農(nóng)村加工企業(yè)會計-負債

——農(nóng)村加工企業(yè)會計應(yīng)付賬款農(nóng)村會計實務(wù)一、應(yīng)付賬款的內(nèi)容應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。這筆款項在未支付前構(gòu)成企業(yè)的一項流動負債。二、應(yīng)付賬款的核算1、在物資和發(fā)票賬單同時到達時，一般在所購物資驗收入庫后，

再根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認應(yīng)付賬款。

會計分錄：

借：原材料等

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（一）應(yīng)付賬款發(fā)生二、應(yīng)付賬款的核算2、在所購物資已驗收入庫，但發(fā)票賬單未同時到達時，會計期末，需將所購物

資和應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初再用紅字沖回。

會計分錄：

①驗收入庫時，無需進行賬務(wù)處理

②會計期末

借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款（暫估價）

③下月初再用紅字沖回（編制上述相反會計分錄）

借：應(yīng)付賬款（暫估價）

貸：原材料等

④實際收到發(fā)票賬單時，按正常的程序進行處理

（一）應(yīng)付賬款發(fā)生二、應(yīng)付賬款的核算3、接受供應(yīng)單位勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記

“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。4、應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按票面余額轉(zhuǎn)

入應(yīng)付賬款。

會計分錄：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

（一）應(yīng)付賬款發(fā)生二、應(yīng)付賬款的核算企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付賬款時：

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)等

（二）應(yīng)付賬款償還二、應(yīng)付賬款的核算企業(yè)應(yīng)將確實無法支付的應(yīng)付賬款予以轉(zhuǎn)銷，按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

會計分錄：

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

（二）應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)銷二、應(yīng)付賬款的核算萬恒公司于2018年5月2日，從豐收公司購入一批大豆并已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上列明，該批大豆的價款為30000元，增值稅為3000元。按照購貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需要考慮增值稅）。萬恒公司于2018年5月10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠豐收公司的貨款。要求：

（1）編制萬恒公司5月2日購入大豆的會計分錄；

（2）編制萬恒公司5月10日付款的會計分錄。例：二、應(yīng)付賬款的核算由于在15天內(nèi)付款，應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣=33000×1%=330（元），實際支付的款項=33000-330=32670（元）借：應(yīng)付賬款——豐收公司33000貸：銀行存款32670財務(wù)費用330借：原材料—大豆30000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額3000貸：應(yīng)付賬款—豐收公司33000（1）5月2日購貨時：（2）5月10日付款時：——農(nóng)村加工企業(yè)會計其他應(yīng)付款農(nóng)村會計實務(wù)一、其他應(yīng)付款的內(nèi)容

其他應(yīng)付款主要包括：

1234應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；存入保證金（如收入包裝物押金等）；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；其他應(yīng)付、暫收款項。二、其他應(yīng)付款的核算

企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項，借記“管理費用”、“銀行存款”

等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

例：萬恒公司從2018年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)備一批，

每月租金3000元，按季支付。3月31日，萬恒公司以銀行存款支付應(yīng)付租金9000元。要求：編制萬恒公司相關(guān)會計分錄。

（一）1月31日計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金：

借：管理費用3000

貸：其他應(yīng)付款30002月底計提應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金的會計處理同上。二、其他應(yīng)付款的核算

企業(yè)支付或退回其他各種應(yīng)付、暫收款項時，借記“其他應(yīng)付款”科

目，貸記“銀行存款”等科目。

例：同上，萬恒公司從2018年1月1日起，以經(jīng)營租賃方式租入管理用辦公設(shè)

備一批，每月租金3000元，按季支付。3月31日，萬恒公司以銀行存款支付

應(yīng)付租金9000元。要求：編制萬恒公司相關(guān)會計分錄。

（二）3月31日支付租金：借：其他應(yīng)付款6000

管理費用3000

貸：銀行存款9000——農(nóng)村加工企業(yè)會計預(yù)收賬款農(nóng)村會計實務(wù)一、預(yù)收賬款的內(nèi)容

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。這筆款項構(gòu)成企業(yè)的一項負債，以后要用商品、勞務(wù)等償付。

貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款數(shù)額和購貨單位補付賬款的數(shù)額；

借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款數(shù)額和退回購貨方多付賬款的數(shù)額；

期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項；

期末借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。收到補付的貨款：借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

二、預(yù)收賬款的核算收到預(yù)付的貨款：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

發(fā)出貨物：

借：

預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）一二三二、預(yù)收賬款的核算萬恒公司為增值稅一般納稅人。2018年5月3日，萬恒公司與百利公司簽訂供貨合同，向百利公司出售一批豆油，貨款金額共計20000元，應(yīng)交增值稅2000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，百利公司在購貨合同簽訂后1周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向萬恒公司預(yù)付貨款12000元，剩余貨款在交貨后付清。2018年5月9日，萬恒公司收到百利公司預(yù)付貨款12000元存入銀行，5月19日萬恒公司將貨物發(fā)運到百利公司并開具增值稅專用發(fā)票，百利公司驗收貨物后付清了剩余貨款。例（1）收到百利公司預(yù)付的貨款：

借：銀行存款12000

貸：預(yù)收賬款—百利公司12000（2）向百利公司發(fā)出貨物：

借：預(yù)收賬款—百利公司22000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2000（3）收到百利公司補付的貨款：

借：銀行存款10000

貸：預(yù)收賬款—百利公司

10000二、預(yù)收賬款的核算會計分錄——農(nóng)村加工企業(yè)會計應(yīng)付職工薪酬農(nóng)村會計實務(wù)一、職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系

而給予的各種形式的報酬或補償。

職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的計提、結(jié)

算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職

工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項

等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。二、應(yīng)付職工薪酬的核算例：萬恒公司2018年5月份應(yīng)付工資總額69300元，“工資費用分配匯總表”中列示的

生產(chǎn)人員工資為48000元，車間管理人員工資為10500元，企業(yè)行政管理人員工資

為9060元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資為1740元。要求：根據(jù)上述資料編制甲企業(yè)相關(guān)會計分錄。

（1）按受益對象：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

48000

制造費用10500

管理費用9060

銷售費用1740

貸：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（工資）69300貨幣性職工薪酬(一)二、應(yīng)付職工薪酬的核算接上例。

（2）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金69300

貸：銀行存款69300

（3）用現(xiàn)金發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（工資）

69300

貸：庫存現(xiàn)金69300

如果通過銀行發(fā)放工資：

借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（工資）

69300

貸：銀行存款

69300貨幣性職工薪酬(一)

提

示二、應(yīng)付職工薪酬的核算1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。

（1）確認時

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同

時確認應(yīng)付職工薪酬

會計分錄：

借：管理費用/生產(chǎn)成本/制造費用等（公允價值+銷項稅額）

貸：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）（公允價值+銷項稅額）非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)二、應(yīng)付職工薪酬的核算1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。

（2）實際發(fā)放時

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)二、應(yīng)付職工薪酬的核算1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。例：萬恒公司為豆油生產(chǎn)企業(yè)，共有職工30名，其中20名為直接參加生產(chǎn)的職工，10名為總部管理人員。2018年5月，公司以其生產(chǎn)的每桶成本為40元的豆油作為五一福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的豆油市場售價為每桶60元，適用的增值稅稅率10%。要求：編制萬恒公司相關(guān)會計分錄

（1）確認時：借：生產(chǎn)成本1320

管理費用660

貸：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）1980非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)二、應(yīng)付職工薪酬的核算1、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工。接上例。

（2）實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

1980

貸：主營業(yè)務(wù)收入1800

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）180

借：主營業(yè)務(wù)成本1200

貸：庫存商品—豆油

1200非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)二、應(yīng)付職工薪酬的核算2、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用。

例：萬恒公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用。公司總部共有部門經(jīng)理以上職工5名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元。要求：編制甲公司相關(guān)會計分錄。

會計分錄:

借：管理費用5000

貸：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）

5000

同時：

借：應(yīng)付職工薪酬—短期薪酬（非貨幣性福利）5000

貸：累計折舊5000非貨幣性質(zhì)工薪酬(二)——農(nóng)村加工企業(yè)會計應(yīng)交稅費農(nóng)村會計實務(wù)一、應(yīng)交增值稅的核算

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為）流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國增值稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理或修配勞務(wù)（簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、銷售應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)（簡稱應(yīng)稅行為）以及進口貨物的企業(yè)單位和個人為增值稅的納稅人。

增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一、應(yīng)交增值稅的核算【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理1、1增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計科目一、應(yīng)交增值稅的核算（1）一般納稅人購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、取

得無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

借：在途物資（或原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資

產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款（或應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等）【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為一、應(yīng)交增值稅的核算（2）購進農(nóng)產(chǎn)品

企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，可以按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。(計算抵扣)

會計分錄：借：材料采購（在途物資、庫存商品、原材料等）(買價-

買價×扣除率)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）（買價×扣除率）

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為一、應(yīng)交增值稅的核算（2）購進農(nóng)產(chǎn)品

例：2018年5月2日，萬恒公司購入大豆一批，收購發(fā)票上注明的買價為20000元，規(guī)定的扣除率為10%，貨物尚未到達，價款已用銀行存款支付

會計分錄：借：在途物資18000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

2000

貸：銀行存款20000【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為一、應(yīng)交增值稅的核算（3）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額的分年抵扣按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，自2016年5月1日后，一般納稅人取得按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

會計分錄：【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為①企業(yè)購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程

借：固定資產(chǎn)、在建工程等（按取得資產(chǎn)的成本）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)（按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，60%）應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額（按以后期間可抵扣的增值稅額，40%）、

貸：應(yīng)付賬款等（按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）②尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額一、應(yīng)交增值稅的核算（3）購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額的分年抵扣例：2018年5月10日，萬恒公司購進一幢簡易辦公樓，并于當(dāng)月投入使用。5月25日，

納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的價款為800000元，

增值稅進項稅額為128000元，款項己用銀行存款支付。不考慮其他相關(guān)因素。根據(jù)上

述資料，編制萬恒公司相關(guān)會計分錄。

本月該辦公樓應(yīng)抵扣的進項稅額=128000×60%=52800（元）

借：固定資產(chǎn)800000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）76800

一待抵扣進項稅額51200

貸：銀行存款928000【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理2取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為一、應(yīng)交增值稅的核算2、取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理（4）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證

①應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬：

借：原材料等

應(yīng)交稅費一待認證進項稅額（按未來可抵扣的增值稅額）

貸：銀行存款等

②待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，分別不同情況：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）（按當(dāng)期可抵扣的增值

稅稅額）

貸：應(yīng)交稅費一待認證進項稅額或：借：應(yīng)交稅費一待抵扣進項稅額（按以后期間可抵扣的增值稅稅額）

貸：應(yīng)交稅費一待認證進項稅額一、應(yīng)交增值稅的核算

例：萬恒公司為增值稅一般納稅人，原材料按實際成本核算，銷售商品價格為不含增值稅的公允價格。2018年5月25日，該公司購進大豆一批己驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證，款項也未支付。隨貨同行的材料清單列明的大豆銷售價格為26000元，估計未來可抵扣的增值稅額為2600元。

該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：原材料—大豆26000

應(yīng)交稅費—待認證進項稅額2600

貸：應(yīng)付賬款28600

下月初，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的價款為26000元，增值稅稅額為2600元，增值稅專用發(fā)票己認證。全部款項以銀行存款支付。

該公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付賬款28600

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

2600

貸：應(yīng)交稅費—待認證進項稅額

2600

銀行存款28600一、應(yīng)交增值稅的核算（一）一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理2、取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為

（5）進項稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途（如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目等），或發(fā)生非正常損失，企業(yè)應(yīng)將已記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

會計分錄：

借：待處理財產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬等

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）一、應(yīng)交增值稅的核算

（一）一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理3、銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為會計分錄：

借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理等）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）一、應(yīng)交增值稅的核算3、銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為

例：2018年5月15日，萬恒公司銷售豆油一批，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為50000元，增值稅稅額為5000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理會計分錄：

借：應(yīng)收賬款55000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5000一、應(yīng)交增值稅的核算【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理4、交納增值稅

（1）企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

（2）企業(yè)交納以前期間未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款一、應(yīng)交增值稅的核算【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理4、交納增值稅

例：2018年5月份，萬恒公司發(fā)生銷項稅額合計=8500+680+4250+12750=26180（元），進項稅額轉(zhuǎn)出合計=340+1020=1360（元），進項稅額合計=2040+55+3060+2600+340+5280=13375元。

該公司當(dāng)月應(yīng)交增值稅計算結(jié)果如下：

應(yīng)交增值稅=26180+1360-13375=14165（元）

當(dāng)月，該公司用銀行存款交納增值稅12000元，編制如下會計分錄：

借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（己交稅金）12000

貸：銀行存款12000一、應(yīng)交增值稅的核算月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。（1）對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅（2）對于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理5、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

一、應(yīng)交增值稅的核算【一】一般納稅企業(yè)增值稅的會計處理5、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

例：萬恒公司為增值稅一般納稅人，2018年5月，進項稅額為75000元，銷項稅額為120000元，已經(jīng)預(yù)繳的增值稅稅額為30000元。編制甲公司相關(guān)會計分錄。2018年5月，應(yīng)納增值稅稅額=120000-75000=45000（元），已經(jīng)預(yù)繳了30000元，應(yīng)當(dāng)再補繳稅款15000元，所以應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的未交增值稅=45000-30000=15000（元）

會計分錄：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15000

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅15000

次月上繳時：借：應(yīng)交稅費—未交增值稅15000

貸：銀行存款15000

一、應(yīng)交增值稅的核算【二】小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而計入購入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。

二、應(yīng)交消費稅的核算

消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法。從價定率征收消費稅，以不含增值稅（關(guān)鍵點）的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計算。從量定額征收消費稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅計算確定。

交納消費稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目。

二、應(yīng)交消費稅的核算【一】銷售應(yīng)稅消費品

企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅，記入“稅金及附加”科目。

會計分錄：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

二、應(yīng)交消費稅的核算

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品1、企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。

會計分錄：

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

二、應(yīng)交消費稅的核算【二】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品2、企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于集體福利或個人消費的，應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬并確

認銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，相關(guān)消費稅計入稅金及附加。會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬（售價+增值稅銷項稅額）稅金及附加（消費稅）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）—應(yīng)交消費稅同時：借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

二、應(yīng)交消費稅的核算【三】委托加工應(yīng)稅消費品1、收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將由受托方代收代繳的消費

稅計入成本。

借：委托加工物資等

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等2、收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，委托方應(yīng)將由受托方代收代繳的消費稅

記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方。

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等3、委托加工收回的應(yīng)稅消費品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的過程中，如改變用途，

應(yīng)將改變用途的部分所負擔(dān)的消費稅從“應(yīng)交消費稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。

二、應(yīng)交消費稅的核算企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，計入該物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目?！舅摹窟M口應(yīng)稅消費品

三、其他應(yīng)交稅費的核算【一】應(yīng)交資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的

稅。會計分錄：借：稅金及附加（對外銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品交納的資

源稅）

生產(chǎn)成本/制造費用等（自產(chǎn)自用應(yīng)稅礦產(chǎn)品

交納的資源稅）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交資源稅三、其他應(yīng)交稅費的核算【二】應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市

維護建設(shè)稅

會計分錄：

城市維護建設(shè)稅是以增值稅、消費稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。

計算公式：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅）×適用稅率

三、其他應(yīng)交稅費的核算【三】應(yīng)交教育費附加會計分錄：借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加

企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算交納教育費附加。

計算公式：應(yīng)納稅額=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交消費稅）×適用征收率

三、其他應(yīng)交稅費的核算

土地增值稅是指對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。

1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，計算交納的土地增值稅：【四】應(yīng)交土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅會計分錄：

三、其他應(yīng)交稅費的核算2、土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)計算交