房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收決策

李記有簡(jiǎn)介

李記有：碩士研究生、高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院客座教授，清華大學(xué)客座教授,中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)CEO、北京致通振業(yè)稅收籌劃事務(wù)所有限責(zé)任公司董事長(zhǎng)、《企業(yè)納稅管理工具箱軟件》研發(fā)人、全國(guó)知名稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)運(yùn)作專家，曾為全國(guó)數(shù)十家企業(yè)擔(dān)任高級(jí)稅務(wù)顧問(wèn)，設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案。

著有《企業(yè)稅收籌劃操作指南》、《企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃》、《稅務(wù)代理理論與實(shí)踐》、《國(guó)稅實(shí)務(wù)》、《稅收籌劃的基本思路和實(shí)務(wù)操作》等著作。在國(guó)內(nèi)首先創(chuàng)立稅收籌劃“變量引進(jìn)”和“因素分析”兩大學(xué)說(shuō)，并創(chuàng)建了全國(guó)首家稅收籌劃網(wǎng)。是中央電視臺(tái)、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)的稅收籌劃訪談嘉賓，并多次在全國(guó)幾十個(gè)大中城市舉辦專場(chǎng)報(bào)告會(huì)?；I劃魔方：在變化中尋找籌劃空間

——房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收決策主講人：李記有引言

房地產(chǎn)是世界最大的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，約占全球各國(guó)GDP總和的15％。從2003年開(kāi)始，全球投資資本，包括個(gè)體投資者的投資熱情，正在加速流入中國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)，而中國(guó)的地產(chǎn)行業(yè)和地產(chǎn)商正如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，中國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)遇到了良好的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨空前的競(jìng)爭(zhēng)。

從案例看房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃的價(jià)值和作用兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)改變，某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)節(jié)稅上億元！案例一：案例二：十分鐘談話，談出300萬(wàn)元稅款節(jié)?。≈匦抡{(diào)整納稅流程，變出稅收優(yōu)惠案例三：案例四：兩種租賃行為，租金一樣，為什么納稅額差異很大？三個(gè)基本結(jié)論：結(jié)論一：稅收籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)巨大的價(jià)值結(jié)論二：稅收籌劃是企業(yè)在稅收上的合法安排結(jié)論三：稅收籌劃是在企業(yè)主動(dòng)變化中實(shí)現(xiàn)的

稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密安排，實(shí)現(xiàn)的稅款節(jié)省。（一）什么是稅收籌劃？一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為什么要做稅收籌劃一種節(jié)省稅款的方式具有合法性一種精心的納稅安排非財(cái)務(wù)屬性請(qǐng)注意它的本質(zhì)特征！（二）稅收籌劃的特征（三）稅收籌劃與避稅避稅

利用稅法漏洞國(guó)家采取反避稅稅收籌劃

研究稅法合理利用國(guó)家保護(hù)支持避稅，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅不符合國(guó)家的立法精神，但不違法，國(guó)家用反避稅措施對(duì)其加以限制。而稅收籌劃符合國(guó)家的立法精神，受國(guó)家保護(hù)和支持。稅收籌劃與避稅是兩碼事兒（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)做稅收籌劃的必要性1、開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，涉稅復(fù)雜。2、交易金額大，涉稅金額大。3、是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管重點(diǎn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)大。4、如果籌劃成功，帶來(lái)價(jià)值大。5、涉及個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、節(jié)稅點(diǎn)，籌劃空間大。二、稅收籌劃的基本原理

（一）揭示稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律離不開(kāi)納稅成本的的分類研究企業(yè)納稅成本稅款成本辦稅成本

風(fēng)險(xiǎn)成本1、稅款成本及其可控性分析稅款成本是指企業(yè)按稅法繳納稅款的多少。按照稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征，該成本是固定成本。因此，很多企業(yè)也認(rèn)為該成本是不可變的。2、企業(yè)辦稅成本解析辦稅成本即是用于辦理納稅事宜方面的成本支出。主要包括辦稅人員工資支出、購(gòu)買相關(guān)辦稅工具、參加相關(guān)培訓(xùn)及外聘稅務(wù)顧問(wèn)支出。3、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本及其類型在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，納稅風(fēng)險(xiǎn)包括兩種類型，一是企業(yè)多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)，二是企業(yè)違反稅法少交稅款而被罰款、滯納金等的支出。（二）稅收籌劃內(nèi)在規(guī)律——“兩大學(xué)說(shuō)”介紹1、變量引進(jìn)學(xué)說(shuō)

所謂變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量引進(jìn)，就是納稅人采取合法的相應(yīng)措施或辦法，引進(jìn)部分原來(lái)沒(méi)有或改變?cè)械臄?shù)值，從而影響稅收政策的差異化選擇、引起稅額變化，達(dá)到最終引起稅額向有利于納稅人方向轉(zhuǎn)化。五類變量1、納稅人的注冊(cè)地點(diǎn)

2、納稅人的性質(zhì)或組織形式

3、納稅人選擇的行業(yè)

4、企業(yè)資產(chǎn)、設(shè)備是否是國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品

5、企業(yè)選用什樣的從業(yè)人員2、因素分析學(xué)說(shuō)

因素，就是構(gòu)成事物本質(zhì)的成分，或者說(shuō)是決定事物發(fā)展的原因或條件。因素分析，就是對(duì)那些影響稅額的條件（因素）進(jìn)行分析，并通過(guò)一些稅收安排后加以利用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

五大因素1、特定稅收政策因素

2、稅收優(yōu)惠政策因素

3、稅制要素

4、計(jì)算公式中的內(nèi)嵌因素

5、組織形式因素

變量引進(jìn)法和因素分析法“兩大學(xué)說(shuō)”之間是相通的，變量引進(jìn)中的變量也屬于因素分析中的因素，特別是在實(shí)際的操作中，兩者是密切聯(lián)系的。納稅人在運(yùn)用這兩種理論模型時(shí)，要體現(xiàn)出靈活性。一方面從邏輯分析入手，從因素分析的角度找到稅收籌劃的空間，另一方面，又要打破思維定式，進(jìn)行跳躍式思維，從變量引進(jìn)的角度，找到稅收籌劃的空間。3、稅收籌劃“兩大學(xué)說(shuō)”的互相轉(zhuǎn)換三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如何根據(jù)不同階段進(jìn)行稅收籌劃？（一）買地階段的涉稅分析與籌劃（二）建房階段的涉稅分析與籌劃（三）售房階段的涉稅分析與籌劃（四）管房階段的涉稅分析與籌劃四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如何結(jié)合主導(dǎo)稅種進(jìn)行籌劃？（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃與案例分析（1）征稅范圍①銷售不動(dòng)產(chǎn)征收范圍的基本規(guī)定②銷售不動(dòng)產(chǎn)征收范圍具體規(guī)定（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)中營(yíng)業(yè)額規(guī)定①基本規(guī)定②具體規(guī)定1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)中主要營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自有建筑施工隊(duì)的征稅問(wèn)題①自退行為征稅問(wèn)題②受托提供建筑勞務(wù)的征稅問(wèn)題3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)中征稅問(wèn)題4、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)物業(yè)管理中的征稅問(wèn)題5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有關(guān)其他項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅規(guī)定a、收取物業(yè)費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、征稅問(wèn)題b、代替有關(guān)部門收取各種費(fèi)用而取得手續(xù)費(fèi)收入c、物業(yè)企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。6、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃與案例分析（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃與案例分析1、土地增值稅征稅范圍①土地增值稅征稅范圍一般規(guī)定②征稅范圍的具體規(guī)定2、土地增值稅計(jì)稅依據(jù)①有關(guān)收入的確認(rèn)②有關(guān)扣除項(xiàng)目的規(guī)定3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃與案例介紹①稅率差異籌劃與土地增值稅籌劃案例②土地增值稅的稅收優(yōu)惠與稅收籌劃案例（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃與案例分析1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)問(wèn)題2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入確認(rèn)問(wèn)題3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)視同銷售問(wèn)題4、代建工程和提供勞務(wù)收入確認(rèn)問(wèn)題5、關(guān)于成本和費(fèi)用的扣除問(wèn)題（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)其他稅種的相關(guān)政策與籌劃1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅相關(guān)政策與籌劃（1）相關(guān)政策房屋開(kāi)發(fā)公司售出商品房的房產(chǎn)稅問(wèn)題對(duì)單位和個(gè)人分期付款方式購(gòu)買房屋的房產(chǎn)稅問(wèn)題對(duì)抵押貸款房屋評(píng)估增值稅問(wèn)題的規(guī)定對(duì)房屋裝修后的增值部分征稅問(wèn)題工程尚未決算入帳但已投入使用的新建房產(chǎn)的房產(chǎn)稅規(guī)定出租房屋收入中含有其他設(shè)備的房產(chǎn)稅規(guī)定部分出租部分自用的房產(chǎn)稅規(guī)定（2）房產(chǎn)稅納稅檢查問(wèn)題

A、自用房部分B、房屋出租部分2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地使用稅相關(guān)政策與籌劃（一）相關(guān)政策

A、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造商品房期間土地使用稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題

B、稅額標(biāo)準(zhǔn)

C、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造商品房用地征免稅的規(guī)定（二）檢查中主要問(wèn)題

A、開(kāi)發(fā)期間占用土地未申報(bào)納稅問(wèn)題

B、未售出商品房作辦公使用，未申報(bào)納稅問(wèn)題3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)印花稅，相關(guān)規(guī)定及籌劃A、建筑工程類合同B、廣告合同C、運(yùn)輸合同D、倉(cāng)儲(chǔ)合同E、保險(xiǎn)合同F(xiàn)、租賃合同（一）轉(zhuǎn)移法（二）兩點(diǎn)一線法案例1、代收項(xiàng)目后移法案例2、收益前移法案例：商業(yè)地產(chǎn)定制直線法（三）合理定價(jià)法案例：定價(jià)方法與土地增值稅額測(cè)算（四）項(xiàng)目名稱申報(bào)法案例1、公寓與普通住宅土地增值稅、契稅差異比較。案例2、視同銷售與單獨(dú)立項(xiàng)：浙江某地產(chǎn)每年節(jié)稅近千萬(wàn)五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃方法概述（五）人力資源法案例：沈陽(yáng)新地產(chǎn)享受稅收優(yōu)惠（六）差額籌劃法案例：某地產(chǎn)公司利用稅收優(yōu)惠收購(gòu)爛尾樓（七）加計(jì)扣除法案例：某地產(chǎn)公司新會(huì)計(jì)釀大錯(cuò)（八）測(cè)算選擇法六、房地產(chǎn)企業(yè)重要稅收政策解讀(一)國(guó)稅發(fā)［2006］31號(hào)文件解讀

附：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(二)財(cái)稅［2006］21號(hào)文件解讀

附：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》(三)國(guó)稅發(fā)［2006］187號(hào)文件解讀

附：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知

》

1、企業(yè)設(shè)立時(shí)

2、企業(yè)合并、分立時(shí)

3、重大稅收政策變化時(shí)

4、企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)

5、非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)(一)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期七、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃關(guān)鍵期和排查體系1、納稅政策的識(shí)別與評(píng)估2、涉稅內(nèi)控制度的建立與流程設(shè)計(jì)3、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的檢測(cè)與評(píng)估4、最優(yōu)納稅方案的設(shè)計(jì)5、稅企爭(zhēng)議的處理與協(xié)調(diào)(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃“五步排查法”八、稅收籌劃與房地產(chǎn)企業(yè)TSC系統(tǒng)（一）企業(yè)為什么要構(gòu)建TSC系統(tǒng)TSC系統(tǒng)（TaxSecurityControl）１、企業(yè)納稅中為什么會(huì)有納稅風(fēng)險(xiǎn)——企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)歸因研究；２、企業(yè)納稅中有哪些納稅風(fēng)險(xiǎn)？——企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)分類研究３、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)最大的一塊心病（二）企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制常規(guī)方法與缺陷

偏重人，不偏重制度

年薪20萬(wàn)招財(cái)務(wù)總監(jiān)尋求保護(hù)傘與“人情債”零散、不系統(tǒng)（三）現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對(duì)樹(shù)立新的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制觀

——TSC系統(tǒng)研發(fā)的理論基礎(chǔ)納稅風(fēng)險(xiǎn)是可控的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程納稅風(fēng)險(xiǎn)控制中人與制度并重（四）TSC系統(tǒng)主要框架程序控制系統(tǒng)納稅業(yè)務(wù)準(zhǔn)則系統(tǒng)教練咨詢系統(tǒng)371、內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異影響了企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)2、反程投資套取稅收優(yōu)惠政策，破壞了稅法的公正3、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也要求稅收政策的相應(yīng)調(diào)整

新企業(yè)所得稅法解讀與難點(diǎn)問(wèn)題分析（一）新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)背景38

1、企業(yè)所得稅納稅人界定

2、居民企業(yè)與非居民企業(yè)判定

3、新企業(yè)所得稅稅率安排第一章總則39

一、應(yīng)納稅所得額構(gòu)成

應(yīng)納稅所得額=收入—不征稅收入—免稅收入—扣除項(xiàng)目—彌補(bǔ)的前年度虧損第二章應(yīng)納稅所得額40

二、應(yīng)稅收入分類與確認(rèn)（一）應(yīng)稅收入分類與確認(rèn)（二）應(yīng)稅收入的分期（三）特殊收入的確認(rèn)41

3在應(yīng)納稅所得額計(jì)算上更充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

4在收入確認(rèn)上有一些變化主要表現(xiàn)在：（1）對(duì)企業(yè)取得收入劃分為貨幣性收入確認(rèn)原則；（2）細(xì)化了九類應(yīng)稅收入；（3）對(duì)產(chǎn)品分成、非貨幣性資產(chǎn)交換、收入確認(rèn)方面做出了明確；（4）首次明確了三類不征稅收入。42

（四）不征稅收入界定1、財(cái)政撥款2、行政事業(yè)性收費(fèi)3、政府性基金43

（五）免稅收入界定1、國(guó)債利息收入2、部分投資收益免稅3、非盈利組織的有關(guān)收入

（六）稅前扣除的六大原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2、相關(guān)性原則3、合理性原則4、不得重復(fù)扣除原則5、資本性支出與費(fèi)用性支出6、稅法優(yōu)于會(huì)計(jì)處理原則45

（七）稅前扣除的主要內(nèi)容1、成本2、費(fèi)用3、損失4、稅金5、其他支出

（八）稅前扣除具體項(xiàng)目與標(biāo)準(zhǔn)1、工資薪金2、五險(xiǎn)一金與補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)3、借款利息4、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除6、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除7、捐贈(zèng)扣除8、其他事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)容47（九）資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)界定與扣除2、無(wú)形資產(chǎn)界定與扣除3、生物性資產(chǎn)界定與扣除4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用5、投資、存貨

（一）應(yīng)納稅額的計(jì)標(biāo)公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率—減免稅款—抵免稅款（二）應(yīng)納稅額新的計(jì)標(biāo)公式的主要特點(diǎn)第三章應(yīng)納稅額

在稅收優(yōu)惠方面發(fā)生了較大變化（1）取消了按企業(yè)性質(zhì)設(shè)定稅收優(yōu)惠政策的做法；（2）在稅收優(yōu)惠的幅度方面發(fā)生了較大的變化（3）在稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)方式方面發(fā)生較大變化（4）在稅收優(yōu)惠享受條件方面發(fā)生了較大的變化第四章稅收優(yōu)惠50具體來(lái)講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：增加了免稅收入農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目減免稅重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目減免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠政策

具體來(lái)講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收優(yōu)惠安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠52具體來(lái)講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠資源綜合利用方面稅收優(yōu)惠環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目減免稅企業(yè)購(gòu)置環(huán)保、安全、節(jié)能節(jié)水設(shè)備抵免所得稅的優(yōu)惠53

在特別納稅調(diào)整方面發(fā)生了很大變化（1）系統(tǒng)地指出了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方應(yīng)稅收入或者所得額、關(guān)聯(lián)企業(yè)往來(lái)的調(diào)整方法。（2）確定了企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生成本的分?jǐn)傇瓌t。（3）系統(tǒng)明確了附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表的具體內(nèi)容。54

（4）對(duì)納稅人利用避稅地設(shè)立離岸公司做出了較為詳盡反避稅的措施。（5）明確了資本弱化方面反避稅條款。55

在稅收征收管理方面發(fā)生了一些變化（1）明確了居民企業(yè)的匯總繳稅條件。（2）明確了非居民企業(yè)的匯總繳稅條件。56

確定了老企業(yè)的過(guò)渡期（1）享受過(guò)渡期待遇的條件（2）享受過(guò)渡期的主要內(nèi)容（3）享受過(guò)渡期的期限（4）特區(qū)、西部大開(kāi)發(fā)的過(guò)渡期政策征對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得1、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；2、雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的。第五章源泉扣繳指定扣繳義務(wù)人的情形1、在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得；2、沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)；3、未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的實(shí)行源泉扣除的所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得；2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得；3、其他所得。

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的調(diào)整2、避稅地強(qiáng)制分配3、資本弱化條款4、一般反避稅條款第六章特別納稅調(diào)整調(diào)整方法1、可比非受控價(jià)格法；2、再銷售價(jià)格法；3、成本加成法；4、交易凈利潤(rùn)法；5、利潤(rùn)分割法；6、其他符合獨(dú)立交易原則的方法。成本分?jǐn)倕f(xié)議1、共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)；2、共同提供、接受勞務(wù)。預(yù)約定價(jià)安排在稅收征收管理方面發(fā)生了一些變化1、明確了居民企業(yè)的匯總繳稅條件。2、明確了非居民企業(yè)的匯總繳稅條件。第七章征收管理1、過(guò)度條件2、過(guò)度內(nèi)容3、過(guò)度辦法4、西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)5、5+1地區(qū)優(yōu)惠政策附1：國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》附2：國(guó)發(fā)〔2007〕40號(hào)《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》第八章附則65新頒布的《企業(yè)所得稅法》1變化大：在企業(yè)收入與費(fèi)用確認(rèn)方面發(fā)生了不小的變化。2范圍廣：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今年開(kāi)始在上市公司執(zhí)行，明年將有更多的企業(yè)執(zhí)行。3難度大：新法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)實(shí)施，進(jìn)一步加大了企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法差異的難度。

如何理解差異和準(zhǔn)確處理差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問(wèn)題！

三新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異66

新《企業(yè)所得稅法》的變化使會(huì)計(jì)處理與稅法處理之間產(chǎn)生了新的差異，新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異的最主要原因有兩個(gè)：一是制訂標(biāo)準(zhǔn)的主體和適用對(duì)象不同。二是制訂標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)不同。

67新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異：是客觀存在的，有其必然性，是無(wú)法消除的；不但過(guò)去存在、現(xiàn)在存在，將來(lái)仍然存在；不但中國(guó)存在，其他國(guó)家和地區(qū)都存在；因此，企業(yè)應(yīng)正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)！68新所得稅法實(shí)施后確實(shí)會(huì)產(chǎn)生新的差異，主要有以下幾種：1、新所得稅法第三十條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。舊法：允許加計(jì)扣除的費(fèi)用只有“三新”開(kāi)發(fā)費(fèi)支出一項(xiàng)新法：現(xiàn)在增加到兩項(xiàng)，產(chǎn)生了新差異。

692、新所得稅法第四十五條規(guī)定：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。舊法：這種視同利潤(rùn)分配的規(guī)定幾乎沒(méi)有新法：企業(yè)發(fā)生上述情況時(shí)，就需要對(duì)會(huì)計(jì)上未分配的利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)與稅法處理上產(chǎn)生了新差異。703、新所得稅法第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

舊法：無(wú)此項(xiàng)規(guī)定新法：此項(xiàng)規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)合理認(rèn)定稅前扣除應(yīng)納稅所得額提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)，目的是防止企業(yè)虛擬費(fèi)用支出。而一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了調(diào)整，在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上就產(chǎn)生了差異。

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附1：財(cái)稅[2008]1號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》 附2：財(cái)稅〔2008〕24號(hào)《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》四新企業(yè)所得稅法的幾個(gè)配套文件解析72（一）匯總納稅對(duì)母分公司的影響（二）新稅收優(yōu)惠導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的影響（三）新的扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的影響（四）反避稅條款對(duì)企業(yè)的影響（五）新企業(yè)所得稅法影響與應(yīng)對(duì)策略731、過(guò)渡期的稅收籌劃2、稅收籌劃導(dǎo)向發(fā)生變化3、新法實(shí)施前的最后一次盛宴（六）新企業(yè)所得稅帶來(lái)稅收籌劃新變化74籌劃思路1、從企業(yè)所得稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素入手2、從企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠入手75

1在納稅人確認(rèn)方面變化很大（1）新法第一次劃分了居民納稅人和非居民納稅人；（2）新法突出了法人所得稅法的概念；對(duì)不具有獨(dú)立核算的分公司和營(yíng)業(yè)部應(yīng)匯總繳納企業(yè)所得稅；（3）把社會(huì)團(tuán)隊(duì)、事業(yè)單位、各種協(xié)會(huì)、商會(huì)等都納入了企業(yè)所得稅納稅人，擴(kuò)大征管范圍。（一）《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例與原法相比的重大變化762在稅率上有較大變化（1）內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%；

(2)對(duì)小型微利企業(yè)區(qū)分制造業(yè)和非制造業(yè)，設(shè)定了20%的優(yōu)惠稅率；（3）對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的高新技術(shù)企業(yè)仍可享受15%稅率；（4）對(duì)非居民企業(yè)取得特定所得，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。77

3在應(yīng)納稅所得額計(jì)算上更