行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范講座

-1-內(nèi)部控制規(guī)范培訓(xùn)

贛榆區(qū)財(cái)政局

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）共六章，65條總則:目標(biāo)、原則和流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督內(nèi)部控制規(guī)范主要內(nèi)容六章六十五條（1.2.3.4.5.6.7.8.9）1套規(guī)范：行政和事業(yè)單位實(shí)行同一套規(guī)范2種單位性質(zhì)：行政和事業(yè)單位3個(gè)方面工作：制定制度、實(shí)施措施、執(zhí)行程序4項(xiàng)原則：全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性5個(gè)目標(biāo)：合法、安全、可靠、效益和風(fēng)險(xiǎn)防范6項(xiàng)業(yè)務(wù)：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的6項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估7個(gè)步驟：建立并實(shí)施內(nèi)部控制體系的7個(gè)步驟8種方法：應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的8種方法9個(gè)主體：黨政機(jī)關(guān)等實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范的9個(gè)主體內(nèi)容一、基本知識(shí)二、政策解讀三、實(shí)務(wù)操作從剛性到人性從有形到無形從形式到實(shí)質(zhì)-4-一、基本知識(shí)(一).內(nèi)部控制規(guī)范主要特點(diǎn)1.將內(nèi)部控制基本原理與行政事業(yè)單位具體情況相結(jié)合。2.對(duì)業(yè)務(wù)管理規(guī)定和行業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則進(jìn)行整合和充實(shí)。3.更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督。4.明確主管部門對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的外部監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用。內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因(cause)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)刻處于在風(fēng)險(xiǎn)中。什么是風(fēng)險(xiǎn)哪？風(fēng)險(xiǎn)就是某一事件或行為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益可能的威脅企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)：商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：諸如經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所處的金融時(shí)常風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品的開發(fā)能力等等這些不是受企業(yè)完全支配的因素管理風(fēng)險(xiǎn)： 經(jīng)營和財(cái)務(wù)信息的不足；政策、計(jì)劃、程序、法律和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗資產(chǎn)流失資源浪費(fèi)和無效使用不能達(dá)到企業(yè)的目的和目標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)失?。ㄆ髽I(yè)由于競(jìng)爭(zhēng)失敗會(huì)遭受諸多的不利）經(jīng)營中斷（企業(yè)的目標(biāo)將無法達(dá)到）法律訴訟（會(huì)給企業(yè)帶來損失和信譽(yù)的破壞等）商業(yè)欺詐（會(huì)給企業(yè)帶來損失）無益開支（使得企業(yè)的收益能力下降）資產(chǎn)損失（）決策失誤（）風(fēng)險(xiǎn)的后果(results)風(fēng)險(xiǎn)如何最小化？

風(fēng)險(xiǎn)最小化加強(qiáng)系統(tǒng)的內(nèi)部控制對(duì)可能的損失投保當(dāng)可能的風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，尋求較大的回報(bào)內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險(xiǎn)？

暴露的金額發(fā)生的可能性風(fēng)險(xiǎn)的大小內(nèi)部控制降低（一）當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題1.內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱2.財(cái)務(wù)管理制度不健全3.資產(chǎn)管理和控制制度有待加強(qiáng)4.對(duì)預(yù)算控制缺乏剛性。5.費(fèi)用支出方面缺乏有效控制

6.固定資產(chǎn)管理比較薄弱7.票據(jù)管理不夠嚴(yán)格到位。

8.崗位設(shè)置不夠合理。(二)、制定單位內(nèi)控規(guī)范必要性1:建設(shè)廉潔高效、人民滿意的服務(wù)型政府的要求2:適應(yīng)分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的要求3:適應(yīng)財(cái)政規(guī)范化科學(xué)化信息化管理的要求.4:國務(wù)院治理“小金庫”和打擊“假發(fā)票”的要求5:我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的要求6:提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)的要求（三）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。所謂行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的管理目標(biāo)，以財(cái)政部門預(yù)算管理為主線，通過制定并實(shí)施科學(xué)合理的控制程序和方法，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、控制和監(jiān)督的機(jī)制。-12-（三）內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)。規(guī)范暫定位于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制，過多地局限于以財(cái)政資金為主線的會(huì)計(jì)控制上內(nèi)部控制不僅僅是“制度、措施、程序”要體現(xiàn)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過程（實(shí)質(zhì)）單位實(shí)施內(nèi)部控制的意義加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是預(yù)防貪污腐敗的有效手段。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是保護(hù)干部的有效工具。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是單位事業(yè)健康發(fā)展的必然要求。-13-如何理解內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是一個(gè)過程，是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，而不是結(jié)果本身。內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡(jiǎn)單地制定出一本制度或規(guī)章對(duì)管理曾或董事會(huì)來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對(duì)的保證內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)。如何理解內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制絕對(duì)不是：靜態(tài)的結(jié)構(gòu)；某一層次人員的任務(wù)（例如：高級(jí)管理層）；某一部門的任務(wù)（例如：財(cái)務(wù)、內(nèi)部審計(jì)）；某一實(shí)體的任務(wù)（例如：總部、省級(jí)公司）。內(nèi)部控制是：因此，整個(gè)集團(tuán)的共同參與對(duì)于項(xiàng)目的成功至關(guān)重要。內(nèi)部控制的概念20世紀(jì)40年代前40年代末至70年代80年代至90年代90年代之后內(nèi)部牽制內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整合框架內(nèi)部控制（InternalControl）概念的演變大致可劃分為四個(gè)階段：內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構(gòu)內(nèi)部控制劃分為五個(gè)要素

控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)控內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構(gòu)：監(jiān)督控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通控制環(huán)境(controlenvironment)：是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境提供了企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造了企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)控制環(huán)境的組成要素：管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)董事會(huì)及其委員會(huì)職能職責(zé)分配和授權(quán)人力資源政策及實(shí)務(wù)審計(jì)署對(duì)23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果％金額（億元）資產(chǎn)不實(shí)10.39%負(fù)債不實(shí)7.89%利潤(rùn)不實(shí)38.87

其中：虛報(bào)94.98%36.92隱瞞52.89%20.53潛虧92.77%36.06

控制環(huán)境－管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassessment)

(一)單位必須了解它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并加以控制。即設(shè)立可辨識(shí)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要有制定目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略有：風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制行為控制活動(dòng)環(huán)境變化后的管理評(píng)估和更新風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(riskassessment)

(二)

這里要了解目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的一些概念：目標(biāo)：企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級(jí)各部門的具休目標(biāo)。整體目標(biāo)主要是：營運(yùn)目標(biāo)，包括績(jī)效和獲利目標(biāo)及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失；財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，防止對(duì)外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告；遵循目標(biāo)，企業(yè)遵循國家的相關(guān)法律法規(guī)。風(fēng)險(xiǎn)：辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一種持續(xù)及反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素，管理階層須謹(jǐn)慎注意各部門階層的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。外部因素包括：科技發(fā)展；顧客的需求或預(yù)期改變；競(jìng)爭(zhēng)；新的法律和行政命令；自然災(zāi)害；經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷；聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度；經(jīng)理人員的責(zé)任改變；企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度；董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)不夠堅(jiān)定或無效等。環(huán)境變化后的管理：經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會(huì)改變的，企業(yè)的活動(dòng)應(yīng)隨之改變。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中最基本的部分，就是如何辨認(rèn)已發(fā)生的改變，并采取必要的行動(dòng)。這些改受因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工；業(yè)務(wù)迅速成長(zhǎng)；新科技；新業(yè)務(wù)、產(chǎn)品、作業(yè)；公司重組；國外業(yè)務(wù)等。

如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理各行業(yè)的前10種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素（德勤統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)）次序銀行/保險(xiǎn)業(yè)/證券制造業(yè)其他1內(nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量2管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力3管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)單位的規(guī)模會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)5單位的規(guī)模經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6資產(chǎn)的流動(dòng)性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性資產(chǎn)的流動(dòng)性7重要人員的變動(dòng)重要人員的變動(dòng)單位的規(guī)模8業(yè)務(wù)的復(fù)雜性會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化9快速的增長(zhǎng)快速的增長(zhǎng)重要人員的變動(dòng)10政府法規(guī)管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力快速的增長(zhǎng)控制活動(dòng)（controlactivities）企業(yè)必須基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，并予以執(zhí)行。這里的政策和程序就是所說的控制活動(dòng)（控制活動(dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。）

控制活動(dòng)通?？梢园礃I(yè)務(wù)分別進(jìn)行制定?，F(xiàn)金管理資本性采購采購和付款人事和薪金營銷和銷售存貨管理控制活動(dòng)的類型1 預(yù)防性控制2

檢查性控制3

糾正性控制4

補(bǔ)償性控制事前 事中 事后本部份概念后面有解釋信息和溝通(informationandcommunication)

企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通

信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。

信息系統(tǒng)(informationsystem)信息系統(tǒng)是信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活動(dòng)資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料；外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時(shí)，某種特定市場(chǎng)或行業(yè)的經(jīng)濟(jì)資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場(chǎng)情報(bào)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)的信息，立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)所發(fā)布的信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運(yùn)應(yīng)有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間；有很好的信息品質(zhì)。

用于確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告其交易和事項(xiàng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)控制目標(biāo)信息系統(tǒng)控制－目標(biāo)提高資源使用效率有效達(dá)到企業(yè)目標(biāo)保持?jǐn)?shù)據(jù)完整維護(hù)資產(chǎn)安全符合相關(guān)的法律、法規(guī)和政策溝通(cummunication)

企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通需要做到：所有的員工，特別是那些負(fù)有重要營業(yè)責(zé)任或財(cái)務(wù)管理責(zé)任的員工，除了得到用以管理其負(fù)責(zé)活動(dòng)的重要資料以外，還應(yīng)當(dāng)?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺有柚?jǐn)慎承擔(dān)內(nèi)部控制責(zé)任的清楚信息；必須讓每個(gè)人清楚的知道個(gè)人所擔(dān)負(fù)的特定任務(wù)，了解內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及他（她）在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔(dān)的責(zé)任；員工在其執(zhí)行任務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，還應(yīng)當(dāng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認(rèn)潛在缺失，采取行動(dòng)，并預(yù)防再度發(fā)生；員工必須知道他（她）所負(fù)責(zé)的活動(dòng)是怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)的；員工必須擁有在組織中向上溝通重要信息的方法。外部溝通應(yīng)做到：顧客和供應(yīng)商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息；與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息；外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)營業(yè)、相關(guān)業(yè)務(wù)問題及控制系統(tǒng)審計(jì)后，可以提供給管理階層及董事會(huì)重要的控制信息；政府主要機(jī)關(guān)（如：銀行或保險(xiǎn)機(jī)關(guān)）所報(bào)道的復(fù)核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補(bǔ)控制的缺失

監(jiān)督（monitoring）

整個(gè)內(nèi)部控制制度過程，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制措施，本身都必須處于監(jiān)控中，并根據(jù)具體的情況進(jìn)行及時(shí)的動(dòng)態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準(zhǔn)確、有效性和控制效率。督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作

1

持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在營運(yùn)過程中發(fā)生，它包括例行的

管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)

2

個(gè)別評(píng)估。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，但企

業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可

評(píng)估持續(xù)性監(jiān)督程序。評(píng)估的范圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重

要性而定。

3報(bào)告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)告給高層管

理階層及董事會(huì)知道。

內(nèi)部控制的種類按控制內(nèi)容分interpretation

一般控制應(yīng)用控制按控制地位分interpretation主導(dǎo)性控制補(bǔ)償性控制按控制功能分interpretation

預(yù)防式控制偵察式控制按控制時(shí)序分interpretation

原因控制過程控制結(jié)果控制（四）內(nèi)部控制的目標(biāo)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)資產(chǎn)安全和使用有效財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。目標(biāo)定位很高-33-財(cái)務(wù)信息資產(chǎn)安全公共服務(wù)反映分解愿景線安全線主線警戒線底線防范舞弊合法合規(guī)保證前提單位控制目標(biāo)（四）內(nèi)部控制的目標(biāo)（四）內(nèi)部控制的目標(biāo)《規(guī)范》并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從現(xiàn)有管理水平出發(fā)，強(qiáng)調(diào)目標(biāo)導(dǎo)向先制定目標(biāo)，再設(shè)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)在內(nèi)部控制之前設(shè)定-35-（五）內(nèi)部控制的原則全面性原則：全員參加，全過程控制，系統(tǒng)性重要性原則：重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及重大風(fēng)險(xiǎn)制衡性原則：制衡機(jī)制適應(yīng)性原則：適應(yīng)變化刪除了成本效益原則：效益不好衡量，不能以成本為借口-36-制衡性——這是內(nèi)部控制的核心理念制衡，就是在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制的基本假設(shè)是：兩個(gè)人有意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的概率要遠(yuǎn)少于一個(gè)人兩個(gè)人有意識(shí)地合伙舞弊的可能性要遠(yuǎn)少于一個(gè)人（寧可一人偷雞，不愿兩人偷牛）。制衡機(jī)制：一是建立議事決策機(jī)制，防范資源配置的“一言堂”、“一枝筆”；二是規(guī)定不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批和強(qiáng)化評(píng)價(jià)與監(jiān)督，防止貪污、挪用國有資產(chǎn)現(xiàn)象發(fā)生；三是建立預(yù)決算、政府采購、資產(chǎn)管理等部門和崗位的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，形成管控合力，確保資產(chǎn)的合理配置和有效使用；四是建立關(guān)健崗位工作人員的培訓(xùn)、教育、評(píng)價(jià)和輪崗等機(jī)制，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和拒腐防變的思想道德底線，自覺依法按照法定權(quán)限和程序來履行職責(zé)、維護(hù)公共利益。（六）單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。-39-（七）具體工作---如何做梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略建立健全制度督促執(zhí)行（與反饋）體現(xiàn)的是過程管理-40-流程化內(nèi)部控制是將所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)按流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并按風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定管控措施。將分散的管理制度有機(jī)地連接起來，就象生產(chǎn)線一樣。內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制本身的局限性：人為失誤串通舞弊成本與效益管理越權(quán)不確定性內(nèi)部控制規(guī)范的不足：缺乏具體操作規(guī)范、內(nèi)控缺陷認(rèn)定無標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)中：高層重視不夠、缺乏內(nèi)控專業(yè)人才-42-

二、規(guī)范解讀行政事業(yè)單位的特點(diǎn)行政事業(yè)單位側(cè)重于社會(huì)公共服務(wù)與公共管理，強(qiáng)調(diào)效率與公平受托責(zé)任履行自覺性不同自主程度小社會(huì)危害相對(duì)較小行政事業(yè)單位管理的績(jī)效側(cè)重于社會(huì)效益-43-44最終形成：內(nèi)控制度體系內(nèi)控制度體系《內(nèi)部控制手冊(cè)》內(nèi)部控制相關(guān)的管理制度《實(shí)施細(xì)則》圍繞兩個(gè)層次、六項(xiàng)業(yè)務(wù)單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政府采購資產(chǎn)業(yè)務(wù)建設(shè)項(xiàng)目合同-45-46《內(nèi)部控制手冊(cè)》的結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制基本要求按業(yè)務(wù)分類的具體控制程序財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)控制矩陣相關(guān)重要附件內(nèi)部控制手冊(cè)的結(jié)構(gòu)總則業(yè)務(wù)流程控制矩陣附則權(quán)限指引檢查評(píng)價(jià)不同管理層次、級(jí)別的權(quán)限內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)與考核形式：現(xiàn)有文件、制度文字說明流程圖控制矩陣圖表格-47-三、實(shí)務(wù)操作（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（二）控制方法（三）單位層面內(nèi)部控制（四）業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（五）評(píng)價(jià)與監(jiān)督-48-（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。這種影響是負(fù)面的。事項(xiàng)—是源于內(nèi)部或外部的影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事故或事件。帶來正面影響的被稱作機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)通過影響程度和發(fā)生的可能性來衡量。-49-

（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估20世紀(jì)20年代20世紀(jì)50年代20世紀(jì)60年代20世紀(jì)70年代20世紀(jì)80年代肇始：采用保險(xiǎn)辦法處理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了質(zhì)的認(rèn)識(shí)系統(tǒng)研究風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展成新興學(xué)科財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)向：全面風(fēng)險(xiǎn)管理20世紀(jì)20年代

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：1、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；2、國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)；3、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)；4、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)；5、其他風(fēng)險(xiǎn)。（一）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因：1、內(nèi)部管理制度不健全2、制衡機(jī)制缺失3、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清4、管理中存在其他漏洞或隱患。-52-什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)信息資產(chǎn)（即某事件或事物所具有的信息集）所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)、造成的影響，以及三者綜合作用所帶來風(fēng)險(xiǎn)的可能性的評(píng)估。-53--54-風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程梳理

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1、目標(biāo)設(shè)定2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)行梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行全面摸底，而且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過程在流程梳理的過程中進(jìn)行-55-常用的識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法①風(fēng)險(xiǎn)清單分析法②現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查法③財(cái)務(wù)報(bào)表分析法④組織結(jié)構(gòu)圖分析法⑨專家意見法⑤流程圖法⑦事故樹法⑧記分法⑥因果圖法

3、風(fēng)險(xiǎn)分析在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)對(duì)措施提供依據(jù)。具包括風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響程度分析。目的是對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，確定內(nèi)部控制需要重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)-57-風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)／定義低即使不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)幾乎也不帶來損失中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)造成損失高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)很容易造成損失風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)級(jí)影響程度標(biāo)準(zhǔn)／定義低不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失不對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影響中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影響高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)資源造成巨大浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，就要求進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)前則主要對(duì)應(yīng)的是內(nèi)部控制規(guī)范要求來識(shí)別單位自身風(fēng)險(xiǎn)及外部變化要求的風(fēng)險(xiǎn)。987654321123456789高需要行動(dòng)低監(jiān)督/重新部署?中等密切監(jiān)督/確定和準(zhǔn)備影響程度可能性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法依據(jù)單位能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的四種基本模式規(guī)避轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)化解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)估清單序號(hào)控制目標(biāo)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施-61-評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報(bào)告，及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。-62-經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)行一次。

第一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

后續(xù)的可以定期進(jìn)行，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化部分。單位如果外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生了重大變化對(duì)某些高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展不定期評(píng)估-63-（二）控制方法-64-八種方法：授權(quán)審批歸口管理職責(zé)分離預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開職責(zé)分工問題（強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個(gè)以上的相互制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和核查，發(fā)生錯(cuò)弊的概率大大降低。橫向控制-66-授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)既定的程序、原則制度計(jì)劃預(yù)算日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特殊情況特定條件非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如：離崗單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法評(píng)價(jià)與監(jiān)督業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制總則附則三、實(shí)務(wù)操作（一）單位層面內(nèi)部控制控制環(huán)境:是其它內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，用來描述高層對(duì)內(nèi)控的態(tài)度、意識(shí)和行為。誠信與道德觀組織結(jié)構(gòu)授權(quán)及職責(zé)人力資源政策，激勵(lì)與約束高層的關(guān)注和監(jiān)督員工的勝任能力，守法紀(jì)、講誠信反舞弊機(jī)制，建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度并公開-68-誠信和道德觀影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)督內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價(jià)值觀念。通過規(guī)范以及高層的身體力行，對(duì)誠信和道德觀的營造和保持。-69-中航油（新加坡）公司事件核心業(yè)務(wù)：負(fù)責(zé)全國100多個(gè)機(jī)場(chǎng)的供油設(shè)施的建設(shè)和加油設(shè)備的購置被評(píng)為2004年新加坡最具透明度的上市公司2002年3月，總裁陳久霖擅自擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，從事石油衍生品期權(quán)交易。2004年12月1日，在虧損5.5億美元后，中航油宣布向法庭申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)令中航油內(nèi)部的《風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)》設(shè)計(jì)完善-70-普華永道與中國工商銀行2004年普華永道花了5個(gè)月的時(shí)間給中國工商銀行做了長(zhǎng)達(dá)2400頁的診斷報(bào)告。兩大軟肋：行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制：業(yè)務(wù)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等于一身，缺乏有效的制衡與監(jiān)督各部門條條管理，各分行有較獨(dú)立性，全行戰(zhàn)略和政策難以從上到下貫徹，信息難以從下往上真實(shí)反映，條塊矛盾嚴(yán)重-71-實(shí)際