增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)

PAGEPAGE1增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)串講資料自1994年原增值稅暫行條例實施以來，我國的經(jīng)濟社會已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，稅收管理水平也有了顯著的提高，原條例在許多方面已不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求和稅收管理的需要。因此，２００８年１１月５日國務(wù)院第３４次常務(wù)會議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，自２００９年１月１日起施行，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型改革。2009年1月1日以來增值稅政策發(fā)生如下重大變化：一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設(shè)備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%。四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口設(shè)備的免稅規(guī)定。五是根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。六是自2010年1月1日起增值稅進項稅額抵扣憑證的認證抵扣期限由原來的自開具之日起90日內(nèi)延長到180日。七是自2010年3月20日起降低了增值稅一般納稅人資格認定門檻，縮小了實行輔導(dǎo)期管理的范圍，簡化了認定手續(xù)。一、現(xiàn)行增值稅的基本政策規(guī)定（一）增值稅的納稅人1、在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。（1）上述單位，指的是企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（2）上述個人，包括個體工商戶及其他個人。（3）上述貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（4）上述加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。（5）上述修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。（6）上述銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。（7）上述提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。（8）上述有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。2、承租人和承包人。企業(yè)租賃或承包給其他單位或個人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。3、扣繳義務(wù)人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。4、油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅。（1）生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)（具體按《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》執(zhí)行）。（2）繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。（3）油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。（4）油氣田企業(yè)與其所屬非獨立核算單位之間以及其所屬非獨立核算單位之間移送貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。5、貨物期貨交易納稅人:（1）交割時采取由期貨交易所開具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；（2）交割時采取由供貨的會員單位直接將發(fā)票開給購貨會員單位的，以供貨會員單位為納稅人。（二）銷售額的確定1、銷售額的含義銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。2、視同銷售貨物的范圍單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（注：匯總納稅也應(yīng)除外）（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。注意：1.視同銷售貨物（8項）區(qū)別于進項稅轉(zhuǎn)出，二者不僅性質(zhì)不同，而且計算方法不同，計算結(jié)果也不同，2.適用對象僅包括“單位和個體工商戶”，不包括“其他個人”3.特殊視同銷售：代銷，移送即第1-3項，主要出于控管需要，保持增值稅鏈條完整。4.其中應(yīng)稅范圍發(fā)生變化的包括第4項（不包括外購貨物）5.其中所有權(quán)發(fā)生變化的包括第5-8項3、價格明顯偏低及視同銷售貨物銷售額的確定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由及視同銷售貨物而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率為10%。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。實行從價計稅的：組成計稅價格＝（成本+利潤）÷（1－消費稅稅率）或：組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）實行復(fù)合計稅的：組成計稅價格＝（成本+利潤+視同銷售數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅稅率）上述公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。上述公式中的利潤是指根據(jù)應(yīng)征消費稅貨物的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)征消費稅貨物的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率：1.甲類卷煙10%；2.乙類卷煙5%；3.雪茄煙5%；4.煙絲5%；5.糧食白酒10%；6.薯類白酒5%；7.其他酒5%；8.酒精5%；9.化妝品5%；10..鞭炮、焰火5%；11.貴重首飾及珠寶玉石6%；12.汽車輪胎5%；13.摩托車6%；14.乘用車為8%；15.中輕型商用客車為5%；16.高爾夫球及球具為10%；17.高檔手表為20%；18.游艇為10%；19.木制一次性筷子為5%；20.實木地板為5%；4、納稅人發(fā)生視同銷售固定資產(chǎn)行為的銷售額的確定納稅人發(fā)生視同銷售固定資產(chǎn)行為的，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。5、兼營免稅、減稅項目銷售額的確定納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。6、混合銷售行為銷售額的確定（1）一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)），為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（2）混合銷售行為其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。

對于混合銷售行為，先確定納稅人屬于增值稅還是營業(yè)稅納稅人，根據(jù)納稅人性質(zhì)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但要注意有兩個例外情形：納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。建筑業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特殊性，需要特殊處理?，F(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。對增值稅而言，并未涉及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，因此例外情形僅涉及上述建筑業(yè)混合銷售行為。7、納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目銷售額的確定納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。8、增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的銷售額的確定增值稅一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策時，銷售額＝含稅銷售額/（1+4%），應(yīng)納稅額＝銷售額×4%/2。9、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的銷售額的確定小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨時，銷售額＝含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。10、小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額的確定小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。11、從事成品油銷售的加油站的銷售額的確定加油站無論以何種結(jié)算方式收取售油款，如收取現(xiàn)金、支票、匯票、加油憑證（簿）、加油卡等，均應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)征增值稅的銷售額。發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人在售賣加油卡、加油憑證時，應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)帳務(wù)處理，不計入當(dāng)期應(yīng)征增值稅的銷售額，不征收增值稅。從事成品油銷售的加油站應(yīng)稅銷售額包括當(dāng)月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額。其中成品油應(yīng)稅銷售額的計算公式為：成品油應(yīng)稅銷售額=（當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量－允許扣除的成品油數(shù)量）×油品單價加油站通過加油機加注成品油屬于以下情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：①經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自有車輛自用油；②外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油；加油站發(fā)生代儲油業(yè)務(wù)時，應(yīng)憑委托代儲協(xié)議及委托方購油發(fā)票復(fù)印件向主管稅務(wù)機關(guān)申報備案。③加油站本身倒庫油；加油站發(fā)生成品油倒庫業(yè)務(wù)時，須提前向主管稅務(wù)機關(guān)報告說明，由主管稅務(wù)機關(guān)派專人實地審核監(jiān)控。④加油站檢測用油（回罐油）。上述允許扣除的成品油數(shù)量，加油站月終應(yīng)根據(jù)《加油站月銷售油品匯總表》統(tǒng)計的數(shù)量向主管稅務(wù)機關(guān)申報。對財務(wù)核算不健全的加油站，如已全部安裝稅控加油機，應(yīng)按照稅控加油機所記錄的數(shù)據(jù)確定計稅銷售額征收增值稅。對未全部安裝稅控加油機（包括未安裝）或稅控加油機運行不正常的加油站，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求其嚴格執(zhí)行臺帳制度，并按月報送《成品油購銷存數(shù)量明細表》。按月對其成品油庫存數(shù)量進行盤點，定期聯(lián)合有關(guān)執(zhí)法部門對其進行檢查。12、油氣田企業(yè)銷售額的確定油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計算繳納增值稅。（三）增值稅稅率及征收率的設(shè)定及適用范圍納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。1、17%稅率的適用范圍（1）一般納稅人銷售或者進口除適用13%和零稅率以外的貨物。以鮮玉米為原料，經(jīng)高溫蒸煮，然后冷凍生產(chǎn)的鮮食玉米，不屬于農(nóng)產(chǎn)品的征稅范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率。人發(fā)不屬于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用17％的增值稅稅率。復(fù)合膠是以新鮮橡膠液為主要原料，經(jīng)過壓片、造粒、烤干等工序加工生產(chǎn)的橡膠制品。因此，復(fù)合膠不屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號）規(guī)定的“天然橡膠”產(chǎn)品，適用增值稅稅率應(yīng)為17%。（2）一般納稅人提供的加工、修理修配勞務(wù)。（3）（4）一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的（可以抵扣進項稅的）固定資產(chǎn)。（5）自2002年1月1日起（6）油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，按17%的稅率征收增值稅。（7）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按17%的稅率征收增值稅。2、13%稅率的適用范圍納稅人銷售或者進口下列貨物,稅率為13%：（1）糧食、食用植物油。鮮奶適用13%的增值稅稅率。掛面按照糧食復(fù)制品適用13%的增值稅稅率。核桃油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。橄欖油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。在總局正式明確之前,省局明確炒熟后的花生、芝麻暫按13%的稅率征收增值稅。（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書、報紙、雜志。特殊規(guī)定：印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標(biāo)準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。（處理原則不同、適用稅率不同、稅基也不同。財稅[2005]165號）（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。農(nóng)用水泵、農(nóng)用柴油機按農(nóng)機產(chǎn)品依13％的稅率征收增值稅。農(nóng)用水泵是指主要用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的水泵，包括農(nóng)村水井用泵、農(nóng)田作業(yè)面潛水泵、農(nóng)用輕便離心泵、與噴灌機配套的噴灌自吸泵。其他水泵不屬于農(nóng)機產(chǎn)品征稅范圍。對于農(nóng)用柴油機的范圍，我省規(guī)定企業(yè)銷售15馬力（含）以下單缸柴油機可按農(nóng)機征免增值稅，銷售其他柴油機一律按一般貨物計征增值稅。（5）農(nóng)產(chǎn)品。（6）音像制品。（7）電子出版物。（8）二甲醚。（9）食鹽，其具體范圍是指符合《食用鹽》（GB5461-2000）和《食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準》（GB2721-2003）兩項國家標(biāo)準的食用鹽。（10）一3、零稅率的適用范圍納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。4、6%征收率的適用范圍一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇（可選擇的意思是本來應(yīng)按照適用稅率征稅，出于政策導(dǎo)向的需要為這些特定的納稅人賦予了一定的選擇權(quán)，即選擇權(quán)不是無限制的，一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更）按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，不包括瀝青及再生瀝青混凝土，也不包括類似水泥混凝土的穩(wěn)定土）。（7）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票，也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。5、4%征收率的適用范圍一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅（免稅并不是免增值稅，而是免關(guān)稅）商店零售的免稅品。（4）拍賣行受托拍賣屬增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。6、3%征收率的適用范圍（1）小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，不再區(qū)分商業(yè)或工業(yè)。（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（3）衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模納稅人3%的增值稅征收率征收增值稅。（4）外國企業(yè)參加展覽后直接在我國境內(nèi)銷售展品、或者展銷會期間銷售商品，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅?？紤]到這些外國企業(yè)在華時間較短，屬于臨時發(fā)生應(yīng)稅行為，且銷售的展品或商品數(shù)量有限，因此，對上述銷售展品或商品可按小規(guī)模納稅人所適用的3％征收率征收增值稅。7、依照4%征收率減半征收增值稅的適用范圍（1）納稅人銷售舊貨。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。（2）一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。（3）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)（包括：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費購進的固定資產(chǎn)；非正常損失的購進固定資產(chǎn)；納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇）。已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。8、減按2%征收率征收增值稅的適用范圍小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨。銷售額＝含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。

財稅[2009]9號文規(guī)定，除其他個人外的小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，一律減按2%征收率征收增值稅。2%的征收率是增值稅轉(zhuǎn)型后才出現(xiàn)的一個新的征收率，且目前也僅適用于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨。需要注意的是，對于小規(guī)模納稅人銷售舊貨按照國稅函[2009]90號文所列的上述公式，與財稅[2009]9號文的規(guī)定是不一致的。根據(jù)財稅[2009]9號文，“納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅?！必敹怺2009]9號文同時適用于一般納稅人和小規(guī)模納稅人，因此其關(guān)于銷售舊貨的規(guī)定也適用于小規(guī)模納稅人。兩個文件關(guān)于小規(guī)模納稅人銷售舊貨的政策顯然不同，

在實際工作和考試中我們按照國稅函[2009]90號文所列的上述公式掌握。（四）不征增值稅的項目1、轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。2、基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，對其在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。3、因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利權(quán)技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅。4、供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。5、對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。對經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國人民銀行批準的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對待。融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。6、利用圖書、報紙、雜志等形式為客戶作廣告，介紹商品、經(jīng)營服務(wù)、文化體育節(jié)目或通告、聲明等事項的業(yè)務(wù)，屬于營業(yè)稅“廣告業(yè)”的征稅范圍，其取得的廣告收入應(yīng)征收營業(yè)稅。但納稅人為制作、印刷廣告所用的購進貨物不得計入進項稅額抵扣，因此，納稅人應(yīng)準確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條的規(guī)定劃分不得抵扣的進項稅額。（此問題涉及到《唐山勞動報》、《唐山廣播電視報》等）7、對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。8、體育彩票的發(fā)行收入不征增值稅。9、供電工程貼費不征收增值稅。供電工程貼費是指在用戶申請用電或增加用電容量時，供電企業(yè)向用戶收取的用于建設(shè)110千伏及以下各級電壓外部供電工程建設(shè)和改造等費用的總稱，包括供電和配電貼費兩部分。經(jīng)國務(wù)院批準同意的國家計委《關(guān)于調(diào)整供電貼費標(biāo)準和加強貼費管理的請示》（計投資［1992］2569號）附件一規(guī)定：“根據(jù)貼費的性質(zhì)和用途，凡電力用戶新建的工程項目所支付的貼費，應(yīng)從該工程的基建投資中列支；凡電力用戶改建、擴建的工程項目所支付的貼費，從單位自有資金中列支”。同時，用貼費建設(shè)的工程項目由電力用戶交由電力部門統(tǒng)一管理使用。根據(jù)貼費和用貼費建設(shè)的工程項目的性質(zhì)以及增值稅、營業(yè)稅有關(guān)法規(guī)政策的決定，供電工程貼費不屬于增值稅銷售貨物和收取價外費用的范圍，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)收入，不應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。10、對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥或發(fā)放的由政府財政負擔(dān)的免費防疫苗不征收增值稅。11、12、對提供集中供熱的熱電廠向申請用熱單位收取的入網(wǎng)費,由于入網(wǎng)費與用熱數(shù)量無直接關(guān)系且收取的入網(wǎng)費主要用于熱力管道建設(shè),故對入網(wǎng)費暫不征收增值稅。13、對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。14、對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。15、16、中國電信子公司開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物業(yè)務(wù)（包括贈送用戶小靈通（手機）、電話機、SIM卡、網(wǎng)絡(luò)終端或有價物品等實物），屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時贈送實物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣。17、郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。18、電信單位（電信局及電信局批準的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。19、納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為屬于營業(yè)稅征收范圍。20、由于銷售貨物是免稅貨物，因此，隨同免稅貨物銷售而收取的價外費用（如售農(nóng)機代收的保險費）不征收增值稅。21、燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。（五）增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算1、增值稅一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額增值稅一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額為：當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額＝銷售額×稅率2、增值稅一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。3、允許抵扣增值稅進項稅額的購進項目（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝買價×扣除率買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。（4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7％的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額＝運輸費用金額×扣除率運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。一般納稅人購進或銷售貨物通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。省局明確：有的商家為減少貨物運輸費用，經(jīng)常采用貨物不入庫而是由賣方直接將貨物運抵第三方形式運輸貨物，使銷貨方（或購貨方）取得的運費發(fā)票與開具（或取得）的增值稅專用發(fā)票購貨方（或銷貨方）的地址與名稱不符，如果運費發(fā)票上購入勞務(wù)的單位名稱與持有方一致，同時能夠提供與第三方發(fā)生業(yè)務(wù)的購銷合同、銷售發(fā)票的復(fù)印件以及運輸協(xié)議，且銷售發(fā)票、合同注明的貨物數(shù)量與運費發(fā)票中注明的單位名稱、貨物數(shù)量、發(fā)生時間等內(nèi)容相符，貨物購銷鏈條完整，則允許其抵扣進項稅額。（5）購進的既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。（現(xiàn)行政策沒有規(guī)定比例限制，因此在實際執(zhí)行過程中是一個較大的漏洞，有待于總局進一步細化和完善）上述固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。（6）自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進項稅額）”納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。（7）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照上述規(guī)定執(zhí)行。（8）國有糧食購銷企業(yè)向一般納稅人銷售糧食必須開具增值稅專用發(fā)票，對方才能抵扣，開具糧食銷售統(tǒng)一發(fā)票（普票）對方不能抵扣。（銷售免稅貨物卻開具增值稅專用發(fā)票的特例）（9）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計算繳納的增值稅可從其應(yīng)納增值稅中抵減。（10）根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加油機安裝稅控裝置有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2002]15號)文件規(guī)定，具有增值稅一般納稅人資格的加油站外購稅控加油機和稅控裝置，可憑購進稅控裝置和稅控加油機取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計入該企業(yè)當(dāng)期的增值稅進項稅額予以抵扣。（11）根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣稅控收款機有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2004]167號)文件規(guī)定：增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準)，準予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項稅額中抵扣；增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款按相關(guān)公式計算可抵免稅額。值得注意的是，適用該文件可抵扣進項稅額的，不僅是增值稅一般納稅人，小規(guī)模納稅人、營業(yè)稅納稅人也可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，按照適用稅率計算出的進項稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額。4、不得抵扣進項稅額的購進項目（1）納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣（詳見增值稅進項稅抵扣憑證的種類及抵扣稅款的相關(guān)政策規(guī)定）。（2）用于非增值稅應(yīng)稅項目（是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、專用于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程）、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。上述建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；上述構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；上述其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。（3）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的非正常損失較原條例范圍縮小。舊細則規(guī)定非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失，以及其它非正常損失。新細則第二十四條規(guī)定非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，沒有兜底條款，把自然災(zāi)害損失從非正常損失規(guī)定中去除。也就是說，因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失的進項稅額準予抵扣，已經(jīng)抵扣的不必做進項稅額轉(zhuǎn)出。（4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（5）納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。（6）不得抵扣進項稅額的購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計（注：關(guān)于納稅人交際應(yīng)酬消費是否允許抵扣問題修訂后的條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣。修訂后的實施細則第二十二條又明確，條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。納稅人購進用于交際應(yīng)酬的貨物，國際通行做法是不得抵扣的。因此，在解釋個人消費的內(nèi)涵時，新增規(guī)定凡是用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進項稅額。）5、應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進項稅額已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生下列情形的，應(yīng)當(dāng)將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項目（是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、專用于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程）、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述（1）至（3）項所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率上述所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。（4）納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。（5）不得抵扣進項稅額的購進貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。（六）增值稅進項稅抵扣憑證抵扣期限的規(guī)定1、增值稅進項稅抵扣憑證的種類增值稅一般納稅人可以抵扣進項稅款的憑證有以下六種：增值稅專用發(fā)票、貨物運輸發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。2、增值稅抵扣憑證抵扣期限的相關(guān)政策規(guī)定（1）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。認證未通過的，不得抵扣稅款。（注意時限區(qū)別，2010年1月1日以前的增值稅抵扣憑證抵扣期限為開具之日起90日內(nèi)，下同）（2）實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。每月申報期內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)向納稅人提供上月《海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核結(jié)果通知書》，對稽核結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期不予抵扣。未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額?；私Y(jié)果異常的，不得抵扣稅款。（3）增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。(這一規(guī)定很重要，很多納稅人由于各種原因未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對而導(dǎo)致嚴重的損失，因此，我們在實際工作中一定要對納稅人加強宣傳。)（七）增值稅納稅人銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生的時間增值稅納稅人銷售貨物納稅義務(wù)發(fā)生的時間，按其銷售結(jié)算方式的不同，具體為：1、采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；注：由于在現(xiàn)實經(jīng)濟交往中，提貨單已較少使用，新的實施細則在對直接收款銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間表述中刪除了“并將提貨單交給買方的當(dāng)天”的內(nèi)容。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天即可確認銷售實現(xiàn)?！逗颖笔叶悇?wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函〔2009〕247號）明確：企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時確認納稅義務(wù)發(fā)生。2、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；5、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天（計算時間有算頭不算尾和算尾不算頭兩種方法）；6、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；7、納稅人發(fā)生細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。8、進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（八）增值稅納稅人的納稅地點1、固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。4、進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。5、采取統(tǒng)一配送成品油方式設(shè)立的非獨立核算的加油站，在同一縣市的，由總機構(gòu)匯總繳納增值稅。在同一省內(nèi)跨縣市經(jīng)營的，是否匯總繳納增值稅，由省級稅務(wù)機關(guān)確定?？缡〗?jīng)營的，是否匯總繳納增值稅，由國家稅務(wù)總局確定。（實際執(zhí)行過程中要依據(jù)文件明確的范圍，我省主要涉及中石油、中石化和道達爾三個企業(yè)。）6、跨省、自治區(qū)、直轄市開采石油、天然氣的油氣田企業(yè)，由總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納增值稅稅額，并按照各油氣田（井口）石油、天然氣產(chǎn)量比例進行分配，各油氣田按所分配的應(yīng)納增值稅額向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納。石油、天然氣應(yīng)納增值稅額的計算辦法由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)部門商各油氣田所在地同級稅務(wù)部門確定。在省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)的油氣田企業(yè)，其增值稅的計算繳納方法由各省、自治區(qū)、直轄市財政和稅務(wù)部門確定。7、油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地設(shè)立分（子）公司的，應(yīng)當(dāng)申請辦理增值稅一般納稅人認定手續(xù)，經(jīng)勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)認定為一般納稅人后，按照增值稅一般納稅人的計算方法在勞務(wù)發(fā)生地計算繳納增值稅。子公司是指具有企業(yè)法人資格，實行獨立核算的企業(yè)；分公司是指不具有企業(yè)法人資格，但領(lǐng)取了工商營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)。8、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。（九）小規(guī)模納稅人的標(biāo)準從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，（自2010年3月20日起）在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期（含未取得收入的月份）內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額（包括納稅銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當(dāng)月的銷售額）在50萬元（含）以下的；除上述以外的納稅人，銷售額在80萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。注意政策主要變化之處：一是將免稅銷售額計入“年應(yīng)稅銷售額”范圍?！缎罗k法》第三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。將免稅銷售額含入“應(yīng)稅銷售額”，取消了《原辦法》全部銷售免稅貨物的納稅人不得認定為一般納稅人。有利于加強對免稅企業(yè)的增值稅管理，也有利于在某項免稅政策取消后保持稅收征管及納稅人財務(wù)核算的連續(xù)性。二是年應(yīng)稅銷售額的計算方式發(fā)生變化，《原辦法》規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額。在實際執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)一般以一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額計算企業(yè)是否達到申請一般納稅人標(biāo)準的條件?！缎罗k法》規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。即新辦法中的年應(yīng)稅銷售額的確定，不再強調(diào)一個公歷年度，而是改為“連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)”。（十）增值稅一般納稅人資格的認定及管理1、自2010年3月20日起，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準的納稅人（下列納稅人除外：個體工商戶以外的其他個人，指自然人；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位；選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，指偶然發(fā)生增值稅行為的非增值稅納稅人）：（1）應(yīng)當(dāng)在申報期（指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的月份（或季度）的所屬期）結(jié)束后40個工作日內(nèi)向縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳報送《增值稅一般納稅人申請認定表》，申請一般納稅人資格認定，稅務(wù)分局進行認定初審，貨物和勞務(wù)稅管理部門復(fù)審，報經(jīng)縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局主管局長審批。（2）縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在其辦稅服務(wù)廳受理申請之日起20個工作日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由稅務(wù)分局制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人：同意其認定申請；一般納稅人資格認定時間。（3）納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)分局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20個工作日內(nèi)制作并送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人：其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準，應(yīng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)分局報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或《不認定增值稅一般納稅人申請表》；逾期未報送的，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。對發(fā)生上述逾期未報送行為的納稅人，直至報送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)分局審核批準后方可停止執(zhí)行。2、自2010年3月20日起，年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準以及新開業(yè)的納稅人,可以向縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳申請一般納稅人資格認定。對提出申請并且同時具備固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認定。（1）納稅人應(yīng)當(dāng)向縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳填報申請表，并提供下列資料：①《稅務(wù)登記證》副本；②財務(wù)負責(zé)人和辦稅人員的身份證明及復(fù)印件；③會計人員的從業(yè)資格證明（指財政部門頒發(fā)的會計從業(yè)資格證書）或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；④經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；⑤國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。（2）縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。（3）縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳關(guān)受理納稅人申請以后，轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)分局，主管稅務(wù)分局應(yīng)當(dāng)派兩名或者兩名以上稅務(wù)機關(guān)工作人員同時到場進行實地查驗。實地查驗的內(nèi)容包括：①法定代表人（負責(zé)人或者業(yè)主）、財務(wù)負責(zé)人和辦稅人員的身份證明是否與實際人員相符。會計人員的從業(yè)資格證明是否與實際人員相符。②是否有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，是否與其申請時提供的有關(guān)場地證明材料一致。③是否按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，是否根據(jù)合法、有效憑證核算，并提供準確稅務(wù)資料。④對年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準以及新開業(yè)的商貿(mào)企業(yè)，稅務(wù)人員還應(yīng)審核其注冊資金是否在80萬元（含80萬元）以下，職工人數(shù)是否在10人（含10人）以下，是否為批發(fā)企業(yè)。凡屬于小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的，應(yīng)納入輔導(dǎo)期管理。對于只從事出口貿(mào)易的企業(yè)，稅務(wù)人員應(yīng)審核其是否有由商務(wù)部或其授權(quán)的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》，確認其是否應(yīng)納入輔導(dǎo)期管理。實地查驗后，查驗人員應(yīng)制作《增值稅一般納稅人資格認定實地查驗報告》，并由納稅人法定代表人（負責(zé)人或業(yè)主）、稅務(wù)查驗人員共同簽字（簽章）確認。（4）縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在其辦稅服務(wù)廳受理申請之日起20個工作日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務(wù)分局制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。3、主管稅務(wù)分局應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。4、納稅人自認定機關(guān)認定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)的納稅人自主管稅務(wù)機關(guān)受理申請的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅發(fā)票。新開業(yè)的納稅人指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定的納稅人。5、6、從事成品油零售的加油站，一律按照增值稅一般納稅人征稅。7、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。8、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的,按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。(新細則第三十四條規(guī)定：1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；2、除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。而舊細則：1、會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)數(shù)據(jù)的；2、符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。新細則相對老細則更加嚴格，標(biāo)準更加明確，超過銷售額標(biāo)準就必須申請，否則就會受到嚴格管控，很有“被認定”的意味)（十一）增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理規(guī)定自2010年3月20日起，主管稅務(wù)機關(guān)可以在一定期限內(nèi)對下列一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理：1、年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準以及新開業(yè)的納稅人，新認定為一般納稅人的，其注冊資金在80萬元（含80萬元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外；（解讀：1、《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2002）規(guī)定零售是指百貨商店、超級市場、專門零售商店、品牌專賣店、售貨攤等主要面向最終消費者（如居民等）的銷售活動。包括以互聯(lián)網(wǎng)、郵政、電話、售貨機等方式的銷售活動。還包括在同一地點，后面加工生產(chǎn)，前面銷售的店鋪（如面包房）。谷物、種子、飼料、牲畜、礦產(chǎn)品、生產(chǎn)用原料、化工原料、農(nóng)用化工產(chǎn)品、機械設(shè)備（乘用車、計算機及通信設(shè)備除外）等生產(chǎn)資料的銷售不作為零售活動。2、批發(fā)指批發(fā)商向批發(fā)、零售單位及其他企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)批量銷售生活用品和生產(chǎn)資料的活動，以及從事進出口貿(mào)易和貿(mào)易經(jīng)紀與代理的活動。批發(fā)商可以對所批發(fā)的貨物擁有所有權(quán)，并以本單位、公司的名義進行交易活動；也可以不擁有貨物的所有權(quán)，而以中介身份做代理銷售商。本類還包括各類商品批發(fā)市場中固定攤位的批發(fā)活動。3、“小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)”，的要素有三個，一是注冊資金在80萬元（含80萬元）以下，二是職工人數(shù)在10人（含10人）以下，三是批發(fā)企業(yè)，這三個要素之間是并列關(guān)系，即必須同時符合這三個條件才能認定為輔導(dǎo)期納稅人，只要其中任何一個不符合，就可以不經(jīng)過輔導(dǎo)期管理。類似于數(shù)學(xué)當(dāng)中的交集概念。4、明確規(guī)定了例外條款，即只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專用發(fā)票的企業(yè)除外。）2、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。指具有下列情形之一的一般納稅人：（1）增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上（指一個納稅年度中增值稅偷稅總額占該納稅年度增值稅應(yīng)納稅額的百分比）并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的；（無論檢查出那個年度的問題，均需按照輔導(dǎo)期辦法第四條規(guī)定執(zhí)行輔導(dǎo)期管理；所稱增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個納稅年度中增值稅偷稅總額占該納稅年度增值稅應(yīng)納稅額的百分比，注意三個關(guān)鍵詞）（2）騙取出口退稅的；（3）虛開增值稅扣稅憑證的；（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3、新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個月。4、對新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在認定辦法第九條第（四）款規(guī)定的《稅務(wù)事項通知書》內(nèi)告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的當(dāng)月起執(zhí)行；對其他一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自稽查部門作出《稅務(wù)稽查處理決定書》后40個工作日內(nèi)，制作、送達《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導(dǎo)期管理，納稅輔導(dǎo)期自主管稅務(wù)機關(guān)制作《稅務(wù)事項通知書》的次月起執(zhí)行。納稅人發(fā)生逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅扣稅憑證或其他需要立案查處的稅務(wù)違法行為的，稽查部門應(yīng)在作出《稅務(wù)處理決定書》后5個工作日內(nèi)，將《稅務(wù)處理決定書》傳遞至納稅人主管稅務(wù)分局，以便稅務(wù)分局及時掌握納稅人的稅收違法情況，采取相應(yīng)的管理措施。5、納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅務(wù)違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》告知納稅人；主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期內(nèi)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅務(wù)違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導(dǎo)期管理，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)制作、送達《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人。6、輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。7、主管稅務(wù)機關(guān)對輔導(dǎo)期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。（1）實行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過十萬元；（與原辦法不同，沒有例外條款，全部執(zhí)行最高開票限額不得超過十萬元的規(guī)定）其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況重新核定。（2）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實行按次限量控制，主管稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。8、輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預(yù)繳增值稅時，納稅人應(yīng)提供已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應(yīng)預(yù)繳的增值稅。9、輔導(dǎo)期納稅人按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人。二、增值稅納稅申報的管理規(guī)定（一）增值稅納稅申報期限1、增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度（僅適用于小規(guī)模納稅人）。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。2、納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3、扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。4、征期內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。5、納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（二）抄稅、報稅的管理規(guī)定抄稅是指將金稅卡中的當(dāng)月開票資料傳送到IC卡中。報稅是將IC卡中的開票資料及打印出來的開票資料的報表去稅務(wù)機關(guān)申報。納稅人抄報稅的目的是為了給防偽稅控系統(tǒng)提供存根聯(lián)數(shù)據(jù)，以便總局與認證系統(tǒng)采集的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)進行稽核比對，以達到核實發(fā)票數(shù)據(jù)真?zhèn)巍l(fā)現(xiàn)發(fā)票違法行為的目的。納稅人每月抄報稅的時間為每月征期內(nèi)。（三）增值稅納稅申報“一窗式”的管理規(guī)定1、一窗式”管理是稅務(wù)機關(guān)以信息化為依托，通過優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，統(tǒng)一在辦稅大廳的申報征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報（包括受理增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認證、納稅申報和IC卡報稅），進行票表稅比對，比對結(jié)果處理等工作。2、“一窗式”管理，工作的基本流程為：增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認證、納稅申報受理、IC卡報稅、票表稅比對及結(jié)果處理。（1）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)認證是指稅務(wù)機關(guān)對納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)的真?zhèn)芜M行判別的過程。（2）納稅人納稅申報成功后，申報征收崗位人員按接收到商業(yè)銀行或國庫傳來的劃款信息確定稅款的入庫。復(fù)核崗位人員在申報期內(nèi)按日核對已申報納稅人的稅款入庫情況。對未申報或者已申報但稅款未能入庫的納稅人，通知稅源管理部門。（3）納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)持載有報稅數(shù)據(jù)的稅控IC卡，向申報征收崗位報稅；申報征收崗位人員對納稅人的報稅進行審核，一致的，存入報稅系統(tǒng)；申報征收崗位人員完成專用發(fā)票銷項數(shù)據(jù)采集工作后，稅控IC卡暫不解鎖，應(yīng)操作一窗式票表稅比對軟件進行票表比對和表稅比對。（4）票表比對是指申報征收崗位人員利用認證系統(tǒng)、報稅系統(tǒng)及其它系統(tǒng)采集的增值稅進、銷項數(shù)據(jù)與納稅申報表及附列資料表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)進行比對；表稅比對是指利用申報表應(yīng)納稅款與當(dāng)期入庫稅款進行比對。在申報期結(jié)束的當(dāng)日，復(fù)核崗位應(yīng)及時將比對結(jié)果轉(zhuǎn)交稅源管理部門。比對異常的稅源管理部門進行相應(yīng)的核實處理。三、防偽稅控系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)異常發(fā)票處理（一）防偽稅控系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的異常發(fā)票處理稅務(wù)機關(guān)（納稅人）在防偽稅控系統(tǒng)進行認證操作時，對認證發(fā)現(xiàn)的異常發(fā)票進行如下處理：1、無法認證、納稅人識別號認證不符和發(fā)票代碼號碼認證不符的發(fā)票，將發(fā)票原件退還納稅人；2、密文有誤、認證不符和抵扣聯(lián)重號的發(fā)票，對上門認證的，必須當(dāng)即扣留；對遠程認證結(jié)果為“認證未通過”的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)日通知納稅人于2日內(nèi)持專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件到稅務(wù)機關(guān)再次認證，對仍認證不符的或密文有誤的專用發(fā)票，必須當(dāng)即扣留并將相關(guān)電子信息即時傳遞稽查部門進行處理。經(jīng)審核檢查確認屬于稅務(wù)機關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，允許作為增值稅進項稅額抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證。（二）稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理1、對于稽核結(jié)果異常的專用發(fā)票的處理稽核結(jié)果異常的專用發(fā)票是指全國增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)產(chǎn)生稽核比對結(jié)果為“不符”、“缺聯(lián)”、“屬于作廢”的增值稅專用發(fā)票。對于稽核結(jié)果異常的專用發(fā)票由各級稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定的程序和方法，運用“增值稅專用發(fā)票審核檢查子系統(tǒng)”進行核對、檢查和處理。（1）“不符”發(fā)票的處理。抵扣聯(lián)票面信息與抵扣聯(lián)電子信息相符的，傳遞給銷售方主管稅務(wù)機關(guān)審核檢查；抵扣聯(lián)票面信息與抵扣聯(lián)電子信息不相符、與存根聯(lián)電子信息相符的，根據(jù)實際情況按“操作問題”、“一般性違規(guī)”、“涉嫌偷逃稅移交稽查查處”等類型分別進行處理；抵扣聯(lián)票面信息與抵扣聯(lián)、存根聯(lián)電子信息均不相符的，根據(jù)抵扣聯(lián)票面信息修改抵扣聯(lián)電子信息，傳遞給銷售方主管稅務(wù)機關(guān)審核檢查。（2）“缺聯(lián)”發(fā)票的處理。抵扣聯(lián)票面信息與抵扣聯(lián)電子信息相符的，傳遞給銷售方主管稅務(wù)機關(guān)審核檢查；抵扣聯(lián)的票面信息與抵扣聯(lián)電子信息不相符的，根據(jù)抵扣聯(lián)票面信息修改抵扣聯(lián)電子信息，傳遞給銷售方主管稅務(wù)機關(guān)審核檢查。（3）“屬于作廢”發(fā)票的處理。納稅人未申報抵扣的，根據(jù)實際情況按“操作問題”、“一般性違規(guī)”、“涉嫌偷逃稅移交稽查查處”等類型分別進行處理；納稅人已申報抵扣，傳遞給銷售方主管稅務(wù)機關(guān)審核檢查。2、對于稽核結(jié)果異常的公路內(nèi)河運輸發(fā)票、機動車統(tǒng)一發(fā)票的處理屬于稽核發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)的（包括比對不符、缺聯(lián)、重號等三種情況）公路內(nèi)河貨運發(fā)票、機動車統(tǒng)一發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進行核查和處理。經(jīng)稽查部門檢查或管理部門審核檢查確認屬于稅務(wù)機關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，允許作為增值稅進項稅額抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機關(guān)操作問題以及技術(shù)性問題造成的，不得作為增值稅進項稅額抵扣憑證。3、對于稽核結(jié)果異常的海關(guān)繳款書的處理對稽核結(jié)果為不符、缺聯(lián)、重號的海關(guān)繳款書，屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯誤的，納稅人可在稅務(wù)機關(guān)提供稽核結(jié)果的當(dāng)月申請數(shù)據(jù)修改，再次稽核比對，稅務(wù)機關(guān)次月申報期內(nèi)向其提供稽核比對結(jié)果，逾期未申請數(shù)據(jù)修改的不予抵扣進項稅額；對不屬于采集錯誤，納稅人仍要求申報抵扣的，由稅務(wù)機關(guān)組織審核檢查，經(jīng)核查海關(guān)繳款書票面信息與納稅人真實進口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機關(guān)書面通知的次月申報期內(nèi)申報抵扣，逾期不予抵扣。四、增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定（一）發(fā)售管理1、增值稅專用發(fā)票發(fā)售實行月供限量及最高開票限額管理。月供票限量和最高開票限額的核定，由縣級稅務(wù)機關(guān)審核，原則上以納稅人的申請數(shù)量為準，滿足納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營需要。2、納稅人月供票限量和最高開票限額不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要的，可向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時審核處理。3、輔導(dǎo)期一般納稅人的增值稅專用發(fā)票管理的特別規(guī)定見前面“增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理規(guī)定”部分。（二）填開、取得管理1、開具時間（1）采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（2）采用交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。（3）采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。（4）將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。（5）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。（6）（7）將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票?不得提前或滯后。2、開具范圍一般納稅人在境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在捐贈增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)給一般納稅人時可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。但在實際開具中，下列情況是不能開具增值稅專用發(fā)票的。（1）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。（2）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品。（3）銷售免稅項目（享受免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。（4）銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。（5）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。（6）向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目?可以不開具專用發(fā)票。（7）其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入，比照上述規(guī)定執(zhí)行。（8）納稅人銷售舊貨、一般納稅人銷售按簡易辦法征收增值稅的固定資產(chǎn)應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，也應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（9）加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。3、開具要求（1）項目齊全，與實際交易相符；（2）字跡清楚，不得壓線、錯格；（3）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（4）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具；對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。4、開具時注意問題（1）在開具過程中不得涂改增值稅專用發(fā)票（如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理）。（2）票、物相符，票面金額與實際收取的金額相符，否則會為賬務(wù)處理帶來麻煩。（3）全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容一致。在開具發(fā)票打印時應(yīng)仔細檢查，全部聯(lián)次是否整齊的放入稅控打印機中，以免發(fā)生漏聯(lián)開具，或部分聯(lián)次壓線。（4）匯總開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。（三）紅字專用發(fā)票開具管理1、一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，藍字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證。經(jīng)認證結(jié)果為“認證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的，由購買方填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》），在《申請單》上填寫具體原因，不必填寫相對應(yīng)的藍字專用發(fā)票信息。主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當(dāng)期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。2、因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證或經(jīng)認證結(jié)果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”的，由購買方填報《申請單》并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《通知單》，購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。3、購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的，由購買方填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機關(guān)審核后出具《通知單》，購買方不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。4、因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具《通知單》，銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。5、因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報《申請單》，并在《申請單》上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后出具《通知單》，銷售方憑《通知單》開具紅字專用發(fā)票。6、銷售方應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。將上述文件規(guī)定整理成表格形式，如下：由購方稅務(wù)機關(guān)開具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》各類型處理辦法原藍字發(fā)票情況類型是否需要進項轉(zhuǎn)出審核時必須由納稅人增加攜帶資料納稅人次月申報時處理要求原藍字發(fā)票原件是否退還銷售方1、已認證已抵扣需要帶進項轉(zhuǎn)出的記賬憑證在申報表附表進項轉(zhuǎn)出欄內(nèi)反映不得退還2、已認證未抵扣當(dāng)月認證的，屬于不可抵扣項目不需要帶原藍字發(fā)票相關(guān)的記賬憑證網(wǎng)上申報時在返還的《認證結(jié)果清單》內(nèi)該票信息后加注“其他不得抵扣”標(biāo)志不得退還當(dāng)月認證的，屬于可以抵扣項目需要帶進項轉(zhuǎn)出的記賬憑證進項抵扣與進項轉(zhuǎn)出同時進行，在申報表相應(yīng)欄目內(nèi)同時反映不得退還以前月份認證的，屬于不可抵扣項目不需要帶原藍字發(fā)票相關(guān)的記賬證如確未抵扣，納稅人不需要作進項轉(zhuǎn)出不得退還3、未認證限期內(nèi)未認證發(fā)票抵扣聯(lián)一律先進行認證，通過認證的按照類型2處理。如抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均已丟失，購買方可以憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核后，按照類型2處理。不得退還超期未認證銷方不能開具紅字發(fā)票。特殊情況：購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認證的。不得退還4、認證時屬于“無法認證”、“納稅人識別號不符”、“專用發(fā)票代碼號碼認證不符”完全符合作廢條件的，由購買方退回銷售方作廢后重開。退還不符合作廢條件的，通過防偽系統(tǒng)查詢是否曾經(jīng)認證，如查實確未認證，可出具《通知單》，并在《通知單》“不需