我國房產(chǎn)稅改革70年回顧

我國房產(chǎn)稅改革70年回顧

新中國成立以來，中國加強(qiáng)了房產(chǎn)稅的征收和改革。我國房產(chǎn)稅改革主要包括以下兩個(gè)階段:第一階段:新中國成立至改革開放時(shí)期(1949~1978年)1949年11月24日~12月10日,中央人民政府政務(wù)院財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會和財(cái)政部在北京召開首屆全國稅務(wù)會議。會議公布了《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》,規(guī)定在全國一共設(shè)立14種稅收,即貨物稅、工商業(yè)稅(包括營業(yè)稅和所得稅兩個(gè)部分)、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。自此,明確了國家對房產(chǎn)、地產(chǎn)征稅的原則。1951年8月8日,中央人民政府政務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國城市房地產(chǎn)暫行條例》(中央人民政府政務(wù)院政財(cái)字第133號令),將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅。其中,條例規(guī)定:第一,“開征房地產(chǎn)稅之城市,由中央人民政府財(cái)政部核定,未經(jīng)核定者,不得開征”。意味著房產(chǎn)稅開征地區(qū)并非全國,而是我國的部分城市。第二,“軍政機(jī)關(guān)及人民團(tuán)體自有自用之房地,公立及已立案之私立學(xué)校自有自用之房地,公園、名勝、古跡及公共使用之房地,清真寺、喇嘛廟本身使用之房地,省(市)以上人民政府核準(zhǔn)免稅之其他宗教寺廟本身使用之房地”免納房地產(chǎn)稅。第三,房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅按照房價(jià)或低價(jià)按年計(jì)征,稅率分別為1%、1.5%。2008年12月31日,《國務(wù)院關(guān)于廢止〈城市房地產(chǎn)稅暫行條例〉、〈長江干線航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)征收辦法〉、〈內(nèi)河航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)征收和使用辦法〉的規(guī)定》(國務(wù)院令第546號)文件發(fā)布,規(guī)定該暫行條例自2008年12月31日起失效。1973年,為簡化稅制,我國實(shí)施了新中國成立以后第三次大規(guī)模的稅制改革,試行工商稅,即將工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、鹽稅和屠宰稅合并為工商稅(但上述稅種并沒有取消)。此后,城市房地產(chǎn)稅的征稅范圍只限于房屋管理部門、國內(nèi)居民、外國僑民、外國企業(yè)和外商投資企業(yè)的房地產(chǎn),納稅人與征稅對象大為減少。第二階段:改革開放至今(1978年至今)為了加快城市經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐,經(jīng)第六屆全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的批準(zhǔn),國務(wù)院決定從1984年10月起在全國實(shí)施國營企業(yè)“利改稅”的第二步改革和稅收制度的全面改革,將城市房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。1986年9月15日,《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(國發(fā)90號)頒布,規(guī)定在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收房產(chǎn)稅。稅基方面,房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納。稅率方面,房產(chǎn)稅的稅率,依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的,稅率為1.2%;依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的,稅率為12%。免征范圍進(jìn)行了擴(kuò)大,規(guī)定由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅。1987年4月1日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(國發(fā)27號),規(guī)定占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人,都是耕地占用稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。關(guān)于稅額,規(guī)定“以縣為單位(以下同),人均耕地在一畝以下(含一畝)的地區(qū),每平方米為二元至十元;人均耕地在一畝至二畝(含二畝)的地區(qū),每平方米為一元六角至八元;人均耕地在二畝至三畝(含三畝)的地區(qū),每平方米為一元三角至六元五角;人均耕地在三畝以上的地區(qū),每平方米為一元至五元。農(nóng)村居民占用耕地新建住宅,按上述規(guī)定稅額減半征收。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū),適用稅額可以適當(dāng)提高,但是最高不得超過上述規(guī)定稅額的50%。另外,規(guī)定各地適用稅額,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述規(guī)定稅額范圍內(nèi),根據(jù)本地區(qū)情況具體核定。同時(shí),規(guī)定部隊(duì)軍事設(shè)施用地,鐵路線路、飛機(jī)場跑道和停機(jī)坪用地,炸藥庫用地,學(xué)校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地免征耕地占用稅。2008年1月1日起,新的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第511號)通過并實(shí)施,1987年4月1日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》同時(shí)廢止。條例進(jìn)一步明確了征收對象,規(guī)定被征收單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位,被征收個(gè)人包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。同時(shí),對稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整。1988年9月27日,《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(國務(wù)院令第17號)頒布,規(guī)定對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人征收城鎮(zhèn)土地使用稅。土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù),分不同的區(qū)域征收不同標(biāo)準(zhǔn)的稅額。2006年12月30日,國務(wù)院第163次常務(wù)會議通過《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉的決定》(中華人民共和國國務(wù)院令第483號),對1988年版的條例進(jìn)行了增補(bǔ)說明,明確被征收單位包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)以及其他單位,被征收個(gè)人包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。自此,對征收對象進(jìn)行了進(jìn)一步明確,擴(kuò)大了征收范圍,將外商投資企業(yè)、外國企業(yè)等也納入其中。同時(shí),對稅額標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了修訂。該決定自2007年1月1日起施行。2008年,國務(wù)院發(fā)布第546號令,自2009年1月1日起,廢止《城市房產(chǎn)稅暫行條例》,自2009年1月1日起,外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人,依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》(國發(fā)90號)繳納房產(chǎn)稅。至此,中國建立了內(nèi)外統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅體系,并適用至今。2009年5月25日,國務(wù)院研究開征物業(yè)稅和環(huán)境稅。2010年3月22日,國家發(fā)展和改革委員會表示完善消費(fèi)稅房產(chǎn)稅制度。2010年4月6日,財(cái)政部表示完善房產(chǎn)稅制度。2010年5月溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議,審議并原則通過《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》(國發(fā)15號),提出要深化財(cái)稅體制改革,逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革。2010年6月1日,國務(wù)院同意發(fā)改委逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革意見。2010年11月底完成的《全國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃(建議稿)》明確表態(tài):“贊同開征房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅。”2011年1月26日,“新國八條”樓市調(diào)控政策出臺。2011年1月召開的國務(wù)院常務(wù)會議同意在部分城市進(jìn)行對個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅改革試點(diǎn),具體征收辦法由試點(diǎn)省(自治區(qū)、直轄市)人民政府從實(shí)際出發(fā)制定。2011年1月底,重慶市政府、上海市政府先后明確將于2011年