中級會計(jì)師-中級會計(jì)實(shí)務(wù)-突擊強(qiáng)化題-第21章財(cái)務(wù)報(bào)告

中級會計(jì)師-中級會計(jì)實(shí)務(wù)-突擊強(qiáng)化題-第21章財(cái)務(wù)報(bào)告[問答題]1.2×19年，甲公司對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下。資料一：2×19年（江南博哥）1月1日，甲公司以定向增發(fā)3000萬股普通股（每股面值為1元、公允價(jià)值為6元）的方式從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司90%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20000萬元。各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為20000萬元。其中：股本10000萬元，資本公積8000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1500萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司的會計(jì)政策、會計(jì)期間與乙公司的相同。資料二：2×19年9月20日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為700萬元的A產(chǎn)品以750萬元的價(jià)格出售給乙公司。當(dāng)日，乙公司以銀行存款支付全部貨款。至2×19年12月31日，乙公司已將上述從甲公司購買的A產(chǎn)品對外出售了80%。資料三：2×19年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元。提取法定盈余公積80萬元。甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股權(quán)的初始投資成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×19年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。（3）編制甲公司2×19年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。正確答案：詳見解析參考解析：（1）2×19年1月1日取得乙公司90%股權(quán)的初始投資成本＝3000×6＝18000（萬元）。借：長期股權(quán)投資18000貸：股本3000資本公積一股本溢價(jià)15000（2）借：股本10000資本公積8000盈余公積500未分配利潤1500貸：長期股權(quán)投資18000少數(shù)股東權(quán)益2000（3）調(diào)整分錄借：長期股權(quán)投資720貸：投資收益720(800×90%)抵銷分錄：第一步驟：借：投資收益720少數(shù)股東損益80未分配利潤一年初1500貸：提取盈余公積80未分配利潤一年末2220第二步驟：借：股本10000資本公積8000盈余公積580(500＋80)未分配利潤一年末2220(1500＋800－80)貸：長期股權(quán)投資18720少數(shù)股東權(quán)益2080借：營業(yè)收入750（內(nèi)部收入）貸：營業(yè)成本740（倒擠）存貨10[(750－700)×20%][問答題]2.2020年度，甲公司對乙公司進(jìn)行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：資料一、2020年1月1日，甲公司以銀行存款40000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為60000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同；乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為60000萬元，其中：股本30000萬元；資本公積15000萬元；盈余公積5000萬元；未分配利潤10000萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司的會計(jì)政策、會計(jì)期間均相同。資料二、2020年7月1日，甲公司將其持有的行政管理用A無形資產(chǎn)以770萬元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。A無形資產(chǎn)的原價(jià)為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，出售時(shí)已攤銷金額為300萬元。乙公司將A無形資產(chǎn)提供給行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為7年，預(yù)計(jì)殘值為零，采用直線法攤銷。資料三、2020年12月31日，A無形資產(chǎn)存在減值跡象，乙公司對其進(jìn)行減值測試，確定的可收回金額為705萬元。資料四、2020年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7000萬元，提取法定盈余公積700萬元。甲公司以甲公司、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法。本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）編制甲公司2020年1月1日取得乙公司60%股權(quán)時(shí)的相關(guān)會計(jì)分錄。（2）編制甲公司2020年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄。（3）編制甲公司2020年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵消分錄。正確答案：詳見解析參考解析：（1）借：長期股權(quán)投資40000貸：銀行存款40000（2）購買日商譽(yù)金額＝40000－60000×60%＝4000（萬元）。購買日抵消分錄：借：股本30000資本公積15000盈余公積5000未分配利潤10000商譽(yù)4000貸：長期股權(quán)投資40000少數(shù)股東權(quán)益24000（60000×40%）（3）甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝7000×60%＝4200（萬元）。借：長期股權(quán)投資4200貸：投資收益4200借：股本30000資本公積15000盈余公積5700（5000＋700）年末未分配利潤16300（10000＋7000－700）商譽(yù)4000貸：長期股權(quán)投資44200（40000＋4200）少數(shù)股東權(quán)益26800[（30000＋15000＋5700＋16300）×40%]借：投資收益4200（7000×60%）少數(shù)股東損益2800（7000×40%）期初未分配利潤10000貸：提取盈余公積700年末未分配利潤16300內(nèi)部交易抵消：借：資產(chǎn)處置收益70貸：無形資產(chǎn)70借：無形資產(chǎn)5（70/7/2）貸：管理費(fèi)用5個(gè)別報(bào)表計(jì)提減值＝賬面價(jià)值（770－770/7/2）－可收回金額705＝10（萬元）；合并報(bào)表＝（700－700/7/2）－可收回金額705＝未減值。借：無形資產(chǎn)10貸：資產(chǎn)減值損失10[問答題]3.2017年1月1日，甲公司以銀行存款5700萬元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司80%有表決權(quán)股份，取得對乙公司的控制權(quán)。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致。相關(guān)資料如下：資料一、2017年1月1日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5900萬元，其中，股本2000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積900萬元，未分配利潤2000萬元。除存貨的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值100萬元外，乙公司其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。資料二、2017年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的成本為900萬元的設(shè)備以1200萬元的價(jià)格出售給乙公司。當(dāng)日，乙公司以銀行存款支付全部貨款，并將該設(shè)備作為行政管理用固定資產(chǎn)立即投入使用。乙公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。資料三、至2017年12月31日，乙公司已將2017年1月1日庫存的存貨全部對外出售。資料四：2017年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取法定盈余公積60萬元，宣告并支付現(xiàn)金股利200萬元。本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)以乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，在合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。要求：（1）分別計(jì)算甲公司在2017年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額和少數(shù)股東權(quán)益的金額。（2）編制甲公司2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄。（3）編制甲公司2017年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵消分錄。（4）編制甲公司2017年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表相關(guān)的調(diào)整和抵消分錄。正確答案：詳見解析參考解析：（1）2017年1月1日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝5700－（5900＋100）×80%＝900萬元，少數(shù)股東權(quán)益金額＝（5900＋100）×20%＝1200（萬元）。（2）2017年1月1日合并工作底稿中與乙公司資產(chǎn)相關(guān)的調(diào)整分錄：借：存貨100貸：資本公積100（3）2017年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵消分錄：借：股本2000資本公積1100（1000＋100）盈余公積900未分配利潤2000商譽(yù)900貸：長期股權(quán)投資5700少數(shù)股東權(quán)益1200（4）2017年12月31日合并報(bào)表調(diào)整及抵消分錄如下：調(diào)子公司賬：借：存貨100貸：資本公積100借：營業(yè)成本100貸：存貨100調(diào)整后凈利潤＝600－100＝500（萬元）；調(diào)整后凈資產(chǎn)＝（5900＋100）＋（600－100）－200＝6300（萬元）；調(diào)母公司賬：借：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整400貸：投資收益400（500×80%）借：投資收益160（200×80%）貸：長期股權(quán)投資－損益調(diào)整160調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝5700＋400－160＝5940（萬元）。與利潤表相關(guān)抵消分錄：借：投資收益400少數(shù)股東損益100未分配利潤－年初2000貸：提取盈余公積60向股東分配現(xiàn)金股利200未分配利潤－年末2240第二步驟：與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)抵消分錄：借：股本2000資本公積1100（1000＋100）盈余公積960（900＋60）未分配利潤2240（2000＋500－60－200）商譽(yù)900貸：長期股權(quán)投資5940少數(shù)股東權(quán)益1260（6300×20%）抵消內(nèi)部交易：借：營業(yè)收入1200貸：營業(yè)成本900固定資產(chǎn)－原價(jià)300借：固定資產(chǎn)30（＝300/5×6/12）貸：管理費(fèi)用30[問答題]4.甲公司和乙公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：資料一、2014年度資料①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系：交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬元，其中股本6000萬元，資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元；各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向焦團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年未存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元：甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2000萬元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。③7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1200萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價(jià)為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷。④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元：因持有的其他債權(quán)投資金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵消分錄。（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄）正確答案：詳見解析參考解析：（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝6000×80%＝4800（萬元）；借：長期股權(quán)投資4800貸：投資收益4800應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益＝400×80%＝320（萬元）：借：長期股權(quán)投資320貸：其他綜合收益320分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資＝3000×80%＝2400（萬元）。借：投資收益2400貸：長期股權(quán)投資2400調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝18400＋4800－2400＋320＝21120（萬元）。借：投資收益4800少數(shù)股東損益1200未分配利潤一年初11000貸：提取盈余公積600對所有者（或股東）的分配3000未分配利潤一年末13400第二步驟：抵消長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：借：股本6000資本公積4800盈余公積1800未分配利潤一年末13400（11000＋6000－600－3000）其他綜合收益400貸：長期股權(quán)投資21120少數(shù)股東權(quán)益