第二章 財務(wù)會計基本理論

第二章財務(wù)會計基本理論本章要點財務(wù)會計理論的內(nèi)容財務(wù)會計的目標(biāo)會計信息質(zhì)量的特征會計要素及其涵義會計要素的確認(rèn)會計要素的計量財務(wù)會計報告體系第一節(jié)財務(wù)會計基本理論的性質(zhì)與內(nèi)容一、財務(wù)會計基本理論的性質(zhì)會計理論是一套合乎邏輯的推理，用以：①衡量會計實務(wù)的得失；②指示會計新工作進(jìn)行的方向和程序；③說明現(xiàn)行會計實務(wù)的性質(zhì)。

會計理論的結(jié)構(gòu)及關(guān)系會計信息使用者社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境會計目標(biāo)會計假設(shè)會計概念（要素）會計信息質(zhì)量特征會計程序和方法提出要求提供會計報表會計的基礎(chǔ)理論會計的一般理論會計實務(wù)會計學(xué)科體系初級會計學(xué)中級會計學(xué)高級會計學(xué)會計的基本理論和基本方法中級財務(wù)會計成本會計學(xué)管理會計學(xué)特殊行業(yè)會計高級財務(wù)會計國際會計《財務(wù)會計》與《成本會計》、《管理會計》

它們的關(guān)系是：既相互聯(lián)系，又有所區(qū)別。比較內(nèi)容財務(wù)會計管理會計成本會計服務(wù)對象外內(nèi)內(nèi)外兼顧外部約束有無有報告形式固定、定期視需要視需要信息時間屬性主要歷史主要未來兼有核算對象六大要素現(xiàn)金流量費用職能預(yù)測、決策、預(yù)算、核算、控制、分析、考核第一節(jié)財務(wù)會計基本理論的性質(zhì)與內(nèi)容FASB的7項財務(wù)會計概念框架

(與我國基本準(zhǔn)則類似)SFACNo.1：“企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)”（1978年11月），本公告揭示了會計的基本目標(biāo)和目的；SFACNo.2：“會計信息的質(zhì)量特征”（1980年5月），該公告明確了有用會計信息的基本質(zhì)量特征；SFACNo.3：“企業(yè)財務(wù)報表的要素”（1980年12月），本公告提出了財務(wù)報表的基本要素如資產(chǎn)、負(fù)債等十個要素以及這些要素的定義；SFACNo.4

：“非盈利組織財務(wù)報告的目標(biāo)”（1980年12月），這一公告是由于外界形勢所加上的，隨著以后不再分盈利與非盈利組織，這一公告實際已并入第1號公告中；SFACNo.5

：“企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量”（1984年12月），該公告詳細(xì)闡述了確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)以及提供了關(guān)于什么信息應(yīng)該進(jìn)入及何時進(jìn)入企業(yè)財務(wù)報告的指南；SFACNo.6

：“財務(wù)報表的要素”（1985年12月），該公告一方面取代了第3號SFACNo.3，另一方面將其范圍擴(kuò)大到包括非盈利組織；SFACNo.7

：“在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”（2000年2月），本公告主要討論在會計計量中如何使用現(xiàn)值技術(shù)，該公告是第5號公告的一個補充和完善。財務(wù)會計:是以會計法為準(zhǔn)繩，以會計準(zhǔn)則或會計制度為依據(jù)，按照規(guī)定的會計程序，采用一系列的專門方法，確認(rèn)、計量企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動；記錄營業(yè)收入的形成、費用的發(fā)生及歸屬、收益的形成與分配；定期以財務(wù)報告的形式報告企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一整套信息處理系統(tǒng)。（為有關(guān)方面提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的一種管理活動。）第一節(jié)財務(wù)會計基本理論的性質(zhì)與內(nèi)容二、財務(wù)會計基本理論的主要內(nèi)容P29-30第二節(jié)財務(wù)會計的目標(biāo)一、財務(wù)會計的目標(biāo)會計目標(biāo)所包含的基本內(nèi)容大致上為三個方面：一是會計信息的基本用途；二是會計信息的提供對象，即向哪些人提供會計信息；三是提供哪些信息，包括哪些是有用的信息。關(guān)于企業(yè)的會計目標(biāo)20世紀(jì)七八十年代，西方會計學(xué)界關(guān)于會計目標(biāo)的研究，形成了兩個代表性的流派：受托責(zé)任學(xué)派決策有用學(xué)派

受托責(zé)任學(xué)派的觀點由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者就負(fù)有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務(wù)。因此，會計的目標(biāo)就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。它應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主。在西方，資本市場不發(fā)達(dá)的國家都采用了受托責(zé)任觀，如德國，相關(guān)性沒有被列入會計信息質(zhì)量特征。

決策有用論的觀點

1.財務(wù)報告應(yīng)提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；2.財務(wù)報告應(yīng)提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定的信息；3.財務(wù)報告應(yīng)能提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對這些經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責(zé)任及業(yè)主權(quán)益）以及使資源和對這些資源要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。更應(yīng)強調(diào)信息的相關(guān)性、有用性。

美國與德國的會計目標(biāo)的比較以私有制為基礎(chǔ)、發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)體系法律制度資本市場的發(fā)達(dá)程度企業(yè)規(guī)模養(yǎng)老金制度銀行功能企業(yè)融資渠道主要的會計信息使用者會計目標(biāo)：

美國——強調(diào)向會計信息使用者提供有助于決策的信息；相關(guān)性、有用性。

德國——強調(diào)反映經(jīng)營者的履約責(zé)任，客觀性和歷史性。我國1992年的企業(yè)會計準(zhǔn)則第11條指出，會計目標(biāo)要：（1）滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要；（2）滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要；（3）滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。我國2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第1章第4條：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是：向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。會計前提（基本假設(shè)）(accountingpostulates)

會計核算是建立在一些基本的假設(shè)和前提之上的。會計基本假設(shè)是一種對會計活動進(jìn)行時、空、量限定的理論，是會計活動得以進(jìn)行的基本前提，為會計原則奠定基礎(chǔ)。1.會計主體（Entity）2.持續(xù)經(jīng)營（GoingConcern）3.會計分期（AccountingPeriod）4.貨幣計量（MonetaryMeasurement）1.會計主體（Entity）—規(guī)范會計核算的空間范圍和立場。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第五條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告?！卑哑髽I(yè)主體與它的所有者之間進(jìn)行區(qū)分。會計主體≠法律主體。對會計主體的擇定，有兩個可以依賴的基礎(chǔ)。一是根據(jù)能控制資源、承擔(dān)義務(wù)并進(jìn)行經(jīng)營運作的經(jīng)濟(jì)單位來確定；二是根據(jù)特定的個人、集團(tuán)或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益的范圍來確定。

隨著集團(tuán)公司的出現(xiàn)，母公司和子公司各為獨立法人，為了合并編制財務(wù)報表反映整個集團(tuán)的財務(wù)狀況，會計主體假設(shè)發(fā)展為合并個體。2.持續(xù)經(jīng)營（GoingConcern）—在可預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨倒閉、清算。最重要的假設(shè)。它是資產(chǎn)計價的最重要基準(zhǔn)，衍生了歷史成本、折舊、資本保持等會計原則。資產(chǎn)計價應(yīng)依據(jù)公司的長期收益能力，除非資產(chǎn)價值的變化對持續(xù)經(jīng)營價值產(chǎn)生影響，否則就沒有必要對資產(chǎn)進(jìn)行再估價。加上幣值穩(wěn)定假設(shè)，歷史成本就成為資產(chǎn)價值的一種重要形式；固定資產(chǎn)的購置是為了長期使用，應(yīng)采用折舊的形式，按使用期限將固定資產(chǎn)的價值分期轉(zhuǎn)為費用；由于股份公司必須保持資本完整，才能確保經(jīng)營的連續(xù)性，而為保全資本，企業(yè)只能從累計利潤支付股利，又導(dǎo)致了精確區(qū)分資產(chǎn)和費用的必要。負(fù)債的區(qū)分。3.會計分期（AccountingPeriod）—人為劃分為連續(xù)的、時間相等的時段。日歷年度、財政年度、會計年度（可統(tǒng)一，可不同）是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的補充。它是將持續(xù)不斷的經(jīng)營過程，人為的截取一個“時間段”，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告?！?/p>

“會計期間分為年度和中期?！碑a(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，會計信息是否可比、會計方法是否一致等問題。會計分期以計算定期收益，由于企業(yè)在某一較短時期，各項資產(chǎn)和權(quán)益的變動與現(xiàn)金的收入和支出是不相吻合的，導(dǎo)致了兩種不同的會計處理基礎(chǔ)，即收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，需要采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，考慮應(yīng)計和遞延費用，以精確計量利潤。分配攤銷4.貨幣計量（MonetaryMeasurement）——統(tǒng)一計量尺度。貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。其基本含義是：統(tǒng)一的貨幣單位是會計工作最好的計量尺度，要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理以貨幣作為量度來加以確認(rèn)。必須同時附帶兩個假設(shè)：第一，貨幣的幣值穩(wěn)定不變；第二，幣種的惟一性。

第二節(jié)財務(wù)會計的目標(biāo)二、財務(wù)會計信息使用者按照信息使用者與企業(yè)的關(guān)系，可分為企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息使用者和企業(yè)外部的財務(wù)信息使用者。前者即企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理人員后者則指企業(yè)的所有者、債權(quán)人、潛在投資人、審計人員、證券交易管理機(jī)構(gòu)、財政稅務(wù)機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、宏觀經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)、顧客或客戶等等會計信息使用者企業(yè)管理者股東債權(quán)人政府部門（如國資委、稅務(wù)部門、監(jiān)管部門）企業(yè)潛在的投資者供貨方客戶社會中介機(jī)構(gòu)（如會計師事務(wù)所）企業(yè)職工

第二節(jié)財務(wù)會計的目標(biāo)三、財務(wù)會計信息使用者需要的信息1、投資者（包括潛在和現(xiàn)在）：關(guān)心企業(yè)獲取現(xiàn)金凈流量的能力，關(guān)心市場對這種能力的折射怎樣影響其證券的市價；2、債權(quán)人（包括貸款人和其他商業(yè)債權(quán)人）和供應(yīng)商：關(guān)心借款本息償還，關(guān)心貸款、服務(wù)費的支付能力；3、雇員（及工會）：關(guān)心薪金支付能力；4、顧客：關(guān)心企業(yè)提供商品、服務(wù)的可能前提，即企業(yè)是否獲得足以償還其耗費的資源和清償其他債務(wù)的現(xiàn)金。第三節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征一、財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的層次第三節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征1.可靠性：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn),計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠,內(nèi)容完整。（客觀性，真實性）2.相關(guān)性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去,現(xiàn)在或未來的情況做出評價和預(yù)測。亦即有用性，新準(zhǔn)則更加強調(diào)企業(yè)提供信息的有用性。第三節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征3.可理解性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。（明晰性）4.可比性(廣義)：企業(yè)提供的信息應(yīng)當(dāng)具有可比性.同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策,不得隨意變更.確需變更的,應(yīng)當(dāng)在附注中說明.(一貫性,亦即縱向可比)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項,應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致,相互可比.(狹義的可比性,亦即橫向可比)第三節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征5.實質(zhì)重于形式的原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計會計確認(rèn),計量和報告,而不應(yīng)僅以交易和事項的法律形式為依據(jù)。例如:融資租賃,售后回購等.6.重要性：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。第三節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征7.謹(jǐn)慎性：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn),計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益,低估負(fù)債或者費用。（又叫穩(wěn)健性原則或保守主義，但注意謹(jǐn)慎性原則的運用有幾個要點：首先是面對不確定事項，其次謹(jǐn)慎要適度。穩(wěn)健性原則的運用：資產(chǎn)減值的計提等。）8.及時性：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn),計量和報告,不得提前或者延后。(及時性)第三節(jié)財務(wù)會計信息質(zhì)量特征二、財務(wù)會計信息從屬于使用者的質(zhì)量特征可理解性和決策有用性三、從屬于決策的財務(wù)會計信息質(zhì)量特征決策有用性的質(zhì)量特征必須同時具備相關(guān)性和可靠性相關(guān)性，是指財務(wù)信息與決策相關(guān)的特性。相關(guān)的財務(wù)信息就應(yīng)具備預(yù)測價值(幫助決策者提高預(yù)測能力)和反饋價值(證實和改變決策者的預(yù)期)。同時還應(yīng)具備及時性，即信息必須在決策者作決策前能提供出來?？煽啃?，是指使用者能夠依靠或相信所提供的財務(wù)信息?？煽啃跃哂腥齻€條件:一是真實性，即財務(wù)會計所計量或描述的與被計量、描述的經(jīng)濟(jì)活動和潛在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是一致的；二是可驗證性，即不同的會計人員對同一經(jīng)濟(jì)事件的計量和報告方法的意見一致，并有足夠的證據(jù)加以核實驗證；三是公正性或稱不偏不倚，即避免財務(wù)信息傾向于預(yù)定結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)需要的主觀意向。四、財務(wù)會計信息的約束條件成本與效益原則會計要素——是對會計所要核算的經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容的基本分類項目，也是財務(wù)報表的基本分類項目，也叫財務(wù)報表的基本構(gòu)成要素，財務(wù)報表要素(elementsoffinancialstatements）我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個會計要素。前三項為資產(chǎn)負(fù)債表要素，后三項損益表要素。第四節(jié)會計要素第四節(jié)會計要素一、會計要素的劃分FASB在其1980年12月公布的《企業(yè)財務(wù)報表的要素》的概念公告中提出十個財務(wù)報表要素：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得和損失。

1989年，IASC發(fā)布的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》中，則把會計要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收益和費用?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則(2006)》，把會計要素歸結(jié)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等六個要素。第四節(jié)會計要素二、財務(wù)狀況要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(一)資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對資產(chǎn)會計要素的定義如下：

1、資產(chǎn)(assets)

：“是指過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！闭莆杖齻€要點來理解資產(chǎn)：資產(chǎn)必須是能夠為企業(yè)提供未來收益的經(jīng)濟(jì)資源;該資源必須為企業(yè)所控制;資產(chǎn)取得時的成本必須可以客觀地計量出來。如果一項資產(chǎn)能夠為實體提供未來收益，那么它就是一項經(jīng)濟(jì)資源。但具有經(jīng)濟(jì)利益的并不一定是資產(chǎn)。比如，穩(wěn)定且優(yōu)良的客戶群、廣泛而高效的銷售網(wǎng)等。

控制是一個會計概念，與法律上的所有權(quán)概念不完全相同。如以分期付款方式購買的汽車按年租入的寫字樓如果租賃期等于該寫字樓的使用壽命可以客觀計量如企業(yè)的商譽是在一段時期內(nèi)漸漸發(fā)展起來的，而不是購買來的，流動資產(chǎn)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動負(fù)債長期負(fù)債所有者權(quán)益

股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤

資產(chǎn)總額權(quán)益總額資產(chǎn)負(fù)債表（BalanceSheet）ABC公司2003年12月31日資產(chǎn)按照變現(xiàn)能力從強到弱，即可以被轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的速度流動資產(chǎn)是在一年或超過一年的正常經(jīng)營周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或耗用的資產(chǎn)持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資和其他長期投資。企業(yè)使用期限超過1年的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。沒有實物形態(tài)的非貨幣長期資產(chǎn)除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用資產(chǎn)構(gòu)成圖資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收項目存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款其他資產(chǎn)第四節(jié)會計要素二、財務(wù)狀況要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益

(二)負(fù)債負(fù)債是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債(liabilities)

：“是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)?！必?fù)債有三個特征：1.它表明了某實體當(dāng)前對其他實體的義務(wù)或責(zé)任，該責(zé)任將會在未來特定日期通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用來清償；2.這種義務(wù)或責(zé)任使企業(yè)無法避免未來的利益犧牲，或選擇的余地很?。?.導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)義務(wù)或責(zé)任的交易或事項已經(jīng)發(fā)生。

負(fù)債是對企業(yè)主體資產(chǎn)的要求權(quán)。單個負(fù)債項目不是對某一項或某一組具體資產(chǎn)的要求權(quán)。除非是抵押貸款或有擔(dān)保的長期負(fù)債。負(fù)債一般都是以資產(chǎn)負(fù)債表日清償債務(wù)所需的金額進(jìn)行報告。企業(yè)的負(fù)債按流動性劃分，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)流動負(fù)債長期負(fù)債所有者權(quán)益