增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)

PAGEPAGE1增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)串講資料自1994年原增值稅暫行條例實(shí)施以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，稅收管理水平也有了顯著的提高，原條例在許多方面已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和稅收管理的需要。因此，２００８年１１月５日國(guó)務(wù)院第３４次常務(wù)會(huì)議修訂通過了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，自２００９年１月１日起施行，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型改革。2009年1月1日以來增值稅政策發(fā)生如下重大變化：一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。六是自2010年1月1日起增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的認(rèn)證抵扣期限由原來的自開具之日起90日內(nèi)延長(zhǎng)到180日。七是自2010年3月20日起降低了增值稅一般納稅人資格認(rèn)定門檻，縮小了實(shí)行輔導(dǎo)期管理的范圍，簡(jiǎn)化了認(rèn)定手續(xù)。一、現(xiàn)行增值稅的基本政策規(guī)定（一）增值稅的納稅人1、在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。（1）上述單位，指的是企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。（2）上述個(gè)人，包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。（3）上述貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（4）上述加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。（5）上述修理修配，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（6）上述銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。（7）上述提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。（8）上述有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。2、承租人和承包人。企業(yè)租賃或承包給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。3、扣繳義務(wù)人。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。4、油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。（1）生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)（具體按《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》執(zhí)行）。（2）繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。（3）油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。（4）油氣田企業(yè)與其所屬非獨(dú)立核算單位之間以及其所屬非獨(dú)立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。5、貨物期貨交易納稅人:（1）交割時(shí)采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；（2）交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。（二）銷售額的確定1、銷售額的含義銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。2、視同銷售貨物的范圍單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（注：匯總納稅也應(yīng)除外）（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。注意：1.視同銷售貨物（8項(xiàng)）區(qū)別于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，二者不僅性質(zhì)不同，而且計(jì)算方法不同，計(jì)算結(jié)果也不同，2.適用對(duì)象僅包括“單位和個(gè)體工商戶”，不包括“其他個(gè)人”3.特殊視同銷售：代銷，移送即第1-3項(xiàng)，主要出于控管需要，保持增值稅鏈條完整。4.其中應(yīng)稅范圍發(fā)生變化的包括第4項(xiàng)（不包括外購(gòu)貨物）5.其中所有權(quán)發(fā)生變化的包括第5-8項(xiàng)3、價(jià)格明顯偏低及視同銷售貨物銷售額的確定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由及視同銷售貨物而無(wú)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率為10%。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤(rùn)+視同銷售數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）上述公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。上述公式中的利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)征消費(fèi)稅貨物的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)征消費(fèi)稅貨物的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率：1.甲類卷煙10%；2.乙類卷煙5%；3.雪茄煙5%；4.煙絲5%；5.糧食白酒10%；6.薯類白酒5%；7.其他酒5%；8.酒精5%；9.化妝品5%；10..鞭炮、焰火5%；11.貴重首飾及珠寶玉石6%；12.汽車輪胎5%；13.摩托車6%；14.乘用車為8%；15.中輕型商用客車為5%；16.高爾夫球及球具為10%；17.高檔手表為20%；18.游艇為10%；19.木制一次性筷子為5%；20.實(shí)木地板為5%；4、納稅人發(fā)生視同銷售固定資產(chǎn)行為的銷售額的確定納稅人發(fā)生視同銷售固定資產(chǎn)行為的，對(duì)已使用過的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。5、兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目銷售額的確定納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。6、混合銷售行為銷售額的確定（1）一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)），為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)體工商戶）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（2）混合銷售行為其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)。

對(duì)于混合銷售行為，先確定納稅人屬于增值稅還是營(yíng)業(yè)稅納稅人，根據(jù)納稅人性質(zhì)統(tǒng)一征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。但要注意有兩個(gè)例外情形：納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理?，F(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價(jià)款分別列明，就可以分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。對(duì)增值稅而言，并未涉及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，因此例外情形僅涉及上述建筑業(yè)混合銷售行為。7、納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額的確定納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。8、增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的銷售額的確定增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策時(shí)，銷售額＝含稅銷售額/（1+4%），應(yīng)納稅額＝銷售額×4%/2。9、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的銷售額的確定小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨時(shí)，銷售額＝含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。10、小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額的確定小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。11、從事成品油銷售的加油站的銷售額的確定加油站無(wú)論以何種結(jié)算方式收取售油款，如收取現(xiàn)金、支票、匯票、加油憑證（簿）、加油卡等，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)征增值稅的銷售額。發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)帳務(wù)處理，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)征增值稅的銷售額，不征收增值稅。從事成品油銷售的加油站應(yīng)稅銷售額包括當(dāng)月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額。其中成品油應(yīng)稅銷售額的計(jì)算公式為：成品油應(yīng)稅銷售額=（當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量－允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價(jià)加油站通過加油機(jī)加注成品油屬于以下情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：①經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車輛自用油；②外單位購(gòu)買的，利用加油站的油庫(kù)存放的代儲(chǔ)油；加油站發(fā)生代儲(chǔ)油業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)憑委托代儲(chǔ)協(xié)議及委托方購(gòu)油發(fā)票復(fù)印件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案。③加油站本身倒庫(kù)油；加油站發(fā)生成品油倒庫(kù)業(yè)務(wù)時(shí)，須提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告說明，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)派專人實(shí)地審核監(jiān)控。④加油站檢測(cè)用油（回罐油）。上述允許扣除的成品油數(shù)量，加油站月終應(yīng)根據(jù)《加油站月銷售油品匯總表》統(tǒng)計(jì)的數(shù)量向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的加油站，如已全部安裝稅控加油機(jī)，應(yīng)按照稅控加油機(jī)所記錄的數(shù)據(jù)確定計(jì)稅銷售額征收增值稅。對(duì)未全部安裝稅控加油機(jī)（包括未安裝）或稅控加油機(jī)運(yùn)行不正常的加油站，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求其嚴(yán)格執(zhí)行臺(tái)帳制度，并按月報(bào)送《成品油購(gòu)銷存數(shù)量明細(xì)表》。按月對(duì)其成品油庫(kù)存數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，定期聯(lián)合有關(guān)執(zhí)法部門對(duì)其進(jìn)行檢查。12、油氣田企業(yè)銷售額的確定油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計(jì)算繳納增值稅。（三）增值稅稅率及征收率的設(shè)定及適用范圍納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。1、17%稅率的適用范圍（1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口除適用13%和零稅率以外的貨物。以鮮玉米為原料，經(jīng)高溫蒸煮，然后冷凍生產(chǎn)的鮮食玉米，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的征稅范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率。人發(fā)不屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用17％的增值稅稅率。復(fù)合膠是以新鮮橡膠液為主要原料，經(jīng)過壓片、造粒、烤干等工序加工生產(chǎn)的橡膠制品。因此，復(fù)合膠不屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）規(guī)定的“天然橡膠”產(chǎn)品，適用增值稅稅率應(yīng)為17%。（2）一般納稅人提供的加工、修理修配勞務(wù)。（3）（4）一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的（可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的）固定資產(chǎn)。（5）自2002年1月1日起（6）油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，按17%的稅率征收增值稅。（7）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按17%的稅率征收增值稅。2、13%稅率的適用范圍納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物,稅率為13%：（1）糧食、食用植物油。鮮奶適用13%的增值稅稅率。掛面按照糧食復(fù)制品適用13%的增值稅稅率。核桃油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。橄欖油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。在總局正式明確之前,省局明確炒熟后的花生、芝麻暫按13%的稅率征收增值稅。（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書、報(bào)紙、雜志。特殊規(guī)定：印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（處理原則不同、適用稅率不同、稅基也不同。財(cái)稅[2005]165號(hào)）（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機(jī)按農(nóng)機(jī)產(chǎn)品依13％的稅率征收增值稅。農(nóng)用水泵是指主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的水泵，包括農(nóng)村水井用泵、農(nóng)田作業(yè)面潛水泵、農(nóng)用輕便離心泵、與噴灌機(jī)配套的噴灌自吸泵。其他水泵不屬于農(nóng)機(jī)產(chǎn)品征稅范圍。對(duì)于農(nóng)用柴油機(jī)的范圍，我省規(guī)定企業(yè)銷售15馬力（含）以下單缸柴油機(jī)可按農(nóng)機(jī)征免增值稅，銷售其他柴油機(jī)一律按一般貨物計(jì)征增值稅。（5）農(nóng)產(chǎn)品。（6）音像制品。（7）電子出版物。（8）二甲醚。（9）食鹽，其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)》（GB2721-2003）兩項(xiàng)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的食用鹽。（10）一3、零稅率的適用范圍納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。4、6%征收率的適用范圍一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇（可選擇的意思是本來應(yīng)按照適用稅率征稅，出于政策導(dǎo)向的需要為這些特定的納稅人賦予了一定的選擇權(quán)，即選擇權(quán)不是無(wú)限制的，一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更）按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，不包括瀝青及再生瀝青混凝土，也不包括類似水泥混凝土的穩(wěn)定土）。（7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票，也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。5、4%征收率的適用范圍一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅（免稅并不是免增值稅，而是免關(guān)稅）商店零售的免稅品。（4）拍賣行受托拍賣屬增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。6、3%征收率的適用范圍（1）小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，不再區(qū)分商業(yè)或工業(yè)。（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（3）衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模納稅人3%的增值稅征收率征收增值稅。（4）外國(guó)企業(yè)參加展覽后直接在我國(guó)境內(nèi)銷售展品、或者展銷會(huì)期間銷售商品，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅?？紤]到這些外國(guó)企業(yè)在華時(shí)間較短，屬于臨時(shí)發(fā)生應(yīng)稅行為，且銷售的展品或商品數(shù)量有限，因此，對(duì)上述銷售展品或商品可按小規(guī)模納稅人所適用的3％征收率征收增值稅。7、依照4%征收率減半征收增值稅的適用范圍（1）納稅人銷售舊貨。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（2）一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。（3）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（包括：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇）。已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。8、減按2%征收率征收增值稅的適用范圍小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨。銷售額＝含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。

財(cái)稅[2009]9號(hào)文規(guī)定，除其他個(gè)人外的小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律減按2%征收率征收增值稅。2%的征收率是增值稅轉(zhuǎn)型后才出現(xiàn)的一個(gè)新的征收率，且目前也僅適用于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨。需要注意的是，對(duì)于小規(guī)模納稅人銷售舊貨按照國(guó)稅函[2009]90號(hào)文所列的上述公式，與財(cái)稅[2009]9號(hào)文的規(guī)定是不一致的。根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文，“納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。”財(cái)稅[2009]9號(hào)文同時(shí)適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此其關(guān)于銷售舊貨的規(guī)定也適用于小規(guī)模納稅人。兩個(gè)文件關(guān)于小規(guī)模納稅人銷售舊貨的政策顯然不同，

在實(shí)際工作和考試中我們按照國(guó)稅函[2009]90號(hào)文所列的上述公式掌握。（四）不征增值稅的項(xiàng)目1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。2、基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。3、因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利權(quán)技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。4、供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。5、對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待。融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購(gòu)入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。6、利用圖書、報(bào)紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購(gòu)進(jìn)貨物不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（此問題涉及到《唐山勞動(dòng)報(bào)》、《唐山廣播電視報(bào)》等）7、對(duì)國(guó)家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。8、體育彩票的發(fā)行收入不征增值稅。9、供電工程貼費(fèi)不征收增值稅。供電工程貼費(fèi)是指在用戶申請(qǐng)用電或增加用電容量時(shí)，供電企業(yè)向用戶收取的用于建設(shè)110千伏及以下各級(jí)電壓外部供電工程建設(shè)和改造等費(fèi)用的總稱，包括供電和配電貼費(fèi)兩部分。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意的國(guó)家計(jì)委《關(guān)于調(diào)整供電貼費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)貼費(fèi)管理的請(qǐng)示》（計(jì)投資［1992］2569號(hào)）附件一規(guī)定：“根據(jù)貼費(fèi)的性質(zhì)和用途，凡電力用戶新建的工程項(xiàng)目所支付的貼費(fèi)，應(yīng)從該工程的基建投資中列支；凡電力用戶改建、擴(kuò)建的工程項(xiàng)目所支付的貼費(fèi)，從單位自有資金中列支”。同時(shí)，用貼費(fèi)建設(shè)的工程項(xiàng)目由電力用戶交由電力部門統(tǒng)一管理使用。根據(jù)貼費(fèi)和用貼費(fèi)建設(shè)的工程項(xiàng)目的性質(zhì)以及增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)法規(guī)政策的決定，供電工程貼費(fèi)不屬于增值稅銷售貨物和收取價(jià)外費(fèi)用的范圍，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅，也不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)收入，不應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。10、對(duì)衛(wèi)生防疫站調(diào)撥或發(fā)放的由政府財(cái)政負(fù)擔(dān)的免費(fèi)防疫苗不征收增值稅。11、12、對(duì)提供集中供熱的熱電廠向申請(qǐng)用熱單位收取的入網(wǎng)費(fèi),由于入網(wǎng)費(fèi)與用熱數(shù)量無(wú)直接關(guān)系且收取的入網(wǎng)費(fèi)主要用于熱力管道建設(shè),故對(duì)入網(wǎng)費(fèi)暫不征收增值稅。13、對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。14、對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭裙檬聵I(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。15、16、中國(guó)電信子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)（包括贈(zèng)送用戶小靈通（手機(jī)）、電話機(jī)、SIM卡、網(wǎng)絡(luò)終端或有價(jià)物品等實(shí)物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣。17、郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。18、電信單位（電信局及電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。19、納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍。20、由于銷售貨物是免稅貨物，因此，隨同免稅貨物銷售而收取的價(jià)外費(fèi)用（如售農(nóng)機(jī)代收的保險(xiǎn)費(fèi)）不征收增值稅。21、燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。（五）增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算1、增值稅一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額增值稅一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額為：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率2、增值稅一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。3、允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無(wú)效），該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。省局明確：有的商家為減少貨物運(yùn)輸費(fèi)用，經(jīng)常采用貨物不入庫(kù)而是由賣方直接將貨物運(yùn)抵第三方形式運(yùn)輸貨物，使銷貨方（或購(gòu)貨方）取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票與開具（或取得）的增值稅專用發(fā)票購(gòu)貨方（或銷貨方）的地址與名稱不符，如果運(yùn)費(fèi)發(fā)票上購(gòu)入勞務(wù)的單位名稱與持有方一致，同時(shí)能夠提供與第三方發(fā)生業(yè)務(wù)的購(gòu)銷合同、銷售發(fā)票的復(fù)印件以及運(yùn)輸協(xié)議，且銷售發(fā)票、合同注明的貨物數(shù)量與運(yùn)費(fèi)發(fā)票中注明的單位名稱、貨物數(shù)量、發(fā)生時(shí)間等內(nèi)容相符，貨物購(gòu)銷鏈條完整，則允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）購(gòu)進(jìn)的既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。（現(xiàn)行政策沒有規(guī)定比例限制，因此在實(shí)際執(zhí)行過程中是一個(gè)較大的漏洞，有待于總局進(jìn)一步細(xì)化和完善）上述固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。（6）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。（7）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照上述規(guī)定執(zhí)行。（8）國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)向一般納稅人銷售糧食必須開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)方才能抵扣，開具糧食銷售統(tǒng)一發(fā)票（普票）對(duì)方不能抵扣。（銷售免稅貨物卻開具增值稅專用發(fā)票的特例）（9）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計(jì)算繳納的增值稅可從其應(yīng)納增值稅中抵減。（10）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加油機(jī)安裝稅控裝置有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2002]15號(hào))文件規(guī)定，具有增值稅一般納稅人資格的加油站外購(gòu)稅控加油機(jī)和稅控裝置，可憑購(gòu)進(jìn)稅控裝置和稅控加油機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計(jì)入該企業(yè)當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。（11）根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機(jī)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]167號(hào))文件規(guī)定：增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額(以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn))，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣；增值稅小規(guī)模納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款按相關(guān)公式計(jì)算可抵免稅額。值得注意的是，適用該文件可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，不僅是增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人、營(yíng)業(yè)稅納稅人也可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，按照適用稅率計(jì)算出的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營(yíng)業(yè)稅稅額。4、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目（1）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（詳見增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的種類及抵扣稅款的相關(guān)政策規(guī)定）。（2）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、專用于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程）、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。上述建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；上述構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；上述其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。（3）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的非正常損失較原條例范圍縮小。舊細(xì)則規(guī)定非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，以及其它非正常損失。新細(xì)則第二十四條規(guī)定非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，沒有兜底條款，把自然災(zāi)害損失從非正常損失規(guī)定中去除。也就是說，因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，已經(jīng)抵扣的不必做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（5）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。（6）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)（注：關(guān)于納稅人交際應(yīng)酬消費(fèi)是否允許抵扣問題修訂后的條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣。修訂后的實(shí)施細(xì)則第二十二條又明確，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。納稅人購(gòu)進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，國(guó)際通行做法是不得抵扣的。因此，在解釋個(gè)人消費(fèi)的內(nèi)涵時(shí)，新增規(guī)定凡是用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。）5、應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生下列情形的，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、專用于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程）、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述（1）至（3）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率上述所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。（4）納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。（5）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。（六）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證抵扣期限的規(guī)定1、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的種類增值稅一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的憑證有以下六種：增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。2、增值稅抵扣憑證抵扣期限的相關(guān)政策規(guī)定（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。認(rèn)證未通過的，不得抵扣稅款。（注意時(shí)限區(qū)別，2010年1月1日以前的增值稅抵扣憑證抵扣期限為開具之日起90日內(nèi)，下同）（2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。每月申報(bào)期內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供上月《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》，對(duì)稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?；私Y(jié)果異常的，不得抵扣稅款。（3）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(這一規(guī)定很重要，很多納稅人由于各種原因未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)而導(dǎo)致嚴(yán)重的損失，因此，我們?cè)趯?shí)際工作中一定要對(duì)納稅人加強(qiáng)宣傳。)（七）增值稅納稅人銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間增值稅納稅人銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，按其銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；注：由于在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)交往中，提貨單已較少使用，新的實(shí)施細(xì)則在對(duì)直接收款銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間表述中刪除了“并將提貨單交給買方的當(dāng)天”的內(nèi)容。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國(guó)稅函〔2009〕247號(hào)）明確：企業(yè)以銷售購(gòu)物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購(gòu)物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天（計(jì)算時(shí)間有算頭不算尾和算尾不算頭兩種方法）；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7、納稅人發(fā)生細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。8、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（八）增值稅納稅人的納稅地點(diǎn)1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。4、進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。5、采取統(tǒng)一配送成品油方式設(shè)立的非獨(dú)立核算的加油站，在同一縣市的，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。在同一省內(nèi)跨縣市經(jīng)營(yíng)的，是否匯總繳納增值稅，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定?？缡〗?jīng)營(yíng)的，是否匯總繳納增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。（實(shí)際執(zhí)行過程中要依據(jù)文件明確的范圍，我省主要涉及中石油、中石化和道達(dá)爾三個(gè)企業(yè)。）6、跨省、自治區(qū)、直轄市開采石油、天然氣的油氣田企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，并按照各油氣田（井口）石油、天然氣產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，各油氣田按所分配的應(yīng)納增值稅額向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。石油、天然氣應(yīng)納增值稅額的計(jì)算辦法由總機(jī)構(gòu)所在地省級(jí)稅務(wù)部門商各油氣田所在地同級(jí)稅務(wù)部門確定。在省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的油氣田企業(yè)，其增值稅的計(jì)算繳納方法由各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政和稅務(wù)部門確定。7、油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地設(shè)立分（子）公司的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，經(jīng)勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人后，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法在勞務(wù)發(fā)生地計(jì)算繳納增值稅。子公司是指具有企業(yè)法人資格，實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)；分公司是指不具有企業(yè)法人資格，但領(lǐng)取了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。8、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。（九）小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，（自2010年3月20日起）在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期（含未取得收入的月份）內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額（包括納稅銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額）在50萬(wàn)元（含）以下的；除上述以外的納稅人，銷售額在80萬(wàn)元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。注意政策主要變化之處：一是將免稅銷售額計(jì)入“年應(yīng)稅銷售額”范圍。《新辦法》第三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。將免稅銷售額含入“應(yīng)稅銷售額”，取消了《原辦法》全部銷售免稅貨物的納稅人不得認(rèn)定為一般納稅人。有利于加強(qiáng)對(duì)免稅企業(yè)的增值稅管理，也有利于在某項(xiàng)免稅政策取消后保持稅收征管及納稅人財(cái)務(wù)核算的連續(xù)性。二是年應(yīng)稅銷售額的計(jì)算方式發(fā)生變化，《原辦法》規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額。在實(shí)際執(zhí)行中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般以一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額計(jì)算企業(yè)是否達(dá)到申請(qǐng)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的條件?！缎罗k法》規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。即新辦法中的年應(yīng)稅銷售額的確定，不再?gòu)?qiáng)調(diào)一個(gè)公歷年度，而是改為“連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)”。（十）增值稅一般納稅人資格的認(rèn)定及管理1、自2010年3月20日起，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人（下列納稅人除外：個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人，指自然人；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，指偶然發(fā)生增值稅行為的非增值稅納稅人）：（1）應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期（指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬期）結(jié)束后40個(gè)工作日內(nèi)向縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，稅務(wù)分局進(jìn)行認(rèn)定初審，貨物和勞務(wù)稅管理部門復(fù)審，報(bào)經(jīng)縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局主管局長(zhǎng)審批。（2）縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在其辦稅服務(wù)廳受理申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由稅務(wù)分局制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人：同意其認(rèn)定申請(qǐng)；一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)間。（3）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)分局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20個(gè)工作日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人：其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)分局報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》；逾期未報(bào)送的，按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。對(duì)發(fā)生上述逾期未報(bào)送行為的納稅人，直至報(bào)送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)分局審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。2、自2010年3月20日起，年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)具備固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定。（1）納稅人應(yīng)當(dāng)向縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳填報(bào)申請(qǐng)表，并提供下列資料：①《稅務(wù)登記證》副本；②財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及復(fù)印件；③會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明（指財(cái)政部門頒發(fā)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書）或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；④經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；⑤國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。（2）縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。（3）縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)分局，主管稅務(wù)分局應(yīng)當(dāng)派兩名或者兩名以上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員同時(shí)到場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。實(shí)地查驗(yàn)的內(nèi)容包括：①法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明是否與實(shí)際人員相符。會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明是否與實(shí)際人員相符。②是否有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，是否與其申請(qǐng)時(shí)提供的有關(guān)場(chǎng)地證明材料一致。③是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，是否根據(jù)合法、有效憑證核算，并提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。④對(duì)年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的商貿(mào)企業(yè)，稅務(wù)人員還應(yīng)審核其注冊(cè)資金是否在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下，職工人數(shù)是否在10人（含10人）以下，是否為批發(fā)企業(yè)。凡屬于小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的，應(yīng)納入輔導(dǎo)期管理。對(duì)于只從事出口貿(mào)易的企業(yè)，稅務(wù)人員應(yīng)審核其是否有由商務(wù)部或其授權(quán)的地方對(duì)外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》，確認(rèn)其是否應(yīng)納入輔導(dǎo)期管理。實(shí)地查驗(yàn)后，查驗(yàn)人員應(yīng)制作《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定實(shí)地查驗(yàn)報(bào)告》，并由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。（4）縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在其辦稅服務(wù)廳受理申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)分局制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。3、主管稅務(wù)分局應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。4、納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)的納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅發(fā)票。新開業(yè)的納稅人指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人。5、6、從事成品油零售的加油站，一律按照增值稅一般納稅人征稅。7、除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。8、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。(新細(xì)則第三十四條規(guī)定：1、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；2、除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。而舊細(xì)則：1、會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)數(shù)據(jù)的；2、符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。新細(xì)則相對(duì)老細(xì)則更加嚴(yán)格，標(biāo)準(zhǔn)更加明確，超過銷售額標(biāo)準(zhǔn)就必須申請(qǐng)，否則就會(huì)受到嚴(yán)格管控，很有“被認(rèn)定”的意味)（十一）增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理規(guī)定自2010年3月20日起，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)下列一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理：1、年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，新認(rèn)定為一般納稅人的，其注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外；（解讀：1、《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）規(guī)定零售是指百貨商店、超級(jí)市場(chǎng)、專門零售商店、品牌專賣店、售貨攤等主要面向最終消費(fèi)者（如居民等）的銷售活動(dòng)。包括以互聯(lián)網(wǎng)、郵政、電話、售貨機(jī)等方式的銷售活動(dòng)。還包括在同一地點(diǎn)，后面加工生產(chǎn)，前面銷售的店鋪（如面包房）。谷物、種子、飼料、牲畜、礦產(chǎn)品、生產(chǎn)用原料、化工原料、農(nóng)用化工產(chǎn)品、機(jī)械設(shè)備（乘用車、計(jì)算機(jī)及通信設(shè)備除外）等生產(chǎn)資料的銷售不作為零售活動(dòng)。2、批發(fā)指批發(fā)商向批發(fā)、零售單位及其他企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)批量銷售生活用品和生產(chǎn)資料的活動(dòng)，以及從事進(jìn)出口貿(mào)易和貿(mào)易經(jīng)紀(jì)與代理的活動(dòng)。批發(fā)商可以對(duì)所批發(fā)的貨物擁有所有權(quán)，并以本單位、公司的名義進(jìn)行交易活動(dòng)；也可以不擁有貨物的所有權(quán)，而以中介身份做代理銷售商。本類還包括各類商品批發(fā)市場(chǎng)中固定攤位的批發(fā)活動(dòng)。3、“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，的要素有三個(gè)，一是注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下，二是職工人數(shù)在10人（含10人）以下，三是批發(fā)企業(yè)，這三個(gè)要素之間是并列關(guān)系，即必須同時(shí)符合這三個(gè)條件才能認(rèn)定為輔導(dǎo)期納稅人，只要其中任何一個(gè)不符合，就可以不經(jīng)過輔導(dǎo)期管理。類似于數(shù)學(xué)當(dāng)中的交集概念。4、明確規(guī)定了例外條款，即只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。）2、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。指具有下列情形之一的一般納稅人：（1）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上（指一個(gè)納稅年度中增值稅偷稅總額占該納稅年度增值稅應(yīng)納稅額的百分比）并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；（無(wú)論檢查出那個(gè)年度的問題，均需按照輔導(dǎo)期辦法第四條規(guī)定執(zhí)行輔導(dǎo)期管理；所稱增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個(gè)納稅年度中增值稅偷稅總額占該納稅年度增值稅應(yīng)納稅額的百分比，注意三個(gè)關(guān)鍵詞）（2）騙取出口退稅的；（3）虛開增值稅扣稅憑證的；（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3、新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。4、對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在認(rèn)定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》內(nèi)告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對(duì)其他一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個(gè)工作日內(nèi)，制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人對(duì)其實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的次月起執(zhí)行。納稅人發(fā)生逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅扣稅憑證或其他需要立案查處的稅務(wù)違法行為的，稽查部門應(yīng)在作出《稅務(wù)處理決定書》后5個(gè)工作日內(nèi)，將《稅務(wù)處理決定書》傳遞至納稅人主管稅務(wù)分局，以便稅務(wù)分局及時(shí)掌握納稅人的稅收違法情況，采取相應(yīng)的管理措施。5、納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅務(wù)違法行為的，從期滿的次月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》告知納稅人；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期內(nèi)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅務(wù)違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。6、輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。（1）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬(wàn)元；（與原辦法不同，沒有例外條款，全部執(zhí)行最高開票限額不得超過十萬(wàn)元的規(guī)定）其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。（2）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購(gòu)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。8、輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。9、輔導(dǎo)期納稅人按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購(gòu)專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。二、增值稅納稅申報(bào)的管理規(guī)定（一）增值稅納稅申報(bào)期限1、增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度（僅適用于小規(guī)模納稅人）。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。2、納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3、扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。4、征期內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。5、納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（二）抄稅、報(bào)稅的管理規(guī)定抄稅是指將金稅卡中的當(dāng)月開票資料傳送到IC卡中。報(bào)稅是將IC卡中的開票資料及打印出來的開票資料的報(bào)表去稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。納稅人抄報(bào)稅的目的是為了給防偽稅控系統(tǒng)提供存根聯(lián)數(shù)據(jù)，以便總局與認(rèn)證系統(tǒng)采集的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對(duì)，以達(dá)到核實(shí)發(fā)票數(shù)據(jù)真?zhèn)?、發(fā)現(xiàn)發(fā)票違法行為的目的。納稅人每月抄報(bào)稅的時(shí)間為每月征期內(nèi)。（三）增值稅納稅申報(bào)“一窗式”的管理規(guī)定1、一窗式”管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，統(tǒng)一在辦稅大廳的申報(bào)征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報(bào)（包括受理增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)和IC卡報(bào)稅），進(jìn)行票表稅比對(duì)，比對(duì)結(jié)果處理等工作。2、“一窗式”管理，工作的基本流程為：增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)受理、IC卡報(bào)稅、票表稅比對(duì)及結(jié)果處理。（1）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)的真?zhèn)芜M(jìn)行判別的過程。（2）納稅人納稅申報(bào)成功后，申報(bào)征收崗位人員按接收到商業(yè)銀行或國(guó)庫(kù)傳來的劃款信息確定稅款的入庫(kù)。復(fù)核崗位人員在申報(bào)期內(nèi)按日核對(duì)已申報(bào)納稅人的稅款入庫(kù)情況。對(duì)未申報(bào)或者已申報(bào)但稅款未能入庫(kù)的納稅人，通知稅源管理部門。（3）納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)持載有報(bào)稅數(shù)據(jù)的稅控IC卡，向申報(bào)征收崗位報(bào)稅；申報(bào)征收崗位人員對(duì)納稅人的報(bào)稅進(jìn)行審核，一致的，存入報(bào)稅系統(tǒng)；申報(bào)征收崗位人員完成專用發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)采集工作后，稅控IC卡暫不解鎖，應(yīng)操作一窗式票表稅比對(duì)軟件進(jìn)行票表比對(duì)和表稅比對(duì)。（4）票表比對(duì)是指申報(bào)征收崗位人員利用認(rèn)證系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)及其它系統(tǒng)采集的增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)表及附列資料表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)；表稅比對(duì)是指利用申報(bào)表應(yīng)納稅款與當(dāng)期入庫(kù)稅款進(jìn)行比對(duì)。在申報(bào)期結(jié)束的當(dāng)日，復(fù)核崗位應(yīng)及時(shí)將比對(duì)結(jié)果轉(zhuǎn)交稅源管理部門。比對(duì)異常的稅源管理部門進(jìn)行相應(yīng)的核實(shí)處理。三、防偽稅控系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)異常發(fā)票處理（一）防偽稅控系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的異常發(fā)票處理稅務(wù)機(jī)關(guān)（納稅人）在防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證操作時(shí)，對(duì)認(rèn)證發(fā)現(xiàn)的異常發(fā)票進(jìn)行如下處理：1、無(wú)法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符和發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符的發(fā)票，將發(fā)票原件退還納稅人；2、密文有誤、認(rèn)證不符和抵扣聯(lián)重號(hào)的發(fā)票，對(duì)上門認(rèn)證的，必須當(dāng)即扣留；對(duì)遠(yuǎn)程認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證未通過”的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)日通知納稅人于2日內(nèi)持專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件到稅務(wù)機(jī)關(guān)再次認(rèn)證，對(duì)仍認(rèn)證不符的或密文有誤的專用發(fā)票，必須當(dāng)即扣留并將相關(guān)電子信息即時(shí)傳遞稽查部門進(jìn)行處理。經(jīng)審核檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。（二）稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理1、對(duì)于稽核結(jié)果異常的專用發(fā)票的處理稽核結(jié)果異常的專用發(fā)票是指全國(guó)增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)產(chǎn)生稽核比對(duì)結(jié)果為“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”的增值稅專用發(fā)票。對(duì)于稽核結(jié)果異常的專用發(fā)票由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的程序和方法，運(yùn)用“增值稅專用發(fā)票審核檢查子系統(tǒng)”進(jìn)行核對(duì)、檢查和處理。（1）“不符”發(fā)票的處理。抵扣聯(lián)票面信息與抵扣聯(lián)電子信息相符的，傳遞給銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核檢查；抵扣聯(lián)票面信息與抵扣聯(lián)電子信息不相符、與存根聯(lián)電子信息相符的，根據(jù)實(shí)際情況按“操作問題”、“一般性違規(guī)”、“涉嫌偷逃稅移交稽查查處”等類型分別進(jìn)行處理；抵扣聯(lián)票面信息與抵扣聯(lián)、存根聯(lián)電子信息均不相符的，根據(jù)抵扣聯(lián)票面信息修改抵扣聯(lián)電子信息，傳遞給銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核檢查。（2）“缺聯(lián)”發(fā)票的處理。抵扣聯(lián)票面信息與抵扣聯(lián)電子信息相符的，傳遞給銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核檢查；抵扣聯(lián)的票面信息與抵扣聯(lián)電子信息不相符的，根據(jù)抵扣聯(lián)票面信息修改抵扣聯(lián)電子信息，傳遞給銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核檢查。（3）“屬于作廢”發(fā)票的處理。納稅人未申報(bào)抵扣的，根據(jù)實(shí)際情況按“操作問題”、“一般性違規(guī)”、“涉嫌偷逃稅移交稽查查處”等類型分別進(jìn)行處理；納稅人已申報(bào)抵扣，傳遞給銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核檢查。2、對(duì)于稽核結(jié)果異常的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票、機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票的處理屬于稽核發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)的（包括比對(duì)不符、缺聯(lián)、重號(hào)等三種情況）公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票、機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查和處理。經(jīng)稽查部門檢查或管理部門審核檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。3、對(duì)于稽核結(jié)果異常的海關(guān)繳款書的處理對(duì)稽核結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號(hào)的海關(guān)繳款書，屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，納稅人可在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改，再次稽核比對(duì)，稅務(wù)機(jī)關(guān)次月申報(bào)期內(nèi)向其提供稽核比對(duì)結(jié)果，逾期未申請(qǐng)數(shù)據(jù)修改的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)不屬于采集錯(cuò)誤，納稅人仍要求申報(bào)抵扣的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)組織審核檢查，經(jīng)核查海關(guān)繳款書票面信息與納稅人真實(shí)進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。四、增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定（一）發(fā)售管理1、增值稅專用發(fā)票發(fā)售實(shí)行月供限量及最高開票限額管理。月供票限量和最高開票限額的核定，由縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，原則上以納稅人的申請(qǐng)數(shù)量為準(zhǔn)，滿足納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要。2、納稅人月供票限量和最高開票限額不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)審核處理。3、輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅專用發(fā)票管理的特別規(guī)定見前面“增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理規(guī)定”部分。（二）填開、取得管理1、開具時(shí)間（1）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（2）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。（3）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。（5）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。（6）（7）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開具專用發(fā)票?不得提前或滯后。2、開具范圍一般納稅人在境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在捐贈(zèng)增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)給一般納稅人時(shí)可以根據(jù)受贈(zèng)者的要求開具專用發(fā)票。但在實(shí)際開具中，下列情況是不能開具增值稅專用發(fā)票的。（1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。（2）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品。（3）銷售免稅項(xiàng)目（享受免征增值稅的國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。（4）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。（5）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。（6）向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目?可以不開具專用發(fā)票。（7）其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，比照上述規(guī)定執(zhí)行。（8）納稅人銷售舊貨、一般納稅人銷售按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的固定資產(chǎn)應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，也應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（9）加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)開具普通發(fā)票，如購(gòu)油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。3、開具要求（1）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具；對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。4、開具時(shí)注意問題（1）在開具過程中不得涂改增值稅專用發(fā)票（如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理）。（2）票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符，否則會(huì)為賬務(wù)處理帶來麻煩。（3）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容一致。在開具發(fā)票打印時(shí)應(yīng)仔細(xì)檢查，全部聯(lián)次是否整齊的放入稅控打印機(jī)中，以免發(fā)生漏聯(lián)開具，或部分聯(lián)次壓線。（4）匯總開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。（三）紅字專用發(fā)票開具管理1、一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，由購(gòu)買方填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》），在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因，不必填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》）。購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。2、因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證或經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，由購(gòu)買方填報(bào)《申請(qǐng)單》并在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》，購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。3、購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的，由購(gòu)買方填報(bào)《申請(qǐng)單》，并在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》，購(gòu)買方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。4、因開票有誤購(gòu)買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，并在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購(gòu)買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》，銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。5、因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購(gòu)買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，并在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》，銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。6、銷售方應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。將上述文件規(guī)定整理成表格形式，如下：由購(gòu)方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》各類型處理辦法原藍(lán)字發(fā)票情況類型是否需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出審核時(shí)必須由納稅人增加攜帶資料納稅人次月申報(bào)時(shí)處理要求原藍(lán)字發(fā)票原件是否退還銷售方1、已認(rèn)證已抵扣需要帶進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的記賬憑證在申報(bào)表附表進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出欄內(nèi)反映不得退還2、已認(rèn)證未抵扣當(dāng)月認(rèn)證的，屬于不可抵扣項(xiàng)目不需要帶原藍(lán)字發(fā)票相關(guān)的記賬憑證網(wǎng)上申報(bào)時(shí)在返還的《認(rèn)證結(jié)果清單》內(nèi)該票信息后加注“其他不得抵扣”標(biāo)志不得退還當(dāng)月認(rèn)證的，屬于可以抵扣項(xiàng)目需要帶進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的記賬憑證進(jìn)項(xiàng)抵扣與進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出同時(shí)進(jìn)行，在申報(bào)表相應(yīng)欄目?jī)?nèi)同時(shí)反映不得退還以前月份認(rèn)證的，屬于不可抵扣項(xiàng)目不需要帶原藍(lán)字發(fā)票相關(guān)的記賬證如確未抵扣，納稅人不需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不得退還3、未認(rèn)證限期內(nèi)未認(rèn)證發(fā)票抵扣聯(lián)一律先進(jìn)行認(rèn)證，通過認(rèn)證的按照類型2處理。如抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均已丟失，購(gòu)買方可以憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，按照類型2處理。不得退還超期未認(rèn)證銷方不能開具紅字發(fā)票。特殊情況：購(gòu)買方所購(gòu)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的。不得退還4、認(rèn)證時(shí)屬于“無(wú)法認(rèn)證”、“納稅人識(shí)別號(hào)不符”、“專用發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符”完全符合作廢條件的，由購(gòu)買方退回銷售方作廢后重開。退還不符合作廢條件的，通過防偽系統(tǒng)查詢是否曾經(jīng)認(rèn)證，如查實(shí)確未認(rèn)證，可出具《通知單》，并在《通知單》“不需