新基礎(chǔ)至170講全第

（一）（）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源該成本預(yù)期能夠收回其中，與合同直接相關(guān)的成本包括：①直接人工；②直接材料；③制造費(fèi)用或類似費(fèi)用；④明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本。例如，支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資以及②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中。③與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān)。④無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出【教材例17-25】甲公司與乙公司簽訂合同，為其信息中心提供管理服務(wù)，合同期限為5年。在向乙公司提供服務(wù)之前，甲公司設(shè)計(jì)并搭建了一個(gè)信息技術(shù)平臺供其內(nèi)部使用，該信、（1）購買硬件和軟件的成本（2）設(shè)計(jì)服務(wù)成本和信息中心的測試成本不屬于其他章節(jié)的規(guī)范范圍，但是這些成本與履行該合同直接相關(guān)，并且增加了甲公司未來用于履行履約義務(wù)（即提供管理服務(wù)）的資源，如果甲公司預(yù)期該成本可通過未來提供服務(wù)收取的對價(jià)收回，則甲公司應(yīng)當(dāng)將這些成本確（3）甲公司向兩名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的員工支付的工資費(fèi)用，雖然與向乙公司提供服務(wù)有關(guān)，但是由于其并未增加企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源，因此，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。（1）（2）（3）（4）72（1）若滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件（即屬于合同履約成本的范圍），則：（2）在收入確認(rèn)時(shí)對合同履約成本進(jìn)行攤銷：此外，這些酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)的，例如費(fèi)用或者

銷售部門相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用與酒店經(jīng)營（客房服務(wù)）（1）固定資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房內(nèi)的設(shè)備家（2）無形資產(chǎn)攤銷（如酒店土地使用權(quán)等）——合同履（3）（1）行政管理部門相關(guān)的（2）銷售部門相關(guān)的資產(chǎn)17-295802×18年22×21年65502×196002×2061017-1表17- 合同相關(guān)資 單位：萬218219220221222本-----注：*工程質(zhì)保金30按照合同約定，工程質(zhì)保金30萬元需等到客戶于2×22年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題（1）2×1815401540【提示】“合同履約成本”科目，核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)，借記“合同履約成本”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“合同履約成本”科目。履約進(jìn)度=1540000÷（1540000+3960000）×100%=合同收入=5800000×28%=1624000（元借：合同結(jié)算——收入結(jié) 1624162415401540合同負(fù)債。但是，由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目，以核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”科目（相當(dāng)于“合同負(fù)債”科目）反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額；設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目（相當(dāng)于“合同資產(chǎn)”科目）反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。17401740170017002×18年12月31”科目的余額為貸方11.6萬元（174-162.4）司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為11.6萬元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×19年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示?！埃?）2×19借：合同履約成 1460貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 1460履約進(jìn)度=3000000÷6合同收入=5800000×50%-624000=1276000（元=（6000000-5800×（1-50%）=100000（元1276127614601460100100在2×19年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本（600萬元）大于合同總收入（580萬元），預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為20萬元，由于其中10萬元（20×50%）已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失10萬元確認(rèn)為當(dāng)期損失。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事

10【提示】除已經(jīng)通過收入、成本確認(rèn)的部分外，剩余的、未完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失

“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目；19601960190019002×1912月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方80萬元（11.6+196-127.6）。表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為80萬元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。（3）2×20借：合同履約成 1880貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 1880履約進(jìn)度=4880000÷（4880000+1220000）×100%=80%合同收入=5800000×80%-1624000-1276000=1740000（元（元

4880000+1220000-5800000）×（1-80%）-100000=-4017401740188018804040在2×20年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本610萬元）大于合同總收入（580萬元）損失總額為30萬元，由于其中24萬元30×80%）為6萬元（30-24），反映剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失，因此，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失4萬元。18001800190019002×2012月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方86萬元（80+180-174），表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為86萬元，由于該部分履約義務(wù)將在2×21年6月底前完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。（4）2×211—6借：合同履約成 1220貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 12202×21年1—6月確認(rèn)的合同收入=合同總金額-截至目前累計(jì)已確認(rèn)的收入=5800000-624000-1276000-1740000=1160000（元借：合同結(jié)算——收入結(jié) 1160貸：主營業(yè)務(wù)收 1160借：主營業(yè)務(wù)成 1220貸：合同履約成 1220 60 602×21年6月30日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方30萬元（86-116），是工程質(zhì)保金，需等到客戶于2×22年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題后方能收款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為其他非流動資產(chǎn)列示。（5）2×22借：應(yīng)收賬 300貸：合同結(jié) 300300300（二）企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，例如銷售傭金等。為簡化實(shí)務(wù)操作，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金得合同均會發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。72（1）15000（2）10000（3）50010000（1）甲公司聘請外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出，為投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)，無論是否取得合（2）甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得（3）7210060（1）甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，且預(yù)（2）同樣地，甲公司為現(xiàn)有合同續(xù)約支付給員工的提成60元，也屬于為取得合同發(fā)生的增（3）【例題?2018年多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為合同履約成本確認(rèn)為合同資產(chǎn)的有 ）AC．無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）【答案】【解析】選項(xiàng)A，為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；與選項(xiàng)B、C、D有關(guān)的支出在發(fā)生時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益。（三）與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷和減值（合同成本的后續(xù)計(jì)量對于確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本和合同取得成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品或服務(wù)收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)（即，在履約義務(wù)履行的時(shí)點(diǎn)或按照履約義務(wù)的履約進(jìn)度）進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。（合同履約成本攤銷計(jì)入營業(yè)成本；合同取得成本攤銷計(jì)入費(fèi)用在確定與合同履約成本和合同取得成本有關(guān)的資產(chǎn)的攤銷方式和期限時(shí)，如果該資產(chǎn)與一份預(yù)期將要取得的合同（如續(xù)約后的合同）相關(guān)，則在確定相關(guān)攤銷方式和期限時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該預(yù)期將要取得的合同的影響。但是，對于合同取得成本而言，如果合同續(xù)約時(shí)，企業(yè)仍需要支付與取得原合同相當(dāng)?shù)膫蚪?，這表明取得原合同時(shí)支付的傭金與預(yù)期將要取得的合同原合同的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

無關(guān)（1）合同履約成本和合同取得成本的賬面價(jià)值高于下列第①項(xiàng)減去第②項(xiàng)的差額的，超出部分應(yīng)預(yù)期能夠取得的剩余對價(jià)

估計(jì)將要發(fā)生的成本=合同成本的賬面價(jià)值-（預(yù)期能夠取得的剩余對價(jià)-估計(jì)將要發(fā)生的成本