財(cái)務(wù)內(nèi)審-費(fèi)用審計(jì)(下篇)

財(cái)務(wù)內(nèi)審-費(fèi)用審計(jì)(下篇)費(fèi)用審計(jì)下篇有的審計(jì)人員說營(yíng)銷審計(jì)內(nèi)容很多，可以劃分營(yíng)銷環(huán)境審計(jì)、營(yíng)銷組織審計(jì)、市場(chǎng)戰(zhàn)略審計(jì)、營(yíng)銷系統(tǒng)審計(jì)、營(yíng)銷效率審計(jì)、營(yíng)銷職能審計(jì)六個(gè)模塊。實(shí)際上，在企業(yè)里面做內(nèi)審，涉及到營(yíng)銷審計(jì)，基本上關(guān)注于營(yíng)銷方案的實(shí)施。至于戰(zhàn)略、環(huán)境、職能這種審計(jì)更多的是作為外部的咨詢機(jī)構(gòu)來進(jìn)行。概述：本章節(jié)我們主要介紹的是銷售費(fèi)用的營(yíng)銷費(fèi)用，其中細(xì)分為營(yíng)銷方案的設(shè)計(jì)、營(yíng)銷活動(dòng)的實(shí)施、媒體宣傳、渠道四塊內(nèi)容。一、基本知識(shí)入門：1.1營(yíng)銷方案：一個(gè)完整的營(yíng)銷方案包含活動(dòng)主題、活動(dòng)時(shí)間、活動(dòng)目的與活動(dòng)內(nèi)容四個(gè)部分?；旧匣顒?dòng)主題、活動(dòng)時(shí)間、活動(dòng)目的不會(huì)出什么大問題。但是在活動(dòng)內(nèi)容上有時(shí)就會(huì)存在缺失。比如為了自我規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)注明一條“本活動(dòng)最終解釋權(quán)歸我方所有”。這個(gè)在法律上，叫格式條款，涉嫌排除消費(fèi)者解釋權(quán)利，其實(shí)是無效的。根據(jù)《合同違法行為監(jiān)督處理辦法》第十二條，工商局會(huì)對(duì)涉及到此類條款的活動(dòng)方案進(jìn)行行政處罰。另外一條是關(guān)于本公司員工是否可以參與本次活動(dòng)，這一條往往很少有看到。當(dāng)在審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)有員工參與本公司的活動(dòng)到底合適不合適就無法提及。除了營(yíng)銷方案本身是否合理之外，還需要注意廣告宣傳語是否虛假。案例：王老吉與加多寶事件。王老吉稱加多寶虛假宣傳“占據(jù)市場(chǎng)多年銷售量的紅罐涼茶已經(jīng)改名為加多寶?！狈ㄔ鹤詈笈邢聛硎羌佣鄬氋r償老王吉1000萬，并撤回相關(guān)宣傳資料。美的空調(diào)，一晚上只要一度電。據(jù)說一度電的條件是在一定容積房間，在已有特定溫度常態(tài)下，時(shí)間以晚上10點(diǎn)鐘運(yùn)行至次日6時(shí)來計(jì)算。這和開不開空調(diào)有啥關(guān)系。1.2營(yíng)銷活動(dòng)：終端的營(yíng)銷活動(dòng)分很多種，總的來說可以分為下面這么幾種：1、返金、返券：消費(fèi)滿 XX元可領(lǐng)取現(xiàn)金抵用券，現(xiàn)金抵用券可在第二次消費(fèi)搭配現(xiàn)金使用。這種在酒店、百貨公司比較常見。2、贈(zèng)物類：購物消費(fèi)滿 XX元，送贈(zèng)品不需要再次消費(fèi)。這種在超市比較常見，一般是臨期的物品，比如牛奶。3、會(huì)員卡類：折扣優(yōu)惠，充值消費(fèi)類、購物滿多少次可以免費(fèi)吃一次等等。4、抽獎(jiǎng)?lì)悾合M(fèi)滿 XX元可領(lǐng)取抽獎(jiǎng)券或刮刮卡。這種在賣場(chǎng)里常見，比如國美、蘇寧這種。5、積分卡：消費(fèi)滿 XX元積一分，在 X個(gè)季節(jié)、X個(gè)節(jié)日或周年慶，推出積分卡換購活動(dòng)或積分卡回娘家。這種在奶茶店或者甜品店用的比較多。6、超值購物類：在購物消費(fèi)金額滿 XX元，可參加超值購物。這種在超市比較常見。另外與營(yíng)銷活動(dòng)相關(guān)的企劃物品比如宣傳冊(cè)、

POP夾、X展架、DM。DM（directmail

）直郵商品，或者說海報(bào)。一般在連鎖百貨可以看到。

80后應(yīng)該有印象，三株口服液和紅桃

K的業(yè)務(wù)員每天打了雞血，準(zhǔn)時(shí)一天一次發(fā)海報(bào)介紹公司產(chǎn)品，這應(yīng)該我們最早接觸到的 DM。在營(yíng)銷活動(dòng)具體實(shí)施的時(shí)候，我們還有促銷人員，這一塊分三種，是常促、臨促和暗促。1.3媒體宣傳：電視：電視廣告分標(biāo)準(zhǔn)廣告套播、特色廣告套播、軟廣告等，特色廣告套播指的是欄目冠名、字幕廣告、角標(biāo)廣告、植入廣告等，軟廣告指新聞里面介紹某某公司上了什么新產(chǎn)品或者某某公司勤工助學(xué)之類，檢查方式：1、檢查活動(dòng)方案的內(nèi)容是否明確，比如活動(dòng)的截止時(shí)間、限制條件等等2、檢查是否把邀請(qǐng)搞成了邀約，或者夸大了效果或者實(shí)物庫存。3、檢查是否存在不當(dāng)條款。常見問題：存在不合理的格式條款被工商局處罰、宣傳口語虛假被處罰2.2營(yíng)銷活動(dòng)：2.2.1 返金類（現(xiàn)金）：主要是關(guān)注于發(fā)放的真實(shí)性，是否被挪用。所涉及的資料：返金返券登記表，檢查方式：1、有電子登記清單的，則使用 excel表格進(jìn)行排序，之后用 if 或者sumif 語句將姓名、身份證或者電話號(hào)碼登記異常的進(jìn)行統(tǒng)計(jì)及篩選。2、仔細(xì)核對(duì)登記表，對(duì)于姓名及電話異常的，采取電話回訪的方式進(jìn)行。要求營(yíng)銷人員對(duì)異常進(jìn)行解釋。3、詢問發(fā)放人員對(duì)于未發(fā)放的現(xiàn)金的保管。常見問題：現(xiàn)金被不合理發(fā)放、現(xiàn)金被挪用、公司員工參與活動(dòng)、2.2.2 返券類（代金券）：代金券屬于有價(jià)值的券，需要與一般的優(yōu)惠券相分離。優(yōu)惠券，往往是打多少折扣之類的，而代金券是實(shí)際收入的折扣。代金券特有 3類特殊標(biāo)志：有效期、識(shí)別標(biāo)志、序列號(hào)。有效期：防止客戶無限期使用。識(shí)別標(biāo)志：如果是像人民幣這種防偽，成本太高，所以一般都是蓋財(cái)務(wù)的藍(lán)色方形章或者活動(dòng)專用章。序列號(hào)：是為了防止被偽造，發(fā)出去多少收回來多少。代金券的審計(jì)主要關(guān)注點(diǎn)在于發(fā)放的真實(shí)性，是否被挪用。所涉及的資料：返金返券登記表、代金券臺(tái)賬、代金券。檢查方式：1、檢查代金券的設(shè)計(jì)與印刷，代金券是否包含了有效期、序列號(hào)以及特殊識(shí)別標(biāo)志。2、現(xiàn)場(chǎng)觀察作廢的代金券是否做剪角處理，作廢登記是否異常。3、盤點(diǎn)未發(fā)放及作廢的代金券，并與賬面核對(duì)，是否一致審計(jì)注意事項(xiàng)：部分比較彪悍的地區(qū)會(huì)用過期的代金券來消費(fèi)，這種屬于特殊情況，審計(jì)人員在溝通后一般不需要列為審計(jì)發(fā)現(xiàn)。案例一：返金審計(jì)廈門某電腦賣場(chǎng)為了增加三樓電腦 DIY組裝商家的生意，推出“只要組裝一臺(tái)電腦，可以憑序列號(hào)及商家發(fā)票返還現(xiàn)金 200元 ，團(tuán)購不享受。”審計(jì)人員對(duì)登記表進(jìn)行查閱，發(fā)現(xiàn) 27,28日，XX店鋪商家，一共售出 60臺(tái)電腦，登記的人員身份證號(hào)碼虛構(gòu)，進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)登記表上登記的人實(shí)為商家的姓名。審計(jì)人員初步懷疑，商家虛開發(fā)票套取返金。經(jīng)與商家溝通后，確認(rèn)為附近網(wǎng)吧購置電腦，虛構(gòu)人員享受優(yōu)惠。最后公司對(duì)此商家按合同條款進(jìn)行了處罰。2.2.3 贈(zèng)物類（實(shí)物）：主要是關(guān)注于發(fā)放的真實(shí)性，是否被挪用。檢查方式：1、有電子登記清單的，則使用 excel表格進(jìn)行排序，之后用 if 或者sumif 語句將姓名、身份證或者電話號(hào)碼登記異常的進(jìn)行統(tǒng)計(jì)及篩選。2、仔細(xì)核對(duì)登記表，對(duì)于姓名及電話異常的，采取電話回訪的方式進(jìn)行。要求營(yíng)銷人員對(duì)異常進(jìn)行解釋。3、盤點(diǎn)實(shí)物，并與賬面清單進(jìn)行核對(duì)。案例一：大學(xué)生實(shí)習(xí)生挪用物品例行的倉庫盤點(diǎn)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn) MP3缺失10個(gè)、U盤丟失23個(gè)。而倉庫鑰匙只有倉庫人員及最近招聘的實(shí)習(xí)生使用過。通過調(diào)取監(jiān)控視屏，發(fā)現(xiàn)大學(xué)生實(shí)習(xí)生存在嫌疑。通過關(guān)“小黑屋”，政策攻心，大學(xué)生坦白盜用物品，并承認(rèn)在其參與的營(yíng)銷活動(dòng)中有挪用。審計(jì)人員對(duì)活動(dòng)登記表進(jìn)行查閱，發(fā)現(xiàn)其參與的活動(dòng)的部分登記表所填的號(hào)碼為其一個(gè)寢室同學(xué)？？的號(hào)碼，通過電話回訪消費(fèi)者，均表示未獲取實(shí)物。（請(qǐng)注意，內(nèi)審人員在使用小黑屋這個(gè)方法的時(shí)候，一定要確保有底牌。 ）2.2.4 會(huì)員卡：這種會(huì)員卡不積分，可以得到會(huì)員的特殊權(quán)限，比如可以購買貼花商品、在會(huì)員生日可以獲得蛋糕、優(yōu)先參加自有品牌商品試吃等等。主要是關(guān)注的是登記的真實(shí)性。這一塊會(huì)涉及到一個(gè)集體舞弊，對(duì)于門店來說，有一個(gè)考核指標(biāo)是會(huì)員占比，這關(guān)系著門店經(jīng)理的收入。另外一種是儲(chǔ)值卡，有人會(huì)說這也會(huì)舞弊？不可能。下面就有一個(gè)案例。檢查方式：1、現(xiàn)場(chǎng)觀察會(huì)員卡使用情況。2、盤點(diǎn)作廢的會(huì)員卡使用情況，將作廢的會(huì)員卡與系統(tǒng)使用記錄進(jìn)行核對(duì)。常見問題：為了迎合考核指標(biāo)，集體舞弊；儲(chǔ)值卡作廢出售案例一：集體造假案新開門店會(huì)員率不達(dá)標(biāo)，店總會(huì)扣績(jī)效，于是與IT協(xié)調(diào)。虛構(gòu)500張會(huì)員卡，訪談?wù)f是因?yàn)殚T店如果是非會(huì)員往往是一個(gè)固定的卡號(hào)。這個(gè)審計(jì)問題被發(fā)現(xiàn)也是湊巧，審計(jì)人員在超市購物對(duì)收銀員說沒會(huì)員卡，收銀員就拿出偽造的會(huì)員卡。案例二：餐飲卡偽造審計(jì)人員在盤點(diǎn)餐飲會(huì)員卡時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬面上作廢的18張會(huì)員卡，缺失10張，但是通過系統(tǒng)查閱10張卡有消費(fèi)記錄。進(jìn)一步與餐飲主管溝通，確認(rèn)舞弊。餐飲主管的舞弊動(dòng)機(jī)是認(rèn)為自己是主管還要花錢來就餐不合理，就采用作廢卡空進(jìn)空出舞弊。具體是這樣子操作的，也就是首先是在系統(tǒng)上存了錢，通過作廢空進(jìn)空出，系統(tǒng)內(nèi)未刪除充值記錄，使用作廢卡來舞弊，并將其中4張卡進(jìn)行了出售。經(jīng)過分析，審計(jì)人員認(rèn)為權(quán)限設(shè)置不合理，導(dǎo)致了餐飲主管舞弊的空間。收銀員有充值的權(quán)限沒有作廢權(quán)限，但是餐飲主管具有開卡、作廢、刪除充值記錄的權(quán)限。也就是我們說的不相容崗位職責(zé)權(quán)限未分離。但是這是在系統(tǒng)上進(jìn)行的權(quán)限控制，就與我們平常所說的權(quán)責(zé)分離更加難以發(fā)現(xiàn)。當(dāng)然在POS收銀中，還有一種是收銀員使用模擬測(cè)試賬戶權(quán)限，也就是在模擬環(huán)境中來挪用收款。這個(gè)在網(wǎng)上已經(jīng)有多起事件了，在這里就不多說明了。2.2.5 抽獎(jiǎng)?lì)悾褐饕顷P(guān)注的是獎(jiǎng)金的額度以及發(fā)放的真實(shí)性。目前《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》里面對(duì)于抽獎(jiǎng)的金額做了規(guī)定，最高限額不得超過 5000元。但是個(gè)人估計(jì)是稅前的，也就是說個(gè)稅要自理。資料：企劃案、中獎(jiǎng)人檔案記錄檢查方式：1、檢查企劃方案中對(duì)金額的設(shè)定。2、檢查中獎(jiǎng)人的實(shí)際情況。常見問題：獎(jiǎng)項(xiàng)被內(nèi)部挪用、金額超過規(guī)定被處罰。案例一：國美事件四川國美，營(yíng)銷老總獨(dú)中幾個(gè)一等獎(jiǎng)，時(shí)間長(zhǎng)達(dá) 2年。這個(gè)案例百度一下就行，就不在這里細(xì)說了。這種就屬于小的審計(jì)發(fā)現(xiàn)了，沒什么技術(shù)含量。2.2.6 積分類：積分類會(huì)員卡，按照一元積一個(gè)積分這種模式，達(dá)到一定的積分，可以獲得贈(zèng)品。資料：積分兌換清單、異常積分購物清單檢查方式：1、從系統(tǒng)中導(dǎo)出積分排名前 50名及兌換前 50名。2、對(duì)于異常積分，從系統(tǒng)導(dǎo)出購物清單。3、與人事溝通是否與公司員工有關(guān)。常見問題：收銀員利用個(gè)人會(huì)員卡積分換物。案例一：收銀員造假案審計(jì)人員通過調(diào)閱積分兌換清單、異常積分購物清單。發(fā)現(xiàn)第一名積分很高，2個(gè)月內(nèi)已經(jīng)兌換電飯煲一只。但是從購物清單來看，一天中好幾次都在購物，而正常人一般一天最多購物2次。進(jìn)一步與人事溝通，此卡為收銀員母親所有，懷疑積分造假。2.2.7 其他類：雇傭促銷人員主要關(guān)注：臨促人員出勤所涉及的資料：排班表、工資表、款項(xiàng)簽收表檢查方式：1、查閱排班表與工資表。2、對(duì)臨促人員進(jìn)行電話回訪。常見問題：促銷費(fèi)被挪用、代領(lǐng)；臨促人員未出勤而獲取現(xiàn)金。購置物品類：主要是關(guān)注購置物品的價(jià)格合理性。所涉及的資料：企劃活動(dòng)盤點(diǎn)、會(huì)計(jì)憑證檢查方式：1、對(duì)所購置的物品進(jìn)行再次詢價(jià)。2、翻閱憑證，查看是否將固定資產(chǎn)直接計(jì)入費(fèi)用掩蓋事實(shí)真相常見問題：為了掩蓋價(jià)格虛高的事實(shí)，常見購入的資產(chǎn)直接做費(fèi)用入賬。審計(jì)注意事項(xiàng)：這里的審計(jì)好比我們平時(shí)的采購審計(jì)，采購審計(jì)在詢價(jià)的時(shí)候需要注意下面幾條：1、偽造身份、先演練幾次。2、錄音筆、名片、非本公司的傳真機(jī)、手機(jī)等。最終目的是獲取報(bào)價(jià)單。案例一：資產(chǎn)入費(fèi)用某商場(chǎng)舉報(bào)“來購物憑任意金額的發(fā)票即可獲贈(zèng)爆米花一包”營(yíng)銷活動(dòng)。查營(yíng)銷費(fèi)用，爆米花機(jī)購入金額為6000元，兩袋60斤的玉米 2000元。在京東網(wǎng)同一品牌的爆米花機(jī) 1300元。即使金額真的是 6000元，則已經(jīng)達(dá)到固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該入固定資產(chǎn)，但是實(shí)際未入固定資產(chǎn)。DM購置與發(fā)放：所涉及的資料： DM、DM印刷合同檢查方式：1、DM購置時(shí)的報(bào)價(jià)，比價(jià)是否一致，檢查報(bào)價(jià)單是否完整。2、上門拜訪個(gè)體印刷戶。3、這個(gè)最好是做現(xiàn)場(chǎng)追蹤，比如購置回來后如何驗(yàn)收的。有時(shí)盤點(diǎn)是個(gè)好方法。常見問題：虛構(gòu)報(bào)價(jià)單、報(bào)價(jià)超標(biāo)、實(shí)物驗(yàn)收缺失、印刷收入未入賬案例一：DM漏印XX月共印刷4000份DM海報(bào)，按照DM一份5份，總金額為20000元。審計(jì)人員抽取了100分，用稱進(jìn)行稱量，發(fā)現(xiàn)少了500份。經(jīng)溝通，印刷商補(bǔ)印了剩余的500份。2.3媒體宣傳：媒體的價(jià)格包含多種因素，所以在審計(jì)中往往更多只是將執(zhí)行作為重點(diǎn)。電視媒體往往關(guān)注于對(duì)播放時(shí)間內(nèi)容的監(jiān)督。電視往往第三方媒體有監(jiān)播記錄或者審計(jì)人員可以根據(jù)電視的播放安排去核實(shí)包含內(nèi)容、時(shí)間等一致性。網(wǎng)絡(luò)媒體關(guān)注于對(duì)流量的監(jiān)控，這個(gè)需要有專門的 IT人員來負(fù)責(zé)進(jìn)行或者第三方的監(jiān)督公司。報(bào)紙媒體主要關(guān)注于樣刊與營(yíng)銷活動(dòng)的差異是否一致。夾頁廣告則是在報(bào)紙發(fā)放環(huán)節(jié)，有的就需要在報(bào)紙分發(fā)的時(shí)候，去現(xiàn)場(chǎng)查看夾頁情況。2.4渠道渠道審計(jì)的重點(diǎn)主要是陳列費(fèi)所涉及的資料：陳列商或者渠道商明細(xì)表、陳列協(xié)議、陳列現(xiàn)場(chǎng)照片、往來賬憑證及結(jié)算資料檢查方式：1、走訪陳列商或者經(jīng)銷商；2、計(jì)算陳列費(fèi)用3、檢查財(cái)務(wù)入賬是否做了模糊處理；銷售返點(diǎn)：常見問題：不具備陳列的給了陳列費(fèi)、陳列的物品被其他品牌占用、陳列費(fèi)被業(yè)務(wù)員以各種理由沒按規(guī)定渠道進(jìn)貨或者沒按照規(guī)定位置擺放侵占、總代或者業(yè)務(wù)員虛構(gòu)陳列店套取費(fèi)用三、渠道審計(jì)中的問題在媒體營(yíng)銷這一塊，審計(jì)人員很難拿到底價(jià)，我們當(dāng)時(shí)審計(jì)部是因?yàn)閭€(gè)人有朋友在廣告公司里面，可以獲取到底價(jià)，這給我們審計(jì)部對(duì)媒體營(yíng)銷審計(jì)帶來了便利。如果單純地從詢價(jià)這個(gè)角度來講，是存在壓價(jià)的空間，但是很難查出是否存在回扣。這就和采購審計(jì)一樣，除非你得到供應(yīng)商的舉報(bào)。四、案例4.1短信營(yíng)銷費(fèi)用支出案例審計(jì)人員在對(duì)公司的營(yíng)銷審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)營(yíng)銷費(fèi)用中的短信費(fèi)用報(bào)銷異常，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)：當(dāng)事人報(bào)銷短信費(fèi)用時(shí)所使用的發(fā)票基本為擅自外購的假發(fā)票，如 **公司卻使用**發(fā)票；手機(jī)短信發(fā)布協(xié)議、播出證明單及費(fèi)用收條中的廣告公司負(fù)責(zé)人 **簽字，均為公司當(dāng)事人仿簽； **公司短信群發(fā)系統(tǒng)記錄顯示的手機(jī)號(hào)排序清單有數(shù)十張?zhí)柎a完全一致。該系統(tǒng)清單記錄實(shí)為 **公司應(yīng)公司人員報(bào)賬之用所提供的虛假資料。在發(fā)現(xiàn)上述異常后，審計(jì)人