作業(yè)成本法及案例分析

作業(yè)本錢法案例導(dǎo)入夏普置業(yè)是一家生產(chǎn)照相機(jī)的公司，主要生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，a是簡單的自動數(shù)碼相機(jī)，常常以大批量銷售給折扣店、便利店以及有賴于沖動消費(fèi)的其他渠道，b是一種可使用多個鏡頭的，具有多功能的復(fù)雜數(shù)碼相機(jī)，常常小批量生產(chǎn)，制作過程復(fù)雜，通常在攝像器材專賣店銷售。夏普置業(yè)通過傳統(tǒng)本錢分析方法核算本錢，將直接材料按產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行分配，制造費(fèi)用按工時進(jìn)行分配，但是市場狀況卻令人困惑：b十分暢銷，報價高于定價方針的要求〔最初定價方針是完全本錢加成30%〕，但是a照相機(jī)卻遭到了價格抵抗，被要求按遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于定價方針的價格銷售，CEO要求產(chǎn)品經(jīng)理查明為什么夏普a的本錢要明顯高于同類競爭者？但是調(diào)查結(jié)果說明，夏普a產(chǎn)品的制造線的效率在同行中處于領(lǐng)先地位。案例導(dǎo)入人們爭論不休，現(xiàn)在本錢會計經(jīng)理詹姆斯重新評估成本核算制度，采用作業(yè)本錢法進(jìn)行試驗。他采用兩步分配法，將全部間接費(fèi)用先分配給兩個車間。。。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，b相機(jī)的本錢為原先的3倍，a相機(jī)的本錢比原來小很多。傳統(tǒng)本錢計算方法的劣勢制造費(fèi)用比重增大，直接人工比重下降，從而使得制造費(fèi)用分配率較大，很容易造成產(chǎn)品本錢失真。隨著顧客需求更加個性、多樣化，企業(yè)從少品種、大批量，轉(zhuǎn)為多品種，少批量。傳統(tǒng)本錢無視那些與工時不具有直接因果關(guān)系的費(fèi)用〔設(shè)計費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用、搬運(yùn)費(fèi)、機(jī)器維修費(fèi)、售后效勞，采用一刀切的方式〔直接人工工時〕，其結(jié)果必然是，小批量產(chǎn)品本錢被低估，大批量產(chǎn)品被高估。作業(yè)本錢法的優(yōu)勢作業(yè)消耗資源，本錢核算更加真實(shí)分配根底多元化，提高本錢的可追蹤性，加強(qiáng)本錢管理控制所有本錢都是變動的〔考慮短期和長期變動本錢〕作業(yè)本錢考慮一切相關(guān)本錢，因此是真實(shí)本錢對責(zé)任會計制度的創(chuàng)新作業(yè)本錢法應(yīng)用根本步驟一、確認(rèn)作業(yè)消耗資源，劃分直接本錢間接本錢。二、識別、定義作業(yè)中心。三、確認(rèn)資源分配方式。四、將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品。五、進(jìn)行作業(yè)管理。本錢計算對象的選擇傳統(tǒng)本錢法下，本錢計算方法采用品種法、分步法和分批法，指的是狹義本錢，即生產(chǎn)本錢〔料、工、費(fèi)〕。作業(yè)本錢法下，本錢內(nèi)涵擴(kuò)大，包括非生產(chǎn)性費(fèi)用。本錢計算對象的選擇開發(fā)階段的本錢分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用通常分為兩種：與現(xiàn)有產(chǎn)品或產(chǎn)品線的改進(jìn)相關(guān)支出，與全新產(chǎn)品相關(guān)的支出(CooperRobin;KaplanRobert,1990).前者的支出可以直接歸屬于收益的產(chǎn)品，但是后者存在一定風(fēng)險性，因此對于失敗工程的本錢核算，建議按照技術(shù)相關(guān)性在當(dāng)期產(chǎn)品進(jìn)行分?jǐn)偂ＹY源作業(yè)中心失敗工程成功工程產(chǎn)品第一類研發(fā)費(fèi)用直接計入工程的支出分配與工程間接相關(guān)的費(fèi)用本錢計算對象的選擇設(shè)計階段費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)绻O(shè)計人員某一期間開展的設(shè)計活動，通常以合同或顧客為對象，將本期發(fā)生的直接費(fèi)用歸集到該對象上。間接費(fèi)用，通過設(shè)計設(shè)計時間，設(shè)立產(chǎn)品設(shè)計、樣機(jī)調(diào)試、圖紙繪制等作業(yè)中心分配，再通過本錢動因，如合同金額，技術(shù)難度，圖紙數(shù)量分配到顧客或合同上。資源產(chǎn)品類別顧客合同作業(yè)中心產(chǎn)品本錢計算對象的選擇銷售費(fèi)用的分?jǐn)傇诿绹S多產(chǎn)品線的本錢構(gòu)成中，銷售費(fèi)用占50%，并且總量接近國民產(chǎn)值的20%。售前銷售費(fèi)用〔差旅費(fèi)、標(biāo)書制作費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、沒有取得預(yù)期效果的費(fèi)用〕售后銷售費(fèi)用〔售后安裝、三包、投訴〕本錢計算對象的選擇財務(wù)費(fèi)用費(fèi)用的分?jǐn)倧男趯ο髞砜?，主要分為兩類：一類與特定本錢對象直接相關(guān)，如現(xiàn)金折扣和銀行手續(xù)費(fèi)用等，他們與某個合同，某筆交易直接相關(guān)，而另一類與本錢對象沒有直接聯(lián)系，如長期借款利息、債券的利息，外幣期末匯兌損益及外幣報表折算差價。財務(wù)費(fèi)用收益作業(yè)中心管理級作業(yè)中心本錢對象作業(yè)的分類作業(yè)中心是性質(zhì)相同的作業(yè)的集合。單位級作業(yè)〔unitactivity)批次型作業(yè)〔batchactivity)產(chǎn)品級作業(yè)〔productactivity)管理級作業(yè)〔processactivity)確定本錢動因的一般維度思考題：如果以下效勞行業(yè)要使用作業(yè)本錢法核算本錢，作業(yè)中心和動因有哪些？1.假設(shè)有一個獨(dú)立的政府部門，專門負(fù)責(zé)再就業(yè)的培訓(xùn)和其他社會教育類日常工作2一個物流企業(yè)〔圓通〕3某銀行在寧波的一家分支機(jī)構(gòu)4政府一個負(fù)責(zé)采購的部門，通過招投標(biāo)的方式選取批發(fā)商，再訂購作業(yè)根底業(yè)績評價步驟1根據(jù)作業(yè)建立本錢責(zé)任中心步驟2根據(jù)動因進(jìn)行本錢分析步驟3企業(yè)銷售、利潤、目標(biāo)本錢確實(shí)定步驟4責(zé)任中心作業(yè)量預(yù)算步驟5責(zé)任本錢預(yù)算作業(yè)根底業(yè)績評價并從四個維度設(shè)立本錢責(zé)任指標(biāo)系統(tǒng)財務(wù)角度目標(biāo)測評系統(tǒng)客戶角度目標(biāo)測評指標(biāo)KPI學(xué)習(xí)與成長角度目標(biāo)測評指標(biāo)KPI內(nèi)部流程角度目標(biāo)測評指標(biāo)KPI價值鏈——由不同作業(yè)組成尋找增值作業(yè)的3個標(biāo)準(zhǔn)，符合其一屬于增值作業(yè)作業(yè)能帶來良性的狀態(tài)改變狀態(tài)的變化不能由前道工序完成該作業(yè)使得其他工序得以執(zhí)行作業(yè)分析作業(yè)是否增加顧客價值增值作業(yè)非增值作業(yè)作業(yè)本錢法缺陷作業(yè)本錢法消耗大。由于資源的種類數(shù)量龐大，采取“資源——作業(yè)——產(chǎn)品〞的本錢傳遞路徑會使資源與作業(yè)之間的關(guān)系十分龐雜。從本錢效益角度來說，對本錢動因的數(shù)量控制在一定范圍之內(nèi)。Kaplan和Atkinson那么認(rèn)為本錢動因的選擇不能超過30-50為宜。沒有合理反映空閑生產(chǎn)能力。將空閑生產(chǎn)能力對應(yīng)的本錢歸集到總本錢中，沒有解決傳統(tǒng)本錢法的缺陷。沒有計算所有的資源本錢。分配閑置生產(chǎn)能力本錢NAC公司經(jīng)營小型包機(jī)，效勞于到偏遠(yuǎn)地區(qū)狩獵、垂釣或背包旅行的顧客。生產(chǎn)能力為每年運(yùn)送3200名乘客，預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動量為2500名乘客，為什么購置超出預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動量的生產(chǎn)能力呢？冬季需求800名乘客，夏季需求1600名乘客，假設(shè)每個季度6個月，每年總費(fèi)用40000，一年生產(chǎn)能力3200名乘客，〔3200名乘客相當(dāng)于6個月1600名〕，閑置25%，即10000元的本錢。分配方法有四種A可以將其分配給閑置生產(chǎn)能力賬戶，而不是任何乘客B平均分?jǐn)偨o效勞全部乘客〔冬季和夏季的本錢〕即1/3給冬季乘客，2/3給夏季乘客C分配給冬季乘客D分配給夏季乘客練習(xí)題該公司下屬子公司SUN禾田有限責(zé)任公司制冷事業(yè)部生產(chǎn)LINK1、LINK2兩種方閥產(chǎn)品，其中LINK1產(chǎn)品生產(chǎn)工藝較簡單，生產(chǎn)批量很大；LINK2產(chǎn)品工藝工程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。有關(guān)資料如下：SUN禾田有限責(zé)任公司組織結(jié)構(gòu)圖如下：經(jīng)過作業(yè)分析，SUN禾田有限責(zé)任公司制冷事業(yè)部劃分為6個作業(yè)中心：機(jī)加工車間劃分為開料、機(jī)加工兩個作業(yè)中心，沖壓車間劃分為剪切沖壓、數(shù)據(jù)機(jī)床切割兩個作業(yè)中心，涂裝車間只包括除銹涂漆作業(yè)中心，生產(chǎn)協(xié)調(diào)作業(yè)中心為其他生產(chǎn)性作業(yè)中心提供管理效勞，有關(guān)資料如下：注：作業(yè)本錢法下職工薪酬按照職工所在作業(yè)中心計入相應(yīng)作業(yè)本錢庫。產(chǎn)品直接材料本錢與產(chǎn)量根底計算法相同。要求：1.采用產(chǎn)量根底計算法計算LINK1、LINK2兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用及單位產(chǎn)品本錢?！?分〕2.采用作業(yè)本錢計算法計算LINK1、LINK2兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用及單位產(chǎn)品本錢。〔3分〕3.分析兩種計算方法在制造費(fèi)用和單位本錢上的差異原因。〔2