淺談會計賬的真實性

淺談會計賬的真實性

一、會計憑證和賬簿的登記是中小型企業(yè)企業(yè)會計核算的主要依據(jù)會計賬簿（以下簡稱“賬戶”）是指以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則，是同時系統(tǒng)和連續(xù)記錄各種經(jīng)濟事務(wù)的會計賬簿。設(shè)置和登記賬薄,是編制會計報表的基礎(chǔ),是聯(lián)結(jié)會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié),在會計核算中具有重要意義。會計核算工作中,對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù),都必須取得和填制會計憑證。由于會計憑證數(shù)量很多,又很分散,而且只能零散地反映個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容,不能連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整地反映和監(jiān)督一個單位在一定時期內(nèi)某類或全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化情況,為了給經(jīng)濟管理提供系統(tǒng)的核算資料,就需要將分散在會計憑證上的大量核算資料進行歸類整理,運用登記賬簿的方法,登記到賬薄中去。只有通過登記賬簿,才可以反映會計主體在一定時期內(nèi)所發(fā)生的各項資金運動,為會計主體提供系統(tǒng)、完整的會計核算資料;只有通過賬簿,才可以分門別類地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行登記,積累一定時期的會計信息,從而為編制會計報表提供所需的資料。只有賬簿,才能記錄一定時期資金的取得與營運情況,提供費用、成本、銷售收人和財務(wù)成果等資料,為考核企業(yè)經(jīng)營成果、加強經(jīng)濟核算,提供重要的依據(jù)。但由于存在著對會計賬簿的舞弊,使得經(jīng)濟信息嚴(yán)重失真。那么存在哪些會計賬簿的舞弊形式呢?二、會計賬簿的欺詐形式1、由登記設(shè)置的賬簿進行會計監(jiān)督賬簿設(shè)置的舞弊是指會計人員在設(shè)置賬簿的過程中,不按照有關(guān)規(guī)定隨意設(shè)置賬簿的形式和內(nèi)容的舞弊方法。具體如下:(1)舞弊賬簿的設(shè)置形式?？傎~和明細賬可以根據(jù)單位會計核算、監(jiān)督、管理以及生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要采用訂本式,也可以采用活頁式,但由于現(xiàn)金和銀行存款是會計反映和監(jiān)督的敏感對象,現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式?？捎械膯挝坏默F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬卻故意采用活頁式賬簿,造成現(xiàn)金和銀行存款核算和管理及監(jiān)督上的混亂與漏洞,從而進行會計舞弊。(2)舞弊賬簿的設(shè)置內(nèi)容。任何單位必須設(shè)置數(shù)量能夠滿足需要的總賬,必須設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬,必須設(shè)置需要提供詳細經(jīng)濟活動情況的明細賬,必須根據(jù)管理需要設(shè)置若干備查賬簿,以反映一些特殊的不能在正規(guī)賬簿中反映的經(jīng)濟事項。可有的單位卻故意設(shè)置賬簿不齊全,應(yīng)設(shè)置的總賬沒有設(shè)置,應(yīng)設(shè)置的明細賬沒有設(shè)置或明細賬的分類不合理,應(yīng)設(shè)置的備查簿沒有設(shè)置或項目設(shè)置不全等,以此來進行會計舞弊。(3)舞弊賬簿設(shè)置的體系。任何單位所設(shè)置的賬簿只有相互聯(lián)系、相互制約,形成一個有機整體,才能使所設(shè)置賬簿真正發(fā)揮出“系統(tǒng)、全面、連續(xù)”地反映經(jīng)濟活動情況的作用?？捎械膯挝粎s故意設(shè)置體系差的賬簿,以此來進行會計舞弊。如某單位對庫存商品的明細賬實行“三賬分設(shè)”,即會計、業(yè)務(wù)與保管部門各設(shè)一套庫存商品明細賬,且三套賬對庫存商品進銷存的詳細情況所進行的反映缺乏協(xié)調(diào)與統(tǒng)一,以致造成賬簿之間互不聯(lián)系、互不銜接,這不但不能提供庫存商品進銷存的準(zhǔn)確信息,反而給庫存商品的核算與管理帶來混亂和麻煩,從而對庫存商品的信息進行舞弊。其四,設(shè)置賬外賬。即會計人員通過建立兩套賬(一套用于對外不公開的內(nèi)部管理賬,一套用于應(yīng)付外來部門的審計的賬)的手法,對會計賬簿進行舞弊的方法。2、新賬簿的作用賬簿啟用的舞弊是指會計人員在啟用賬簿的時候,不按照有關(guān)規(guī)定隨意啟用賬簿的舞弊方法。新的年度或在特定的會計時間,都要啟用新賬簿,但是有的單位在會計賬簿啟用時進行會計舞弊。表現(xiàn)形式為:(1)在賬簿封面上不寫明單位名稱和賬簿名稱;(2)在賬簿扉頁上沒有附“啟用表”,或雖附有“啟用表”,但所列內(nèi)容不齊全、不完整;(3)會計人員調(diào)動工作時,未按規(guī)定在賬簿中注明交接人員、監(jiān)交人員的姓名或未加簽章,無法明確有關(guān)責(zé)任;(4)啟用訂本式和活頁式賬簿時,未按規(guī)定對其編寫頁數(shù)。3、登記賬簿的登記登賬的舞弊是指會計人員在登記賬簿的過程中,不按照會計憑證的內(nèi)容和要求登賬,而是隨意改動業(yè)務(wù)內(nèi)容,或者故意使用錯誤的賬戶,使借貸方科目弄錯,混淆業(yè)務(wù)應(yīng)有的對應(yīng)關(guān)系的違法亂紀(jì)舞弊方法。表現(xiàn)形式為:(1)無中生有。即會計人員沒有根據(jù)正確真實的會計憑證登記賬簿,而是憑空捏造出來的無據(jù)記賬或憑空記賬的舞弊方法。(2)移花接木。即會計人員通過“挖”、“擦”、“刮”、“補”、“涂”、“改”和“退字靈”等手法,對會計賬簿進行舞弊的方法。(3)渾水摸魚。具體內(nèi)容包括:(1)登記賬簿的依據(jù)上。會計賬簿按其反映經(jīng)濟活動情況的詳細程度可分為總賬和明細賬兩類。總賬要根據(jù)所采用會計核算組織形式的不同而決定要根據(jù)什么進行登記。如采用記賬憑證核算組織形式下,要根據(jù)記賬憑證登記總賬。采用科目匯總表核算組織形式下,要根據(jù)科目匯總表登記總賬。采用匯記賬憑證核算組織形式下,要根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬。明細賬的登記,則是根據(jù)原始憑證、記賬憑證登記的?？捎械膯挝坏怯浛傎~的依據(jù)卻是根據(jù)自己的“需要”進行選擇的,從而達到渾水摸魚舞弊會計賬簿的目的。(2)登記賬簿的時間上。登記賬簿的時間一般來說:采用記賬憑證核算組織形式的情況下,原則上應(yīng)在記賬憑證填制后隨時登記總賬。采用科目匯總表和匯總記賬憑證核算組織形式的情況下,應(yīng)定期(一般為5—10天)根據(jù)科目匯總表或匯總記賬憑證登記總賬。明細賬則應(yīng)根據(jù)原始憑證和記賬憑證隨時進行登記?？捎械膯挝坏怯浛傎~和登記明細賬的時間卻是根據(jù)自己的“需要”進行登記的,從而達到時間上模糊舞弊會計賬簿的目的。(3)登記賬簿摘要上。會計賬簿摘要的內(nèi)容應(yīng)與會計憑證一致,但有的單位卻在轉(zhuǎn)抄或概括會計憑證中的摘要內(nèi)容時,故意使之不準(zhǔn)確或不清楚,混淆所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的客觀性。(4)登記賬簿使用的工具上。會計賬簿登記的工具要用藍黑墨水或碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫賬簿除外)或鉛筆書寫?？捎械膯挝坏臅嬋藛T卻使用圓珠甚至鉛筆登記會計賬簿,故意使會計賬簿中書寫的文字和數(shù)字在較短的時間內(nèi)模糊不清或便于將來需要時“修改”。(5)登記賬簿的特發(fā)性事件上。登記賬簿時故意發(fā)生“跳行、隔頁”,空行、空頁的目的是以待來日需用。4、會計核算不規(guī)范結(jié)賬的舞弊是指會計人員在結(jié)賬時,通過提前或推遲結(jié)賬、結(jié)總增列或結(jié)總減列和結(jié)賬空轉(zhuǎn)等手法故意多加或減少數(shù)據(jù),虛列賬面金額,或者為了人為地把賬做平,而故意調(diào)節(jié)賬面數(shù)據(jù)的舞弊方法。表現(xiàn)形式為:(1)不按規(guī)定結(jié)出賬簿中賬戶的余額。根據(jù)規(guī)定,凡可結(jié)出余額的賬戶都需要隨時結(jié)出余額。余額結(jié)出后,應(yīng)在余額前的“借或貸”欄中寫明“借”或“貸”字樣。沒有余額的賬戶,應(yīng)在“借或貸”欄中寫“平”字,并在余額欄內(nèi)的“元”位寫“0”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。而有的單位該結(jié)出余額的卻不結(jié)出余額,不該結(jié)出余額的卻結(jié)出余額。(2)不辦理結(jié)賬手續(xù)。會計人員應(yīng)按照規(guī)定,定期(按月或按季、按年)結(jié)賬,以便總結(jié)特定時期或時點的經(jīng)濟活動情況,考核經(jīng)營成果,編制會計報表。可有的單位卻在結(jié)賬時不辦理有關(guān)手續(xù),具體實施手段有兩種:(1)結(jié)賬前不辦理有關(guān)手續(xù)。即沒有將應(yīng)登入本期的經(jīng)濟事項全部登記入賬。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求,應(yīng)將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記人賬,對應(yīng)由本期負擔(dān)的費用支出、應(yīng)列入本期內(nèi)的收益都應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證,以調(diào)整賬簿記錄?？捎械膯挝粚τ趹?yīng)由本期負擔(dān)的待攤費用卻沒有攤?cè)氡酒谫M用,應(yīng)由本期預(yù)提的費用卻沒有在本期預(yù)提,應(yīng)形成本期收益的收入和支出卻沒有將其結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”的賬戶等。人為地調(diào)節(jié)了本期和以后會計期間的收入、費用和利潤。(2)年度終了不辦理有關(guān)手續(xù)。即沒有將各賬戶余額按規(guī)定方法結(jié)轉(zhuǎn)下年。按照現(xiàn)行規(guī)定,年度終了,要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下年新賬第一行余額欄填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。可有的單位故意在舊賬的最后一行和新賬的第一行的摘要欄內(nèi)不注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”或“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣,為下年的會計賬簿的舞弊提供“機會”。(3)結(jié)賬時間不符合規(guī)定。按照規(guī)定,結(jié)賬應(yīng)在月末、季末和年末進行,既不能提前,也不能延后?？捎械膯挝还室馓崆盎蜓雍蠼Y(jié)賬,人為地調(diào)節(jié)有關(guān)會計信息?？傊抢媒Y(jié)賬對會計賬簿進行舞弊。5、財務(wù)嘴唇的操作處理(1)對會計賬簿更賬的舞弊。更賬的舞弊是指會計人員對賬簿記錄中發(fā)生的錯誤不按照有關(guān)規(guī)定選擇劃線更正法、紅字更正法和補充登記更正法對賬簿進行更正。而是用非規(guī)范的改錯方法進行改錯,或者利用紅字“改錯”隨意對賬戶中的記錄進行加減處理的舞弊方法。如利用紅字改變庫存數(shù)、沖銷材料成本差異數(shù)等。(2)對會計賬簿掛賬的舞弊。掛賬的舞弊是指會計人員利用往來科目和結(jié)算科目將經(jīng)濟業(yè)務(wù)不結(jié)清到位而是掛在賬上,或者將有關(guān)資金款項掛在往來賬上,等待時機成熟再回到賬中,以達到“緩沖”、不露聲色和隱藏事實真相之目的舞弊方法。(3)對會計賬簿保管的舞弊。賬簿保管的舞弊是指會計人員通過制造毀尸滅跡事故,故意銷毀、遺失、損壞會計賬簿等手法,對會計賬簿進行舞弊的方法。如單位故意縱火燒毀了該企業(yè)的會計賬簿,來掩蓋真實的經(jīng)濟活動。三、會計人員檢查過會計賬簿既是對會計憑證的“總結(jié)”,用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映經(jīng)濟活動情況,又是會計報表編制的依據(jù),加強對會計賬簿進行審計,有利于保證會計信息的質(zhì)量真實正確,所以應(yīng)嚴(yán)格審計會計賬簿的以下關(guān)鍵點:(1)對會計賬簿的設(shè)置進行審計。主要是通過調(diào)查法了解被審單位的規(guī)模、特點及其他有關(guān)情況,對照賬簿設(shè)置的具體要求,確定其所設(shè)置賬簿是否是一套能連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的具有體系性的賬簿。(2)對會計的賬簿啟用進行審計。主要是審計每個賬簿中的扉頁記錄內(nèi)容和賬簿中所有賬頁的頁數(shù)編寫情況,從中發(fā)現(xiàn)問題或疑點。如屬問題和疑點,可進一步調(diào)查詢問有關(guān)當(dāng)事人(會計工作的交接雙方當(dāng)事人、監(jiān)交人員以及當(dāng)時的記賬人員、會計主管人員),再結(jié)合審閱、核對、復(fù)算其他有關(guān)會計人員的基礎(chǔ)上審計問題和疑點。(3)對會計賬簿的登賬進行審計。主要是審計會計賬簿的登記內(nèi)容是否有沒有按規(guī)定進行登賬的問題。登記賬簿是否按規(guī)定使用所允許使用的筆墨。登記賬簿有無跳行、隔頁的情況。登記賬簿的依據(jù)是否由會計核算組織形式?jīng)Q定。賬簿是否根據(jù)審核準(zhǔn)確的會計憑證登記的。賬證是否相符,有沒有賬證不符的現(xiàn)象。(4)對會計賬簿的更賬進行審計。主要是審計會計賬簿記錄發(fā)生錯誤后,是否有對其進行涂改、挖補、亂擦或用藥水消除字跡的現(xiàn)象。是否有不正確使用會計錯誤更正法對會計錯誤進行更正的現(xiàn)象。如運用劃線更正法更正錯誤后,使原錯誤記錄無法辨認(rèn),在更正處未加蓋更正人員的名章等。通過賬證核對看是否有賬證不符的現(xiàn)象。(5)對會計賬簿的結(jié)賬進行審計。主要是審計會計賬簿結(jié)賬是否按規(guī)定結(jié)出賬簿中賬戶的余額。是否按規(guī)定辦理結(jié)賬手續(xù)(包括結(jié)賬前的手續(xù)和年度終了的手續(xù))。結(jié)賬時間是否符合有關(guān)規(guī)定。是否進