其他資本公積金在資產(chǎn)負(fù)債表中的編制

其他資本公積金在資產(chǎn)負(fù)債表中的編制

一、增加“資本公共-其他資本公共”三級(jí)詳細(xì)問(wèn)題的必要性1.內(nèi)部會(huì)計(jì)核算不完整“資本共同資本”的第二個(gè)詳細(xì)主題“其他資本”的計(jì)算內(nèi)容包括對(duì)投資的長(zhǎng)期投資、對(duì)金融資產(chǎn)的長(zhǎng)期投資、對(duì)投資的長(zhǎng)期投資、對(duì)投資的投資、對(duì)所得稅資產(chǎn)的拖延、對(duì)所得稅負(fù)荷的拖延、對(duì)股份的支付和長(zhǎng)期的儲(chǔ)蓄。計(jì)算內(nèi)容和范圍相對(duì)廣泛。“資本存款”和“其他資本存款”不能反映披露具體內(nèi)容的增減和變化，信息披露的相關(guān)性低，不利于信息披露用戶對(duì)公司的評(píng)估和預(yù)測(cè)。2.“被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”及“與外投資單位其他所有者權(quán)益的背景”“其他資本公積”在所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目中填報(bào)時(shí),通過(guò)“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”、“現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)凈額”、“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”、“與計(jì)入所有者權(quán)益相關(guān)的所得稅影響”、“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”進(jìn)行填報(bào)。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要是依據(jù)總賬和有關(guān)明細(xì)賬編制,由于明細(xì)賬和總賬中僅反映其他資本公積,而無(wú)具體項(xiàng)目要求填列的內(nèi)容,會(huì)計(jì)人員需要查找原始憑證,效率比較低。二、計(jì)算“資本及其他資本之間”科目的內(nèi)容1.按該投資公式“投資”、貸記和其他資本三公、互貸記”的設(shè)置企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)在重分類日按該項(xiàng)持有至到期投資的公允價(jià)值,借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。2.融資產(chǎn)管理根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,借記“持有至到期投資”等科目,貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。對(duì)于有固定到期日的,與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”科目的余額,應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日,按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。對(duì)于沒有固定到期日的,與其相關(guān)的原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額,應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí),借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。3.“可供出售金融資產(chǎn)”根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目。同時(shí),按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值上升的,應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。4.企業(yè)按持股比例,按“四分法”進(jìn)行計(jì)算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),原記入“資本公積——其他資本公積”科目中的金額應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。5.關(guān)于公價(jià)和本產(chǎn)費(fèi)的轉(zhuǎn)換按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,按其賬面價(jià)值,借記或貸記有關(guān)科目,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。處置投資性房地產(chǎn)時(shí),按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。6.失貸記、貸記、資本三公科目資產(chǎn)負(fù)債表日,滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失,屬于有效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分,借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目或“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。7.增記“相關(guān)事項(xiàng)”的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表日,預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的,按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額,借記“所得稅費(fèi)用——遞延所得稅”、“資本公積——其他資本公積”等科目,貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記“資本公積——其他資本公積”科目。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,借記“資本公積——其他資本公積”科目,貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。8.將取得的職工服務(wù)直接納入勞動(dòng)績(jī)效貸記企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,同時(shí)貸記“資本公積——其他資本公積”科目。三、提交與所有者權(quán)益變