注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)點(diǎn)之存貨

第三章存貨一、本章概述〔一〕內(nèi)容提要本章闡述了購(gòu)入方式、托付加工方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式、自行生產(chǎn)方式及盤作了解析，著力闡述了可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法及減值的賬務(wù)處理。〔二〕關(guān)鍵考點(diǎn)存貨入賬價(jià)值確實(shí)定。特別關(guān)注外購(gòu)方式、托付加工方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式及投資者投入方式下入賬本錢的計(jì)算先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法下存貨發(fā)出本錢和期末結(jié)余本錢的計(jì)算；存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算及跌價(jià)預(yù)備的計(jì)提；存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。二、學(xué)問點(diǎn)詳釋學(xué)問點(diǎn)存貨的概念及確認(rèn)條件〔一〕存貨的概念程或供給勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！緜渥ⅰ砍Ｒ姶尕洶ǎ孩僭牧息谠诋a(chǎn)品③半成品④庫(kù)存商品⑤周轉(zhuǎn)材料——包裝物和低值易耗品〔二〕存貨確實(shí)認(rèn)條件存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)存貨的本錢能夠牢靠計(jì)量學(xué)問點(diǎn)存貨的初始計(jì)量〔一〕入賬價(jià)值根底實(shí)際本錢【根底學(xué)問補(bǔ)充】增值稅的運(yùn)作原理【留意】進(jìn)口物資的關(guān)稅是構(gòu)成進(jìn)口物資增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)。A：〔0〕借：原材料/庫(kù)存商品 10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1.7貸：銀行存款 11.7借：銀行存款 23.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕 3.4B借：原材料/庫(kù)存商品 20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕3.4貸：銀行存款 23.4借：銀行存款 35.1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕 5.1C借：原材料/庫(kù)存商品 30應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕5.1貸：銀行存款 35.1借：銀行存款 46.8貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕6.8D借：原材料/庫(kù)存商品 40應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕6.8貸：銀行存款 46.8由此得知：增值稅是流轉(zhuǎn)稅，最終由消費(fèi)者擔(dān)當(dāng)。喝酒＝愛國(guó)喝死＝為國(guó)捐軀增值稅的征稅范圍：①幾乎全部的商品；〔消費(fèi)稅只針對(duì)特定商品征納〕②加工、修理修配勞務(wù)；③運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)；④轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)及版權(quán)；⑤房地產(chǎn)業(yè)；⑥金融業(yè)；。。。。〔二〕不同取得渠道下，存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成1.購(gòu)入方式非商業(yè)企業(yè)【注】〔〕通常計(jì)入當(dāng)期損益；11%；③關(guān)稅＝買價(jià)×關(guān)稅率；④進(jìn)口商品匹配的進(jìn)項(xiàng)稅＝〔買價(jià)＋關(guān)稅〕×17%；⑤合理損耗進(jìn)入存貨選購(gòu)本錢，追加了合格存貨的單位本錢。⑥選購(gòu)用于廣告營(yíng)銷的特定商品應(yīng)在取得時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用。100噸，收到的增值稅專用發(fā)1172萬0.220.620.1964〔〕元。A.102.72B.102.94C.119.94D.119.72『正確答案』A『答案解析』原材料的入賬本錢＝100×1＋2＋0.62＋0.1＝102.72〔萬元〕。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 102.72應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〔17＋0.22〕17.22貸：銀行存款 119.94【拓展】原材料的單位本錢＝102.72÷96＝1.07〔萬元/噸〕商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理①與非商業(yè)企業(yè)一樣：進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨的選購(gòu)本錢；進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益〔主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〕，留存局部的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨本錢；③金額較小的，也可直接計(jì)入當(dāng)期損益〔銷售費(fèi)用〕?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】購(gòu)入方式下入賬本錢的構(gòu)成因素及計(jì)算。經(jīng)典例題【2023年單項(xiàng)選擇題】甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的以下費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨本錢的是〔〕。倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用C.未使用治理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D.選購(gòu)運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)難發(fā)生的損失『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)A、C、D均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B為產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的必要費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨本錢。托付加工方式【根底學(xué)問補(bǔ)充】托付加工的界定①托付方供給原料②受托方負(fù)責(zé)加工，墊付輔料③托付方支付加工費(fèi)、加工費(fèi)匹配的增值稅、輔料價(jià)值、消費(fèi)稅④加工后物資歸托付方全部⑤所加工物資必需是非金銀首飾【案例引入】甲公司托付乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下：①2023年4月1日甲公司發(fā)出加工物資，本錢80萬元；借：托付加工物資 80貸：原材料 80②2023年5月1日支付加工費(fèi)用10萬元，并支付增值稅1.7萬元；借：托付加工物資 10應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕1.7貸：銀行存款 11.7③20235110%；A.計(jì)稅根底的認(rèn)定：市場(chǎng)價(jià)格；組成計(jì)稅價(jià)格＝〔材料本錢＋加工費(fèi)〕/〔1－消費(fèi)稅稅率〕＝〔80＋10〕/〔1－10%〕＝100〔萬元〕B.應(yīng)交消費(fèi)稅＝100×10%＝10〔萬元〕C.假設(shè)收回后直接用于對(duì)外銷售的，由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的本錢，相關(guān)分錄如下：a.支付消費(fèi)稅時(shí)：借：托付加工物資 10貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 10b.完工收回加工物資時(shí)：借：庫(kù)存商品100貸：托付加工物資100c.出售此商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款234貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕34結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 100貸：庫(kù)存商品 100不再計(jì)列消費(fèi)稅；D.假設(shè)收回后再加工然后再出售時(shí)：a.由受托方代交的消費(fèi)稅先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅10貸：銀行存款或應(yīng)付賬款10b.完工收回加工物資時(shí)：借：原材料90貸：托付加工物資90c.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：28借：稅金及附加 28貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅28d.最終，再補(bǔ)交其差額即可：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅18貸：銀行存款18【理論總結(jié)】入賬本錢＝托付加工的材料本錢＋加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)消費(fèi)稅是否計(jì)入托付加工材料本錢，需分如下狀況處理：假設(shè)收回后假設(shè)收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)直接出售的品的再加工而后再出售的受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入本錢

假設(shè)收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入托付加工物資的本錢【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)把握消費(fèi)稅與加工物資本錢的關(guān)系。經(jīng)典例題【多項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)托付乙企業(yè)加工材料一批〔屬于應(yīng)稅消費(fèi)品〕90萬元，支付的加工費(fèi)為2萬元〔不含增值稅〕，消費(fèi)稅稅率為8%，按組成計(jì)稅價(jià)計(jì)列消費(fèi)稅。材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。則基于上述資料，如下指標(biāo)中正確的有〔〕。1000.34C.甲公司托付加工物資的入賬本錢為92萬元D8『正確答案』ABCD『答案解析』①消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)＝〔90＋2〕÷〔1－8%〕＝100〔萬元〕；②由受托方代收代繳的消費(fèi)稅＝100×8%＝8〔萬元〕；③加工勞務(wù)匹配的增值稅＝2×17%＝0.34〔萬元〕；④甲公司收回的托付加工物資本錢＝90＋2＝92〔萬元〕。100〔＝90＋2＋8〕。自行生產(chǎn)的存貨入賬本錢＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用〔自然災(zāi)難類營(yíng)業(yè)外支出”，治理不善所致的損失列支于“治理費(fèi)用”〕，不得計(jì)入存貨本錢?！疽c(diǎn)提示】把握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的歸屬方向。4.投資者投入方式按投資各方確實(shí)認(rèn)價(jià)值來入賬，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。80萬元，公允價(jià)值為100萬元，1710%，雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。甲公司因此投資行為獵取在乙公70【答案解析】甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作投資業(yè)務(wù)處理，并視同銷售計(jì)稅：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司〔100＋100×17%〕117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢80貸：庫(kù)存商品80借：稅金及附加10貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅10乙公司作為承受投資者投入存貨處理，其賬務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕17貸：實(shí)收資本70資本公積——資本溢價(jià)47【要點(diǎn)提示】把握投出方的會(huì)計(jì)處理原則及承受方存貨的入賬價(jià)值認(rèn)定。5.債務(wù)重組方式取得的按取得存貨的公允價(jià)值入賬【要點(diǎn)提示】結(jié)合后續(xù)債務(wù)重組章節(jié)把握非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。6.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)【要點(diǎn)提示】結(jié)合后續(xù)非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)把握換入資產(chǎn)的入賬本錢認(rèn)定。7.盤盈的按重置本錢作為入賬本錢【提示】生物資產(chǎn)的自然增值不屬于盤盈。【要點(diǎn)提示】結(jié)合現(xiàn)金及固定資產(chǎn)的盤盈處理比照把握。8.通過供給勞務(wù)取得直接人工＋其他直接費(fèi)用＋間接費(fèi)用經(jīng)典例題【2023〔〕。A.超定額的廢品損失B.季節(jié)性停工損失C.選購(gòu)材料入庫(kù)后的存儲(chǔ)費(fèi)用D.產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬『正確答案』B『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入當(dāng)期損益，假設(shè)是由于治理缺陷造成的超定額損失，計(jì)入治理費(fèi)用，其他狀況通常計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)C，屬于倉(cāng)庫(kù)治理支出，計(jì)入治理費(fèi)用；選項(xiàng)D，研發(fā)人員的薪酬費(fèi)用化的金額計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi)用，資本化的金額計(jì)入無形資產(chǎn)本錢。學(xué)問點(diǎn)發(fā)出存貨的計(jì)量〔一〕實(shí)際本錢計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)【案例引入】某工業(yè)企業(yè)承受實(shí)際本錢法核算存貨，該企業(yè)2023112004000014300180110400115500200119300127100【解析一】先進(jìn)先出法的計(jì)價(jià)認(rèn)定增加 削減 結(jié)余1.1數(shù)量1.1數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量200單價(jià)200金額400001.4300180540001.10400200×200＋200×180＝760001.155002001000001.19300100×180＋200×200＝580001.27100100×200＝200001.3120020040000合計(jì)154000154000【解析二】加權(quán)平均法下的計(jì)價(jià)認(rèn)定增加 削減 結(jié)余1.1

數(shù)量 單價(jià) 金額

數(shù)量 單價(jià) 金額

數(shù)量 單價(jià) 金額200 200 400001.4 300 180 540001.101.15 500 200 1000001.191.271.31

400300100

200合計(jì)【備注】

154000

800 194 155200 200 194 38800加權(quán)平均單價(jià)＝【解析三】移動(dòng)加權(quán)平均法下的計(jì)價(jià)認(rèn)定

＝194〔元/噸〕日期1.1

增加數(shù)量 單價(jià) 金額

削減數(shù)量 單價(jià) 金額

結(jié)余數(shù)量 單價(jià) 金額200 200 400001.4 300 180 540001.10

400 188 752001.155002001000001.19300198594001.27100198198001.3120019839600合計(jì) 154000 154400【理論總結(jié)】方法 假設(shè)前提 把握具體計(jì)算過程先進(jìn)先出假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的法 先發(fā)出

按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)挨次來選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)逐一識(shí)別發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)法 值流轉(zhuǎn)全都 進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位本錢，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨本錢存貨單位本錢＝〔月初存貨實(shí)際本錢＋本月進(jìn)貨實(shí)際本錢〕÷〔月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量〕加權(quán)平均略法移動(dòng)加權(quán)略平均法

本月發(fā)出存貨本錢＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位本錢月末庫(kù)存存貨本錢＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位本錢存貨單位本錢＝〔原有存貨實(shí)際本錢＋本次進(jìn)貨實(shí)際本錢〕÷〔原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量〕本次發(fā)出存貨本錢＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位本錢月末庫(kù)存存貨本錢＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×月末存貨單位本錢舉例：個(gè)別計(jì)價(jià)法，如珠寶、名畫等貴重物品。【要點(diǎn)提示】把握發(fā)出本錢和結(jié)存本錢的計(jì)算。經(jīng)典例題【2023年單項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，承受先進(jìn)先出法計(jì)量A原材料的本錢。20×1200A200061A2502375403.7580萬元，增值稅8.80.23131661112A150件、2003020×11231A〔〕。A.665B.686C.687.4D.700『正確答案』C『答案解析』①本期購(gòu)入A＝〔2375＋80＋0.23〕/250≈9.82〔萬元〕；②依據(jù)先進(jìn)先出法計(jì)算期末庫(kù)存A＝200＋250－150－200－30＝70〔件〕；20×11231日庫(kù)存A＝9.82×70＝687.4〔萬元〕。經(jīng)典例題【2023A10008000萬元；A400600A15400300司完成生產(chǎn)并入庫(kù)A2000A2400A600臺(tái)，無在產(chǎn)品。甲公司承受一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第12以下各項(xiàng)關(guān)于因臺(tái)風(fēng)災(zāi)難而發(fā)生的停工損失會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是〔〕。A.作為治理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B.作為制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品本錢C.作為非正常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D.作為當(dāng)期已售A『正確答案』C甲公司A〔〕。A.4710B.4740C.4800D.5040『正確答案』B『答案解析』①本月增產(chǎn)成品的本錢＝15400－300＋600＝15700〔萬元〕；②產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)＝〔8000＋15700〕/〔1000＋2000〕＝7.9〔萬元/臺(tái)〕；③月末產(chǎn)品賬面余額＝7.9×600＝4740〔萬元〕?！捕炒尕洶l(fā)出的會(huì)計(jì)處理原材用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)料

借：生產(chǎn)本錢〔直接材料本錢〕制造費(fèi)用〔間接材料本錢〕銷售費(fèi)用〔銷售環(huán)節(jié)消耗〕治理費(fèi)用〔行政環(huán)節(jié)消耗〕托付加工物資〔發(fā)出加工材料〕用于基建部門出售原材料生產(chǎn)領(lǐng)用出租出借出租、出借押金的會(huì)計(jì)

貸：原材料借：在建工程貸：原材料等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)承受“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)本錢”借：生產(chǎn)本錢貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物①收押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款②退押金借：其他應(yīng)付款包裝 貸：銀行存款處理物 ③沒收押金，視為銷售材料。借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕④有關(guān)的消費(fèi)稅記入“稅金及附加”借：原材料出租、出借包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)

貸：其他業(yè)務(wù)本錢〔出租包裝物〕銷售費(fèi)用〔出借包裝物〕伴同產(chǎn)品出售不單借：銷售費(fèi)用獨(dú)計(jì)價(jià)貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物出售伴同產(chǎn)品出售單獨(dú)1.借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入計(jì)價(jià)2.借：其他業(yè)務(wù)本錢低值易耗品

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物借：制造費(fèi)用治理費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品【要點(diǎn)提示】把握原材料發(fā)出的一般賬務(wù)處理?！咎崾尽窟M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題集體福利設(shè)施挪用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許抵扣的，會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕建筑固定資產(chǎn)挪用原材料，分狀況處理：①假設(shè)為動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程貸：原材料②假設(shè)為不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年抵扣，第一年抵扣60%，其次年抵扣40%，所以要先轉(zhuǎn)出40%的進(jìn)項(xiàng)稅額，留待以后期間抵扣。會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程貸：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕【進(jìn)項(xiàng)稅額的40%】借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕【進(jìn)項(xiàng)稅額的40%】貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額學(xué)問點(diǎn)存貨的期末計(jì)量〔一〕本錢與可變現(xiàn)凈值確實(shí)認(rèn)1.本錢，即為賬面余額；2.可變現(xiàn)凈值確實(shí)認(rèn)庫(kù)存商品〔即完工待售品〕的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)①可變現(xiàn)凈值＝估量售價(jià)－估量銷售費(fèi)用－估量銷售稅金②可變現(xiàn)凈值中估量售價(jià)確實(shí)認(rèn)有合同商定的存貨，以商品的合同價(jià)格為估量售價(jià)。B.沒有合同商定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量根底。【根底學(xué)問題】甲公司庫(kù)存商品1001206017015036『答案解析』該存貨期末應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備余額＝240元，〔這里務(wù)必要留意，不能將合同局部與非合同局部合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存貨就不會(huì)消滅貶值，而這樣做就會(huì)掩蓋非合同局部存貨的可能損失。〕假設(shè)調(diào)整前的存貨跌價(jià)預(yù)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)預(yù)備140元，分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 140貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 1402023111820232110001.5萬元〔不含增值稅〕。2023123113001.42023資產(chǎn)負(fù)債表日該機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3〔不含增值稅0.0520231231〔〕。625B.1775C.1820D.1885『正確答案』B『答案解析』①有合同局部：存貨的本錢＝1000×1.4＝1400〔萬元〕，可變現(xiàn)凈值＝〔1.5－0.05〕×1000＝1450〔萬元〕，未發(fā)生減值。②無合同局部：存貨的本錢＝300×1.4＝420〔萬元〕，可變現(xiàn)凈值＝〔1.3－0.05〕×300＝375〔萬元〕。③20231231＝1400＋375＝1775〔萬元〕。材料的可變現(xiàn)凈值確實(shí)認(rèn)①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的估量售價(jià)－終端品的估量銷售稅金－終端品的估量銷售費(fèi)用－估量追加本錢【根底學(xué)問題】甲公司庫(kù)存原材料100100元，庫(kù)存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，206018014030『答案解析』該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)預(yù)備＝400〔元〕，〔這里務(wù)必要留意，不能將合同局部與非合同部局部存貨的可能損失?！臣僭O(shè)調(diào)整前的存貨跌價(jià)預(yù)備為100300元，分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 300貸：存貨跌價(jià)預(yù)備 300【拓展】對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品假設(shè)未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。假設(shè)終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的估量售價(jià)－材料的估量銷售稅金－材料的估量銷售費(fèi)用20×712311001210100AA17A20×7123128.71.220×71231預(yù)備為〔〕。A.0B.30C.150D.200『正確答案』C『答案解析』配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的本錢＝12＋17＝29〔萬元〕，單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5〔萬元〕，A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)依據(jù)本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的本錢為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5〔萬元〕，單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)預(yù)備＝12－10.5＝1.5〔萬元〕，所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)預(yù)備＝100×1.5＝150〔萬元〕。經(jīng)典例題【20232023年末，甲公司有A1020萬元，用于加工商品B，10B110萬元，每件B0.5甲公司已經(jīng)簽訂不行撤銷合同，將B商品出售給乙公司，每件售價(jià)30萬元〔不含增值稅〕2023年末A18A0.2計(jì)算甲公司期末針對(duì)A〔〕。A.10B.15C.20D.5『正確答案』B『答案解析』①A＝200〔萬元〕；②A＝30×10－110－0.5×10＝185〔萬元〕；③故應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備＝200－185＝15〔萬元〕?！捕炒尕洔p值確實(shí)認(rèn)條件覺察了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備：1.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的將來無上升的期望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；賬面本錢；因企業(yè)所供給的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好轉(zhuǎn)變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形?！咎崾尽棵磕昴甑锥夹枰M(jìn)展減值測(cè)試的三項(xiàng)資產(chǎn)：企業(yè)合并形成的商譽(yù)、沒有期限的無形資產(chǎn)、正在研發(fā)過程中的無形資產(chǎn)。存在以下狀況之一的，應(yīng)全額提取減值預(yù)備：1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。〔三〕科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄1.需設(shè)置的科目“資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價(jià)預(yù)備”2.會(huì)計(jì)分錄計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)預(yù)備反沖時(shí)：反之即可〔四〕存貨計(jì)提減值預(yù)備的方法1.單項(xiàng)比較法。按單項(xiàng)存貨進(jìn)展比較。2023123110812151815121.5只有這三種存貨，20231231〔〕。A.－0.5B.0.5C.2萬元『正確答案』B『答案解析』甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)預(yù)備額＝〔10－8〕－1＝1〔萬元〕；乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)預(yù)備＝0－2＝－2〔萬元〕；〔3〕丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)預(yù)備＝〔18－15〕－1.5＝1.5〔萬元〕；〔4〕20231231＝1－2＋1.5＝0.5〔萬元〕2.分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨【根底學(xué)問題】甲公司期末存貨分為M、NM類包括a、bN類包括c、d貨，其本錢及可變現(xiàn)凈值資料如下：本錢 可變現(xiàn)凈值

期末資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)a 30 40Mb 45 38合計(jì) 75 78合計(jì) 59 62

單項(xiàng)比較法3038c24c242222Nd35403557

分類比較法75755959【結(jié)論】單項(xiàng)比較法下存貨的跌價(jià)幅度要高于分類比較法?！参濉炒尕浀鴥r(jià)預(yù)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。M公司發(fā)出存貨承受加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)本錢，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備；存貨跌價(jià)預(yù)備在結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2023120036030萬元。2023400202312310.260.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2023〔〕。A.6B.16C.26D.36『正確答案』B『答案解析』〔1〕期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝〔0.26－0.005〕×〔1200－400〕＝204〔萬元〕；〔2〕期末存貨應(yīng)提足的跌價(jià)預(yù)備額＝360×［〔1200－400〕÷1200］－204＝36〔萬元〕；〔3〕期末存貨已提預(yù)備額＝30×［〔1200－400〕÷1200］＝20〔萬元〕；〔4〕期末存貨應(yīng)計(jì)提的預(yù)備額＝36－20＝16〔萬元〕。分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)預(yù)備＝〔期初總的跌價(jià)預(yù)備額÷期初總的存貨賬面余額余額結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)預(yù)備的會(huì)計(jì)處理假設(shè)是銷售出去的，應(yīng)伴同存貨一并