會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：銷售返利怎么開票-銷售返利開票技巧

銷售返利怎么開票?銷售返利開票技巧銷售返利怎么開票?銷售返利開票技巧

(一)折讓銷售的發(fā)票開具技巧

企業(yè)發(fā)生折讓銷售時(shí)，往往有兩種開票方法：一是直接按照折扣后的金額向購(gòu)買方開具發(fā)票；二是在同一張發(fā)票上分別注明銷售額和折扣額。為了控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)方應(yīng)最優(yōu)選擇第二種開具發(fā)票的方法。因?yàn)檫x擇第一種方法，會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象，而第二種即使出現(xiàn)賬實(shí)不符，由于有銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票的證明，在稅法上沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)。

（二）銷售返利和銷售折讓的開票技巧

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）第一條第（二）規(guī)定：對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。第二條規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2006]1279號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票?；诖朔梢?guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷售企業(yè)那里取得的返利收入發(fā)票有兩類，一類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應(yīng)開具紅字增值稅專用發(fā)票,沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅；一類是與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且經(jīng)銷企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅。

因此，當(dāng)銷售返利和銷售折讓行為發(fā)生后，由購(gòu)貨方到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門開具《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》交銷售方，由銷售方根據(jù)折讓金額向購(gòu)貨方開具紅字專用發(fā)票作為購(gòu)貨方的記賬憑證，沖減其購(gòu)貨支出以扣減其進(jìn)項(xiàng)稅額；銷售方則將紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為其記賬憑證，沖減銷售收入以扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

在實(shí)踐當(dāng)中，不少企業(yè)往往把銷售返利發(fā)票開成勞務(wù)費(fèi)，這種做法存在以下四大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、生產(chǎn)廠家要多繳增值稅

銷售返利實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)的銷售折扣。生產(chǎn)廠家在銷售貨物的實(shí)際收入為扣除返利后的余額?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票金額欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的備注欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。而生產(chǎn)廠家取得的勞務(wù)費(fèi)返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨(dú)開具，這顯然不符合銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的條件。所以，對(duì)生產(chǎn)廠家給予銷售企業(yè)的銷售返利部分就不允許抵減其銷售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負(fù)擔(dān)。

2、銷售企業(yè)要多繳營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為生產(chǎn)廠家代開服務(wù)業(yè)發(fā)票時(shí)，將按服務(wù)業(yè)稅目征收5％的營(yíng)業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，甚至于還會(huì)附征一定比例的企業(yè)所得稅等，這對(duì)于并未提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的經(jīng)銷企業(yè)來(lái)說(shuō)，額外承受了本不應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，大大增加了稅收負(fù)擔(dān)。

3、生產(chǎn)廠家的促銷費(fèi)將不能稅前扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定：一、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支。因此，銷售額與銷售返利并未在同一張發(fā)票上反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的促銷費(fèi)，即便索取的是符合規(guī)定的服務(wù)業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅上也是不承認(rèn)實(shí)際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除的稅收優(yōu)惠了。

4、交易雙方都違法發(fā)票管理規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》和相關(guān)規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，就應(yīng)當(dāng)是以提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為前提，如果沒(méi)有，其不論是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的服務(wù)業(yè)發(fā)票還是自開的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實(shí)不符，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的稅收違法行為；而作為生產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，雙方都有可能被處1萬(wàn)元以下的罰款。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思