農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息披露問題研究

農(nóng)民專業(yè)合作社的會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)信息披露問題研究

2008年1月1日，農(nóng)民專業(yè)協(xié)會(huì)的財(cái)務(wù)制度（試行）開始實(shí)施。該制度的文本簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)專家易于理解。其規(guī)定了包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類共37個(gè)會(huì)計(jì)科目,這37個(gè)會(huì)計(jì)科目涵蓋了小規(guī)模農(nóng)民專業(yè)合作社的一般業(yè)務(wù),非常便于會(huì)計(jì)人員操作。但隨著農(nóng)民專業(yè)合作社的不斷發(fā)展,在會(huì)計(jì)實(shí)踐中也出現(xiàn)了一些新的業(yè)務(wù),給會(huì)計(jì)核算帶來了困難。在目前尚未修訂《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》情況下,筆者對(duì)相關(guān)核算做以下分析。一、利用“應(yīng)付款—農(nóng)民專業(yè)合作社繳納增值稅的會(huì)計(jì)核算由于在《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》中沒有涉及增值稅,所以,實(shí)務(wù)中關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社增值稅的會(huì)計(jì)處理并不統(tǒng)一,比較常見的是按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,但這樣處理不符合《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》的規(guī)定。筆者建議,在參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定的同時(shí),將增值稅在“應(yīng)付款”科目下設(shè)置“增值稅”二級(jí)科目進(jìn)行核算。因?yàn)椤掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》規(guī)定,應(yīng)付款是合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)付及暫收款項(xiàng),繳納增值稅是合作社與非成員間發(fā)生的往來;增值稅是價(jià)外稅,納稅人是最終的消費(fèi)者,合作社是增值稅代繳者,故可以把增值稅作為往來業(yè)務(wù)處理。例1:某蜂產(chǎn)品專業(yè)合作社為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)申請(qǐng)為增值稅一般納稅人。某月向農(nóng)戶收購(gòu)原材料一批,不含稅價(jià)格10000元,適用增值稅稅率13%,材料入庫(kù),款已經(jīng)付清,發(fā)票收回。合作社應(yīng)編制付款憑證,會(huì)計(jì)分錄為:借:產(chǎn)品物資——蜂產(chǎn)品原料10000,應(yīng)付款——增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1300;貸:銀行存款11300。出納人員根據(jù)付款憑證登記“銀行存款日記賬”。會(huì)計(jì)人員根據(jù)付款憑證登記“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付款”、“銀行存款”總賬,根據(jù)付款憑證及原始憑證登記“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付款”明細(xì)賬。例2:接例1,上述蜂產(chǎn)品專業(yè)合作社出售蜂產(chǎn)品一批給某連鎖超市。該批產(chǎn)品不含稅售價(jià)30000元,適用增值稅稅率17%,發(fā)票開出,款項(xiàng)收回存入銀行。合作社應(yīng)編制收款憑證,會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款35100;貸:經(jīng)營(yíng)收入30000,應(yīng)付款——增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100。出納人員根據(jù)收款憑證登記“銀行存款日記賬”。會(huì)計(jì)人員根據(jù)收款憑證登記“銀行存款”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“應(yīng)付款”總賬,根據(jù)收款憑證及原始憑證登記“經(jīng)營(yíng)收入”、“應(yīng)付款”明細(xì)賬。例3:接例1,假設(shè)上述蜂產(chǎn)品專業(yè)合作社本月銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后實(shí)際應(yīng)上交增值稅3800元,合作社以銀行存款清繳,有關(guān)單證收回。合作社應(yīng)編制付款憑證,會(huì)計(jì)分錄為:借:應(yīng)付款——增值稅(已交稅金)3800;貸:銀行存款3800。出納人員根據(jù)付款憑證登記“銀行存款日記賬”。會(huì)計(jì)人員根據(jù)付款憑證登記“銀行存款”、“應(yīng)付款”總賬,根據(jù)付款憑證及原始憑證登記“應(yīng)付款”明細(xì)賬。如果農(nóng)民專業(yè)合作社有出口業(yè)務(wù)的,其出口退稅等業(yè)務(wù)也可參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理,所設(shè)置的“應(yīng)付款——增值稅”明細(xì)賬格式可參考表1。會(huì)計(jì)期末,“應(yīng)付款——增值稅”科目貸方余額表示應(yīng)交未交增值稅,作為應(yīng)付而未付款項(xiàng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目;借方余額表示待抵扣增值稅,作為暫付款項(xiàng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目。二、合作社以存款服務(wù)平臺(tái),按照貸款數(shù)據(jù)登記如何核算互助資金是農(nóng)民專業(yè)合作社會(huì)計(jì)人員一直在探討的問題。筆者建議,將互助資金作為農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)部資金往來納入“成員往來”科目核算。在“成員往來”科目下設(shè)置“互助金”二級(jí)科目,同時(shí)設(shè)置“互助金備查登記簿”反映互助資金變動(dòng)情況。農(nóng)民專業(yè)合作社收到互助資金時(shí),借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“成員往來——互助金”科目;發(fā)生社員借款時(shí),借記“成員往來——互助金”科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。例4:2013年1月,某蔬菜專業(yè)合作社經(jīng)多方協(xié)商后,被批準(zhǔn)在本社開展資金互助。本月收到各社員投入互助資金100000元(其中,社員郭麗、王玉各投入5000元),收到本鄉(xiāng)扶持互助資金50000元?？铐?xiàng)全部轉(zhuǎn)入存款戶。合作社應(yīng)編制收款憑證,會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款150000;貸:成員往來——互助金(各社員)100000,專項(xiàng)基金——鄉(xiāng)扶持資金(資金互助)50000。出納人員根據(jù)收款憑證登記“銀行存款日記賬”。會(huì)計(jì)人員根據(jù)收款憑證登記“銀行存款”、“成員往來”、“專項(xiàng)基金”總賬,根據(jù)收款憑證及原始憑證登記“成員往來”、“專項(xiàng)基金”明細(xì)賬并登記“互助金備查登記簿”。例5:接例4,2013年3月10日,上述蔬菜專業(yè)合作社接受本社社員郭麗申請(qǐng)——因家庭困難向合作社借款6000元,期限3個(gè)月,用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。合作社以庫(kù)存現(xiàn)金支付。合作社應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證,會(huì)計(jì)分錄為:借:成員往來——互助金(社員郭麗)6000;貸:庫(kù)存現(xiàn)金6000。出納人員應(yīng)根據(jù)付款憑證登記“現(xiàn)金日記賬”。會(huì)計(jì)人員根據(jù)付款憑證登記“成員往來”、“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬,根據(jù)付款憑證及原始憑證登記“成員往來”明細(xì)賬并登記“互助金備查登記簿”。例6:接例4,2013年4月20日,上述蔬菜專業(yè)合作社社員王玉為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)向合作社借款3000元,期限6個(gè)月。合作社以庫(kù)存現(xiàn)金支付。合作社應(yīng)編制現(xiàn)金付款憑證,會(huì)計(jì)分錄為:借:成員往來——互助金(社員王玉)3000;貸:庫(kù)存現(xiàn)金3000。出納人員應(yīng)根據(jù)付款憑證登記“現(xiàn)金日記賬”。會(huì)計(jì)人員根據(jù)付款憑證登記“成員往來”、“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬,根據(jù)付款憑證及原始憑證登記“成員往來”明細(xì)賬并登記“互助金備查登記簿”。例7:接例5,2013年6月10日,上述蔬菜專業(yè)合作社社員郭麗如期歸還借款。合作社按約定收取利息72元,款項(xiàng)存入銀行。合作社應(yīng)編制收款憑證,會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款6072;貸:成員往來——互助金(社員郭麗)6000,其他收入——互助利息收入72。出納人員根據(jù)收款憑證登記“銀行存款日記賬”。會(huì)計(jì)人員根據(jù)收款憑證登記“銀行存款”、“成員往來”、“其他收入”總賬,并登記“成員往來”、“其他收入”明細(xì)賬?！盎ブ饌洳榈怯洸尽笔禽o助賬簿,用以反映農(nóng)民專業(yè)合作社互助資金的增減變動(dòng)情況,其應(yīng)定期與“成員往來——互助金”科目進(jìn)行核對(duì),以保證賬賬相符。上述蔬菜專業(yè)合作社互助資金變動(dòng)情況如表2、表3、表4所示。三、加強(qiáng)財(cái)政扶持,加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社建設(shè),提高農(nóng)民專業(yè)服務(wù)經(jīng)濟(jì)效益按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》的規(guī)定,農(nóng)民專業(yè)合作社必須加強(qiáng)財(cái)政扶持資金的管理,根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社建設(shè)發(fā)展的需要,制定資金使用方案,專款專用,實(shí)行政務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開,相關(guān)部門撥出資金后,必須監(jiān)督資金的使用,以確保資金的正確投向和使用效益。1.風(fēng)險(xiǎn)三:銀行存款,包括工作單位的費(fèi)用,資金幫扶及其他按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度(試行)》的規(guī)定,農(nóng)民專業(yè)合作社收到國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金時(shí),應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。例8:某糧食種植專業(yè)合作社收到國(guó)家財(cái)政扶持資金50000元,用于購(gòu)買辦公設(shè)備,款項(xiàng)已轉(zhuǎn)存當(dāng)?shù)匦庞蒙?。合作社?yīng)編制收款憑證,會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款——信用社50000;貸:專項(xiàng)應(yīng)付款——購(gòu)買辦公設(shè)備50000。出納人員根據(jù)收款憑證登記“銀行存款日記賬”。會(huì)計(jì)人員根據(jù)收款憑證登記“銀行存款”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”總賬,根據(jù)收款憑證及原始憑證登記“專項(xiàng)應(yīng)付款”明細(xì)賬。2.以出入庫(kù)及參與交付使用為本,編制賬證,將生產(chǎn)企業(yè)在工程階段出現(xiàn)金的會(huì)計(jì)人員,把合作社建庫(kù)農(nóng)民專業(yè)合作社使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時(shí),按實(shí)際使用國(guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,貸記“專項(xiàng)基金”科目。例9:某果品產(chǎn)銷專業(yè)合作社接受國(guó)家財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助資金80000元,用于建造水果保鮮庫(kù)房。建造過程中,購(gòu)買使用專用物資50000元,支付本社固定員工工資10000元,支付外請(qǐng)臨時(shí)員工工資15000元,支付合作社社員工資5000元。工程驗(yàn)收完成后交付使用。合作社應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理:(1)庫(kù)房建造時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,編制轉(zhuǎn)賬憑證,會(huì)計(jì)分錄為:借:在建工程——水果保鮮庫(kù)房80000;貸:產(chǎn)品物資——庫(kù)房專用材料50000,應(yīng)付工資——各固定員工10000,應(yīng)付款——各外請(qǐng)臨時(shí)員工15000,成員往來——各社員5000。會(huì)計(jì)人員根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記“在建工程”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付款”、“成員往來”總賬,根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證及原始憑證登記“在建工程”、“產(chǎn)品物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付款”、“成員往來”明細(xì)賬。(2)庫(kù)房建成驗(yàn)收交付使用時(shí),編制轉(zhuǎn)賬憑證,會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)——水果保鮮庫(kù)房80000;貸:在建工程——水果保鮮庫(kù)房8