簡易）1.在杭州預(yù)繳增值稅=（150-50）/1.05*5%=4.76

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅4.76貸:銀行存款4.76

2.應(yīng)在上海申報應(yīng)納稅額=（150-50)/1.05*5%=4.76

借：固定資產(chǎn)清理45

累計折舊5

貸：固定資產(chǎn)50

處置不動產(chǎn)老項目（外購簡易）借：固定資產(chǎn)清理45處置不動產(chǎn)老項目（外購簡易）借：銀行存款150貸：固定資產(chǎn)清理150借：固定資產(chǎn)清理4.76

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅4.76借：固定資產(chǎn)清理100.24貸：營業(yè)外收入100.24處置不動產(chǎn)老項目（外購簡易）借：銀行存款150處置不動產(chǎn)老項目（外購簡易）

月底結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳增值稅，會計處理：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未繳增值稅)4.76貸:應(yīng)交稅費-未交增值稅4.76

相當(dāng)于將全部銷售不動產(chǎn)的稅金全部留在了不動產(chǎn)所在地!注意：簡易征收稅款與一般計稅方法不能混.處置不動產(chǎn)老項目（外購簡易）月底結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳增值稅，會處置不動產(chǎn)老項目（外購一般）

例：A銀行為一般納稅人，位于上海市,2010年4月購入一座辦公用房，購入價50萬，已計提折舊5萬元。2016年8月以150萬元對外轉(zhuǎn)讓,該辦公用房位于杭州市。A銀行當(dāng)月進(jìn)項稅額15萬元。

處置不動產(chǎn)老項目（外購一般）例：A銀行為一般納稅人，處置不動產(chǎn)老項目（外購一般）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于<發(fā)布納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14號):

一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。處置不動產(chǎn)老項目（外購一般）《國家稅務(wù)總局關(guān)于<發(fā)處置不動產(chǎn)老項目（外購一般）1.預(yù)繳增值稅:

預(yù)繳增值稅=（150-50）/1.05*5%=4.76

WHAT？不是一般方式嗎？怎么和簡易方式一樣？WHY？

地稅正躲墻角樂呢！由于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)由地稅預(yù)征，地稅可不知道誰是一般人,誰是小規(guī)模,這樣的政策設(shè)計對地稅來說相當(dāng)于原營業(yè)稅沒變,索性一鍋端了！頂層設(shè)計越來越具有實際操作性,這也是轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)與其它預(yù)征最大的區(qū)別。處置不動產(chǎn)老項目（外購一般）1.預(yù)繳增值稅:處置不動產(chǎn)老項目（外購一般）

杭州預(yù)繳時的會計處理:

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅4.76貸:銀行存款4.76

上海計稅時:

銷項稅額=150/1.11*11%=14.86

（1）借：固定資產(chǎn)清理45

累計折舊5

貸：固定資產(chǎn)50

（2）借：銀行存款150

貸：固定資產(chǎn)清理150處置不動產(chǎn)老項目（外購一般）杭州預(yù)繳時的會計處理處置不動產(chǎn)老項目（外購一般）（3）借：固定資產(chǎn)清理14.86

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）14.86

（4）借：固定資產(chǎn)清理90.14貸：營業(yè)外收入90.14應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）借方余額0.14應(yīng)交稅費-未交增值稅借方余額4.76以上兩項轉(zhuǎn)入下期抵扣,不受時間限制處置不動產(chǎn)老項目（外購一般）（3）借：固定資產(chǎn)清理14.86處置不動產(chǎn)老項目（自建）

一般納稅人處置自建的老項目的增值稅處理方法與非自建項目完全一樣，除了一點：

自建項目不得扣除自建時的價款！由于不涉及增值稅會計處理的差異,這里不再重復(fù)講解處置不動產(chǎn)老項目（自建）一般納稅人處置自建的老以不動產(chǎn)對外投資的會計處理

例：A銀行為一般納稅人，位于上海市,2010年4月購入一座辦公用房，購入價50萬，已計提折舊5萬元。2016年8月以該房產(chǎn)對外投資,房產(chǎn)公允價值120萬，取得B公司40%的股權(quán),采用權(quán)益法核算,投資當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)500萬元,該辦公用房位于杭州市，A銀行對老項目選擇簡易計稅方法。

以不動產(chǎn)對外投資的會計處理例：A銀行為一般納稅人，位于以不動產(chǎn)對外投資的會計處理預(yù)繳增值稅:

如果銀行選擇簡易方法處置該不動產(chǎn)應(yīng)納增值稅=（150-50）/1.05*5%=4.76預(yù)繳時的會計處理:借：應(yīng)交稅費—未繳增值稅4.76貸:銀行存款4.76申報應(yīng)納稅額=（150-50）/1.05*5%=4.76

以不動產(chǎn)對外投資的會計處理預(yù)繳增值稅:以不動產(chǎn)對外投資的會計處理

（1）借：固定資產(chǎn)清理45

累計折舊5

貸：固定資產(chǎn)50

（2）借：長期股權(quán)投資200貸：固定資產(chǎn)清理150營業(yè)外收入50

（3）借：固定資產(chǎn)清理4.76

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅4.76（4）借：固定資產(chǎn)清理100.24貸：營業(yè)外收入100.24以不動產(chǎn)對外投資的會計處理（1）借：固定資產(chǎn)清理45（3以不動產(chǎn)對外投資的會計處理

7.月底結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳增值稅，會計處理：

(1)借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未繳增值稅)4.76貸:應(yīng)交稅費-未交增值稅4.76

(2)借：應(yīng)交稅費—未交增值稅4.76貸:應(yīng)交稅費-未交增值稅4.76以不動產(chǎn)對外投資的會計處理7.月底結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳增值稅，會計處理視同銷售收益會計處理

例：2016年8月，A商業(yè)銀行將一批餐具用于用于業(yè)務(wù)宣傳，無償贈予客戶，進(jìn)價共117萬元。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為視同銷售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。視同銷售收益會計處理例：2016年8月，A商業(yè)銀行將視同銷售收益會計處理

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條單位或者個體工商戶的下列行為視同銷售貨物：第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）視同銷售收益會計處理《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四視同銷售收益會計處理

購入時會計處理：

借：庫存商品100應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17

貸：銀行存款117

發(fā)出促銷品時借：銷售費用117貸：庫存商品100應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17視同銷售收益會計處理購入時會計處理：三、銀行業(yè)主要支出事項的會計處理銀行業(yè)營改增會計處理全攻略課件銀行業(yè)營改增會計處理全攻略課件一、接受金融服務(wù)支出范圍

1、接受貸款服務(wù)

2、接受直接收費金融服務(wù)

3、購買金融商品一、接受金融服務(wù)支出范圍1、接受貸款服務(wù)接受應(yīng)稅貸款服務(wù)會計處理

例：某銀行2016年7月接受央行貸款1000萬元,接受同業(yè)線下貸款1000萬元，本期應(yīng)付利息共計100萬

央行貸款利息免稅，而銀行同業(yè)線下貸款雖然不免稅，但是36號文確確貸款利息不得抵扣借：存放中央銀行款項200萬

貸：向中央銀行借款100萬同業(yè)存放100萬

借：利息支出100萬貸：應(yīng)付利息100萬

接受應(yīng)稅貸款服務(wù)會計處理例：某銀行2016年7月接受直接收費的金融服務(wù)會計處理

例：某銀行2016年7月委托貸款手續(xù)費支出106萬元。

1、發(fā)生時會計處理：借：應(yīng)付手續(xù)費及傭金106萬應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6萬

貸：手續(xù)費及傭金支出100萬

2、對方可以開具增值稅專用發(fā)票接受直接收費的金融服務(wù)會計處理例：某銀行2016年外購金融商品支出會計處理

例：某銀行持有一項交易性金融資產(chǎn)，買入價106萬元，賣出價212萬元。

1、銷項稅額計算

銷售額=（212-106）/1.06=100萬銷項稅額=100*6%=6萬

2、金融商品轉(zhuǎn)讓時的會計處理：按加權(quán)平均法計算的成本進(jìn)行價稅分離，提了營改增抵減的銷項稅額借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）6萬貸：交易性金融資產(chǎn)6萬

外購金融商品支出會計處理例：某銀行持有一項交易性金外購金融商品支出會計處理

發(fā)票開具：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。不論出賣方怎么折騰，對于取得方而言沒有影響：

借：交易性金融資產(chǎn)212萬貸：銀行存款212萬外購金融商品支出會計處理不論出賣方怎么折騰，對于二、接受非金融服務(wù)支出范圍

1、購入動產(chǎn)支出

2、購入不動產(chǎn)支出

3、租入不動產(chǎn)支出

4、接受各項服務(wù)支出二、接受非金融服務(wù)支出范圍1、購入動產(chǎn)支出購入動產(chǎn)支出會計處理

例：A銀行為一般納稅人，2016年6月購入一批電子設(shè)備（軟件產(chǎn)品、辦公用品、小轎車等均可抵扣）用于提升網(wǎng)站性能，設(shè)備購入價117萬元。

會計處理：

借：固定資產(chǎn)100應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17

貸：銀行存款117購入動產(chǎn)支出會計處理例：A銀行為一般納稅人，2016購入不動產(chǎn)支出會計處理

例：A銀行為增值稅一般納稅人，2016年5月1日取得一項不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項稅額10萬元。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號)：

增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。購入不動產(chǎn)支出會計處理例：A銀行為增值稅一般納稅人，購入不動產(chǎn)支出會計處理

會計處理：

1、借：固定資產(chǎn)200應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額4

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6貸：銀行存款210

2、當(dāng)月銷項稅額12萬借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）6貸：應(yīng)交稅費-未繳增值稅63、如果當(dāng)月銷項稅額是3呢？購入不動產(chǎn)支出會計處理會計處理：已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)出案例

假設(shè)A企業(yè)2016年5月1日取得的不動產(chǎn)已抵扣稅款，2016年8月改變用途，原值200，凈值100，專用于簡易計稅方法，則企業(yè)處理如下：1、不得抵扣的進(jìn)項稅額=10*100/200=52、該不動產(chǎn)已抵扣6，企業(yè)會計處理：借：固定資產(chǎn)5

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）53、該不動產(chǎn)已抵扣4，企業(yè)會計處理：借：固定資產(chǎn)5

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額1已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)出案例假設(shè)A企業(yè)2016年5月不得抵扣變?yōu)榭傻挚郯咐?/p>

假設(shè)A企業(yè)2016年5月1日取得的不動產(chǎn)專用于免稅項目，當(dāng)期未進(jìn)項稅額10未抵扣，2016年8月改變用途，變?yōu)榭梢缘挚垌椖浚?00，凈值100，則企業(yè)處理如下：

1、可抵扣的進(jìn)項稅額=10*100/200=5

2、企業(yè)會計處理：借：應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額2應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3

貸：固定資產(chǎn)5

不得抵扣變?yōu)榭傻挚郯咐僭O(shè)A企業(yè)2016年5月1日取得租入不動產(chǎn)支出會計處理

假設(shè)A企業(yè)2016年5月1日租入不動產(chǎn)用于經(jīng)營，租金111，則企業(yè)處理如下：

1、可抵扣的進(jìn)項稅額=111/（1+11%）*11%=11

2、企業(yè)會計處理：借：管理費用100應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）11

貸：銀行存款111租入不動產(chǎn)支出會計處理假設(shè)A企業(yè)2016年5月1日租入購入各項服務(wù)支出會計處理

銀行在外購入的各種服務(wù)如勞務(wù)派遣服務(wù)、安保服務(wù)、住宿服務(wù)、廣告服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、物業(yè)服務(wù)符合條件下均可抵扣

例：A銀行為一般納稅人，2016年1月與某物業(yè)公司簽訂一年協(xié)議，年末一次支付物業(yè)公司費用10.6萬元。

借：管理費用100應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6

貸：銀行存款106購入各項服務(wù)支出會計處理銀行在外購入的各種服務(wù)如購入防偽稅控設(shè)備抵減增值稅會計處理

《財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知》(財會[2012]13號)：

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

購入防偽稅控設(shè)備抵減增值稅會計處理《財政部關(guān)于印發(fā)購入防偽稅控設(shè)備抵減增值稅會計處理

例：A銀行為營改增一般納稅人，2016年5月購入防偽稅控設(shè)備一套，總價5000元，其中專用設(shè)備800元，服務(wù)費400元，通用設(shè)備3800元，則A銀行處理如下；1、專用設(shè)備處理：無論取得的是專用發(fā)票還是普通發(fā)票，均不要進(jìn)行認(rèn)證（1）借：固定資產(chǎn)800

貸：銀行存款800（2）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）800

貸：遞延收益800購入防偽稅控設(shè)備抵減增值稅會計處理例：A銀行為營改增購入防偽稅控設(shè)備抵減增值稅會計處理三個問題：（1）800塊的設(shè)備還要分期計提折舊？（2）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）800元要抵減當(dāng)期一次性計入當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，涉及多次納稅調(diào)整（3）5000元以下固定資產(chǎn)允許一次性稅前扣除了

（3）借：管理費用200（假設(shè)按4年計提折舊）

貸：累計折舊200（4）借：遞延收益200

貸：管理費用200購入防偽稅控設(shè)備抵減增值稅會計處理三個問題：（3）借：管理費購入防偽稅控設(shè)備抵減增值稅會計處理簡化處理方法：（1）借：管理費用800

貸：銀行存款800（2）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（減免稅款）800

貸：管理費用800

《財政部關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知》(財會[2012]13號)：企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費