價(jià)值鏈分析在成本管理中的應(yīng)用

價(jià)值鏈分析在成本管理中的應(yīng)用

一、基于價(jià)值鏈分析的成本計(jì)算方法(一)大價(jià)值鏈分析鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部鏈分析和企業(yè)外部鏈分析。而企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈分析又包括產(chǎn)業(yè)(縱向)價(jià)值鏈分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手(橫向)價(jià)值鏈分析?；趦r(jià)值鏈分析成本核算的出發(fā)點(diǎn)主要取決于三個(gè)價(jià)值鏈之間的相互關(guān)系。三類價(jià)值鏈分析相互依存、相互聯(lián)系,構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體,共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此,基于價(jià)值鏈分析的成本核算是以企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本核算為基礎(chǔ),向外延伸到產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。(二)基于價(jià)值鏈分析的成本計(jì)算方法1.績(jī)效活動(dòng)的特征劃分企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)情_展價(jià)值鏈成本核算的前提,企業(yè)的價(jià)值鏈活動(dòng)很多,在對(duì)企業(yè)各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行劃分時(shí),應(yīng)遵循以下原則:如果有關(guān)價(jià)值活動(dòng)具有以下特征之一,則應(yīng)將有關(guān)活動(dòng)劃為一項(xiàng)單獨(dú)的價(jià)值活動(dòng)。(1)在所有成本中占比例較大;(2)該活動(dòng)的成本動(dòng)因與其他活動(dòng)有顯著差異;(3)對(duì)于創(chuàng)造差別化具有較大潛力;(4)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在該項(xiàng)活動(dòng)上具有不同表現(xiàn)。此外,還要結(jié)合具體情況,如企業(yè)所選擇的戰(zhàn)略、行業(yè)的特點(diǎn)、對(duì)行業(yè)及主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有關(guān)信息了解的詳盡程度等,對(duì)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)做出合理的劃分。2.設(shè)置價(jià)值鏈所需的總成本和邊際利潤(rùn)專利項(xiàng)在價(jià)值鏈成本核算過(guò)程中,應(yīng)設(shè)置“價(jià)值鏈成本”總賬戶,并按價(jià)值鏈名稱設(shè)置明細(xì)分類賬?！皟r(jià)值鏈成本”的賬戶有別于傳統(tǒng)的成本賬戶,在價(jià)值鏈成本賬戶中除設(shè)置價(jià)值鏈成本核算專欄以外,還應(yīng)設(shè)置該價(jià)值鏈所創(chuàng)造的價(jià)值專欄和邊際利潤(rùn)專欄,分別用于核算每項(xiàng)價(jià)值鏈所需的總成本、總產(chǎn)出和總利潤(rùn)。該賬戶借方登記價(jià)值鏈活動(dòng)所產(chǎn)生的成本,貸方登記價(jià)值鏈活動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值,借方余額反映該價(jià)值鏈活動(dòng)的虧損額,貸方余額反映該價(jià)值鏈活動(dòng)所產(chǎn)生的邊際利潤(rùn)。3.將不同的成本轉(zhuǎn)移到每個(gè)價(jià)值鏈的成本明細(xì)表中對(duì)于日常發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,編制記賬憑證,并登記各價(jià)值鏈成本明細(xì)賬,以歸集各價(jià)值鏈總成本。4.通過(guò)在每個(gè)價(jià)值鏈中記錄生成的價(jià)值，可以記錄為不同價(jià)值的詳細(xì)記錄月末,企業(yè)按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算各價(jià)值鏈所創(chuàng)造的價(jià)值,并登記入賬,然后計(jì)算出各價(jià)值鏈活動(dòng)所創(chuàng)造的邊際利潤(rùn)。5.價(jià)值鏈活動(dòng)的成本上一價(jià)值鏈活動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值轉(zhuǎn)入下一價(jià)值鏈活動(dòng)的成本,構(gòu)成下一價(jià)值鏈活動(dòng)的成本的一部分,因此,每個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)的成本主要有兩部分組成:一部分是本價(jià)值鏈活動(dòng)產(chǎn)生的成本;另一部分就是由上一價(jià)值鏈活動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的成本。二、生產(chǎn)薄膜板的過(guò)程諾斯公司是一家紙張加工企業(yè),其產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈主要包括紙張加工、鍍膜、紙箱初步加工、紙箱進(jìn)一步加工、銷售、到最終用戶等六個(gè)環(huán)節(jié)。前三階段的價(jià)值鏈與該公司有關(guān),后兩個(gè)階段的價(jià)值鏈與紙箱繼續(xù)加工商和商店有關(guān)。該公司在1989年共生產(chǎn)206000噸鍍膜紙板,這些紙板有兩種規(guī)格,其一是出售給300多個(gè)普通加工商的一般質(zhì)量的紙板,共146000噸;其二是銷售給6個(gè)品牌加工商的高質(zhì)量的紙板,共60000噸。本文以銷售給普通加工商的紙板為例介紹價(jià)值鏈成本核算。(一)場(chǎng)價(jià)格3wello紙板加工需用的原材料———紙漿從市場(chǎng)購(gòu)入,每噸2105元,紙板加工成本693元/噸(完全成本),紙板的市場(chǎng)價(jià)格為3187元/噸。該公司在紙板加工階段可獲得的邊際利潤(rùn)為289元/噸(3187-2105-693),編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:價(jià)值鏈成本———紙板加工活動(dòng)2798貸:銀行存款2798借:價(jià)值鏈成本———鍍膜活動(dòng)3187貸:價(jià)值鏈成本———紙板加工活動(dòng)3187根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記紙板加工活動(dòng)價(jià)值鏈成本明細(xì)賬、價(jià)值鏈成本,見(jiàn)表1。(二)按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算紙板加工完成后進(jìn)入鍍膜廠鍍膜,從紙板加工廠到鍍膜廠每噸運(yùn)輸費(fèi)為20元,鍍膜加工成本600元/噸,鍍膜階段的生產(chǎn)成本為3420元/噸。但是按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算,則鍍膜階段的經(jīng)濟(jì)學(xué)成本為3808元/噸。經(jīng)鍍膜的紙板市場(chǎng)價(jià)格為3993元/噸,鍍膜階段的邊際利潤(rùn)為185元/噸(3993-3808),會(huì)計(jì)分錄如下:借:價(jià)值鏈成本———鍍膜活動(dòng)620貸:銀行存款20借:價(jià)值鏈成本———鍍膜活動(dòng)3993貸:價(jià)值鏈成本———紙箱初步加工活動(dòng)3993根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記鍍膜活動(dòng)價(jià)值鏈成本明細(xì)賬,見(jiàn)表2。(三)紙卡的初始加工紙板經(jīng)鍍膜后,進(jìn)入紙箱加工廠進(jìn)行紙箱初步加工,紙板從鍍膜廠到紙箱加工廠,每噸運(yùn)費(fèi)231元,紙箱加工成本為1544元/噸。初步加工的紙箱出售給普通加工商和品牌加工商,出售給普通加工商的售價(jià)為0.52元/個(gè),諾斯公司需支付運(yùn)費(fèi)每噸66元,工廠統(tǒng)計(jì)顯示每噸紙板最少可生產(chǎn)14400個(gè)紙箱,編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:價(jià)值鏈成本———紙箱初步加工活動(dòng)1841貸:銀行存款297借:價(jià)值鏈成本———紙箱進(jìn)一步加工活動(dòng)7603貸:價(jià)值鏈成本———紙箱初步加工活動(dòng)7603根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記紙箱初步加工活動(dòng)價(jià)值鏈成本明細(xì)賬,此處略。(四)紙債的編制普通加工商的進(jìn)一步加工成本為每個(gè)紙箱5.74元,進(jìn)一步加工后出售給商店,每個(gè)售價(jià)6.86元,普通加工商每個(gè)紙箱利潤(rùn)為0.6元,每噸紙板的利潤(rùn)為8640元(14400×0.6),編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:價(jià)值鏈成本———紙箱進(jìn)一步加工活動(dòng)83028貸:原材料83028借:銀行存款98842貸:價(jià)值鏈成本———紙箱進(jìn)一步加工活動(dòng)98842根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄登記紙箱進(jìn)一步加工活動(dòng)價(jià)值鏈成本明細(xì)賬,見(jiàn)表3。三、企業(yè)資本積累分析的不足“價(jià)值鏈成本”明細(xì)賬不僅提供每一個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)的成本,還提供每一個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值及邊際利潤(rùn),企業(yè)通過(guò)對(duì)各項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)邊際利潤(rùn)的分析,有利于企業(yè)做出正確的成本管理決策,提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是也存在一些缺陷。首先,企業(yè)的價(jià)值鏈活動(dòng)很多,如何劃分價(jià)值鏈活動(dòng)是價(jià)值鏈成本核算的關(guān)鍵,劃分方法不同,成本核算也不同,提供的成本信息也不同;而各企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)的劃分沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),